全国1月高等教育自学考试高级财务会计真题答案

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1、全国 2009 年 1 月高等教育自学考试高级财务会计真题答案一、单项选择题（本大题共 20小题，每小题 1 分，共 20分）1. 某公司 2006年 12月 1日购入一项设备，原价为 1000 万元，使用年限为 10年，会计上采 用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值 ）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。 2008 年末企业对该项固定资产计提了 80 万元的固定资产 减值准备。 2008 年末该项设备的计税基础是（ C ）A. 800 万元 B.720 万元C. 640 万元 D.560 万元2. 下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是

2、（A ）A. 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债B. 企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元C. 企业当期确认应支付职工薪酬1000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为 800万元D. 税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元3. 目前我国公司法规定，股份有限公司注册资本的最低限额为人民币（D ）A. 5000 万元 B.3000 万元C. 1000 万元 D.500 万元4. 以下有关分部报告的叙述中，错误的是（C ）A. 分部报告通常作为财务报告的组成部分予以披露B主要分部报告可以采用业务分部报告

3、或地区分部报告的形式C. 分部信息与企业财务报表总额不需要衔接D. 分部负债信息不包括与企业整体相关的递延所得税负债5. 下列有关中期财务报告的表述中，正确的是（B ）A. 中期财务报告的附注应当以本中期期间为基础编制B中期会计计量应当以年初至本中期期末为基础进行C中期财务报告的附注需重复披露上年度财务报告中已经披露的信息D中期财务报告的附注应披露分部的所有信息6. 甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容： （1）该设备租赁期为 5年， 每年支付租金 5 万元； （2）或有租金 4 万元； （3）履约成本 3 万元； （4）承租人有关的第三方担保 的资产余值 2 万元。甲企业该设

4、备的最低租赁付款额为（B ）A. 25 万元B.27 万元C. 32 万元D.34 万元7. 承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ D ）A. 银行同期贷款利率B. 租赁合同中规定的利率C出租人出租资产的无风险利率D. 使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率8. 下列关于新设合并的表述，正确的是（B ）A. 两个或两个以上的企业合并组成一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业因合并而注销其法人资格B. 两个或两个以上的企业协议合并组成一个新企业C控股合并后母子公司均继续存在并经营，且相互组成一个集团D. 通常情况下，新设

5、合并后原有企业的股东不再是新企业的股东9. 同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入（ B ）A. 合并成本 B. 管理费用C财务费用 D资本公积10. 下列不属于上市公司披露信息的内容是（D ）A. 上市公告书 B .招股说明书C. 年度报告 D.公司管理办法11. 以多次交换实现企业合并的交易，其合并成本应该是（D ）A. 购买日的历史成本B购买日支付的非货币性资产的公允价值C购买日支付的非货币性资产的账面价值D .每一购买日单项交易成本之和12. 在合并会计报表中，下列关于抵销分录表述正确的是（D ）A. 抵销分录有时也用于编制个别会计报表B抵销分录可以记入

6、账簿C. 编制抵销分录是为了将母公司个别会计报表各项目汇总D. 编制抵销分录是用来抵销集团内部经济业务对个别报表的影响13. 在连续编制合并财务报表的情况下， 由于上年坏账准备抵销而应调整 “未分配利润年 初”项目的金额为（ C ）A. 上年度应收账款计提的坏账准备的数额B. 本年度应收账款计提的坏账准备的数额C. 上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D. 本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额14. 子公司上期用 20000 元购入母公司成本为 16000 元的货物，全部形成期末存货，本期销售其中的 70，售价 18000 元；子公司本期又用 40000 元购入母公司成本为 3400

7、0 元的货 物，没有销售，全部形成存货。则期末存货中包含的未实现内部销售损益是（A ）A.7200 元 B.6000 元C. 4000 元D.1200 元15. 企业内部集团交易的固定资产，到期报废清理期间需要抵销的内容是（C ）A. 上期多计提的折旧费用B上期少计提的折旧费用C本期多计提的折旧费用D.下期少计提的折旧费用16. 母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动现金流量增减变动的是 （ A ）A. 子公司依法减资支付给少数股东的现金B. 子公司购买少数股东的固定资产支付的现金C子公司向少数股东出售无形资产收到的现金D. 子公司购买少数股东发行的债券支付的现金17. 下列

8、各项中，应在现金流量表 “投资活动产生的现金流量 ”中反映的是（ B ）A. 以经营租赁方式租出固定资产所收到的现金B. 出售固定资产所收到的现金C以经营租赁方式租入固定资产所支付的租金D.以融资租赁方式租入固定资产所支付的租金18.2008年 2月 1日 A 公司向 B 公司股东定向增发 1000万股普通股 （每股面值为 1元），对 B 公司进行合并，所发行股票每股市价 4 元，并于当日取得 B 公司 70的股权。 B 公司购买 日可辨认净资产的公允价值为 4500 万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则 司应确认的合并商誉为（ D ）A.1000 万元 B.960 万元C. 850

9、万元 D.750 万元19. 在非同一控制下，合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的差额，应该记入的账户是 （C ）A. “管理费用 购置成本 ” B. “无形资产商誉C. “营业外收入 ” D. “营业外支出 ”20. 一般物价水平会计的计量单位是（B ）A.期末名义货币B.以期末名义货币为等值货币C.期初名义货币D.以期初名义货币为等值货币二、多项选择题 （本大题共 10小题，每小题 2 分，共 20分）2l .下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（BCA.资产的账面价值大于其计税基础B.资产的账面价值小于其计税基础C.负债的账面价值大于其计税基础D.负债的账面价值小于其计税基础E资

10、产的账面价值等于其计税基础22. 在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所 得税资产 ”增加的有（ ACE）A. 本期计提固定资产减值准备B. 本期转回存货跌价准备C本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏D. 实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债E根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债23. 甲公司为上市公司，下列企业中与甲公司构成关联方关系的有（ABC）A. 甲公司的母公司B. 甲公司的子公司C甲公司联营企业D. 持有甲公司2 %表决权资本的刘某控股的乙公司E. 给甲公司提供大量贷款的银行24. 企业在确定地区分部时，应考虑的

11、主要因素有（ABCDE）A .所处经济和政治环境的相似性B. 在不同地区的经营之间的关系C. 与在某一特定地区经营相关的特定风险D. 外汇管理的规定E. 外汇风险25. 下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（ABCDE）A.同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，一般应于发生时计入当期损益B. 合并中不产生新的资产和负债C. 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变D. 合并方在合并中取得的净资产的入账价值，相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益E. 合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方

12、自合并当期期初至合并日实现的净利润26下列公司的股东均按所持股份行使表决权，w公司编制合并报表时应纳入合并范围的公司有（ABCD ）A. 甲公司（W公司拥有其60%的股权）B. 乙公司（甲公司拥有其55 %的股权）C. 丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其 40%的股权）D. 丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其 40%的股权）E. 戊公司（W公司拥有其50 %的股权）27. 下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（ABDE）A. 会计政策变更当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额B. 会计估计变更的原因C. 未决诉讼D. 关联方交易的定价政策E.

13、 关联方交易未结算项目的金额28. 根据现行会计准则的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（ACE）A.收到的出口退税款B.收到交易性金融资产的现金股利C. 转让无形资产所有权取得的收入D.出租无形资产使用权取得的收入E. 为其他单位提供代销服务收到的款项29. 下列在变现价值会计模式中，采用的方法有（ABCDE）A. 取消了损益类账户B. 资产类账户按现时销售价格记账C. 以报告期末全部净资产变现价值较前期变现价值的净增加额作为本期损益D. 废止了传统财务会计账簿体系E. 报表编制采用了与传统财务会计完全不同的方法30. 下列在一般物价水平会计模式中，采用的方法有（BCE）A

14、. 以名义货币作为计量单位B. 以等值货币作为计量单位C. 以历史成本和一般物价水平变动为计价基准D. 单独建立账户体系进行核算E. 不单独建立账户体系进行核算三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）31. 衍生金融工具计量的原则包含哪些内容？衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。?企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。32. 中期财务报告应遵循的原则是什么？?中期财务报告也应遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、 谨慎性和及时性的会计信息质量要求。其中的重要性和及时性，是编制中期财务报告需要特殊考

15、虑的两个会计信息质量要求。四、核算题（本大题共5小题，第33、35小题14分，第34、37小题6分，第36小题10分, 共50分）33. 长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司以人民币为记账本币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年3月31日有关外币账户余额如下表所示：项目外币账户余额（万美兀）汇率人民币账户余额（万兀人民币）银行存款8007.05600应收账款4007.02800应付账款207.01400长城公司2008年4月发生的外币交易或事项如下：（1）3日，将100万美元兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为I美元=7.

16、0元人民币，当日银行买入价为1美元=6.9元人民币。（2）10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币和增值税 537.2万元人民币。（3）14日，出口销售一批商品，销售价为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.9元人民币。假设不考虑相关税费。（4）20日，收到应收账款 300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。该应收账款是 2月份出口销售发生的。（5）25日，以每股10美元价格（不考虑相关税费）购入美国里尔公司发行的

17、股票10000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=6.8元人民币。（6）30日，当日市场汇率为1美元=6.7元人民币。要求：（1）为上述业务编制该公司 4月份与外币交易或事项相关的会计分录（货币单位：万元）。（1）借：银行存款690（2）借：原材料3260 ( 400 X 6.9+500)财务费用汇兑损益10应交税费应交增值税（进项税贷：银行存款美元户额)537.2USD100/RMB700贷：应付账款USD 400/RMB 2760银行存款1037.2（3）借：应收账款USD600/RMB 4140(4 )借：银行存款一美元户贷：主营业务收入4140USD300/RMB 2040贷：

18、应收账款USD300/RMB2040（5）借：交易性金融资产 68(10X 10000X 6.8)贷：银行存款-美元户USD10/RMB68（2）填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益（汇兑收益以“ +；汇兑损失以-”表示）。外币账户4月30日汇兑损益（万兀人民币）银仃存款（美兀户）具体金额请自己算 【990X 6.7-( 800 X 7.0- 10CX 7.0+300 X 6.8 10X 6.8)1应收账款（美兀户）【700 X 6.7 (400 X 7.0+600 X 6.9 300X 6.8 )1应付账款（美兀户）【420 X 6.7 ( 20 X 7.0+400 X 6.

19、9)134.东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：单位：元项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税 暂时性差异可抵扣 暂时性差异存货20 000 00024 000 0004 000 000交易性金融资产30 600 00030 000 000600 000固定资产70 000 00070 000 000无形资产9 000 00009 000 000预计负债1 000 00001 000 000应付账款800 000800 000合计9 600 0005 000 000该公司适用的税率是 25%，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。该企业预计，在未来期间能

20、够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。? 递延所得税负债=应纳税暂时性差异X适用税率=9 600 000 X 25%= 2 400 000? 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异X适用税率=5 000 000X 25%= 1 250 000?递延所得税费用=递延所得税负债增加递延所得税资产增加=2 400 000 1 250 000 =1 150 000 元?所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用=800+ 115 = 915万35新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其

21、成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年 限为四年。未实现售后租回损益按租赁期平均摊销(设租赁合约利率为12% )。要求：(1)计算未实现售后租回损益。为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。(保留整数，四舍五 入)答案：未实现售后租回损益 =510275 ( 1500000 100000) =110275出售固定资产时：借：固定资产清理400000累计折旧100000贷：固定资产500000收到出售款时：借：银行存款51

22、0275贷：固定资产清理400000营业外收入110275同时将营业外收入按固定的折旧年限进行摊销：借：营业外收入 27569贷：制造费用27569新科公司售后回租借：固定资产一融资租入固定资产510275未确认融资费用89725贷：长期应付款一应付融资租赁款6000002008年1月1日付租金时借：长期应付款一应付融资租赁款150000贷：银行存款150000同时，分摊本期未确认融资费用借：财务费用510275*12%=61233贷：未确认融资费用6123331日，新科公司提折旧借：制造费用510275/4=127569贷：累计折旧12756936. 甲公司和乙公司为丙公司同一控制下的两家子

23、公司。甲公司于2006年2月初自母公司(丙公司)取得乙公司100%的股权，合并后乙公司仍然维持其独立法人资格继续经营。为进行 该项企业合并，甲公司以每股面值I元作为对价，发行 375万股本公司普通股。假设甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲、乙公司所有者权益构成如下表：甲、乙公司所有者权益构成表单位：万元甲公司乙公司项目金额项目金额股本2250股本375资本公积525资本公积125盈余公积500盈余公积250未分配利润1250未分配利润500合计4625合计1250甲公司在确认对乙公司长期股权投资以后，假设其资本公积账面余额中包括股本溢价为1125万元。要求：(1) 编制甲公司合并日的会计

24、分录。(2) 计算乙公司应转入甲公司的留存收益数额，并编制合并工作底稿中的调整分录。(1 )同一控制下的控股合并，合并方长期股权投资入账价值应为被合并方净资产账面价值 入账，借：长期股权投资1250贷：股本375资本公积875(2)借：资本公积贷：盈余公积250未分配利润50037. 正广公司因经营管理不善，严重亏损，无法进行重组计划，便于2008年2月向法院申请破产。法院于4月初宣告该公司实行破产清算，清算组由债权、债务相关责任部门组成。截 止到4月初该公司各项账户余额如下：账户余额表2008年4月1日货币单位：元总账科目借方余额贷方余额总账科目借方余额贷方余额货币资金63250应付账款11

25、0500应收账款122300应付职工薪酬202250其他应收款15000应交税费200700原材料48250其他应付款229050库存商品62050长期借款438250长期股权投资179000实收资本125000固定资产（净额）353500资本公积15750无形资产125000盈余公积22070长期待摊费用 266250利润分配42780待处理财产损溢151750合计1386350合计1386350其他资料：清算组对该企业的财产、债权、债务进行全面审查之后得出下列结论：（1）应收账款11295元无法收回，准予核销。（2）清查中发现短缺库存原材料6735元。注销无形资产15000元。 要求：根据上述资料，计算清算净损失。（1）借：清算损益 11295贷：应收账款 11295（2）借：清算损益 6735贷：原材料 6735（3）借：清算损益 15000贷：无形资产 15000另外：将旧账中的所有者权益以及待处理财产损益、长期待摊费用等余额转入“清算损益”账户，会计分录如下：借：清算损益 212400实收资本 125000资本公积15750盈余公积22070利润分配42780贷：待处理财产损益151750长期待摊费用266250