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1、案例 6-1 】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地 点。大华公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20X 6年以来没有发生变化。大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B两位注册会计师负责审计大华公司20X 7年度财务报表。【资料一】A和B两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：(1 )在20X 6年度实现销售收入增长10%的基础上，大华公司董事会确定20X 7年销售收入增长目标为 20%。大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据
2、上述目标的完成情况上下浮 动。大华公司所处行业 20X 7 年的平均销售增长率是 12%。( 2)大华公司财务总监已为该公司工作超过6 年，于 20X 7 年 9 月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务 超过 4年外，其余人员的平均服务期少于 2年。( 3)大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，大华公司于20X 7年4月将主要产品(C产品)的销售价格下调了8%至10%。另外，大华公司在 20X 7年8月推出了 D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在20X 8年全面扩大产量，并在20X
3、8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，大华公司于20X 8年1月针对C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到 10%。( 4)大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20X 7年的运输单价比上一年平均上升了 15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30天延长至 60天。(5) 20X 7 年度大华公司主要原料的价格于上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技 术要求发生变化， D 产品所耗高档金属材料比 C 产品略有上升，使得 D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%.(6)
4、除了于20X 6年12月借入的2年期、年利率6%的银行贷款5000万元外，大华公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D 产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20X 6年12月开工，20X 7年7月完工并投入使用(假设不考虑利息收 入)。【资料二】A和B在审计工作底稿中记录了所获取的大华公司财务数据，部分内容摘录如下:20 X 720 X 6C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主宫业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出30025减：利息资本化2
5、5025净利息支出500【要求】针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列 事项是否可能存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务 报表层次还是认定层次。请将分析结果填列于下表。事项序号是否 存在 重大 错报 风险（是/ 否）理由重大错报风险 属于财务报表 层次还是认定 层次（财务报 表层次/认定 层次）交易或账户名 称和认定(1)(2)(3)(4)(5)(6)答案:事项序号是否存 在重大 错报风 险（是/ 否）理由重大错报风险 属于财务报表 层次还是认定 层次（财务报 表层次/认定 层次）交易或账户名 称和认定(1)是销售增长
6、目标与同行业其他公 司相比偏咼，并且管理层的薪 酬与销售增长目标挂钩，可能 导致管理层多计销售收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在(2)是关键人员的变动和缺乏有经验 的会计人员可能表明存在重大 错报风险财务报表层次(3)是C产品在20X 7年的毛利率为 8.1%,在20X 8年1月价格下 调10%后，C产品的可变现净 值小于成本，可能高估了存货 成本认定层次存货/计价 资产减值损失 /发生(4)是20X 7年的产品总销售大于20 X6年，并且运输单价平均上 升了 15%，但是运输费用只上 升了 4.3%,可能低估了 20X 7 年的运费；20 X 7运费没有大 的变化，表明可能销量变化不 大，可能高估销售收入认定层次销售费用/完 整性应付账款/完 整性营业收入/发生应收账款/存在(5)否(6)是工程7月完工，但资本化了 10个月的利息支出，可能高 估了固定资产成本，低估了 20X 7年的财务费用认定层次固定资产/计 价财务费用/完 整性此文档部分内容来源于网络，如有侵权请告知删除，文档可自行编辑修改内容，供参考，感谢您的配合和支持）
重大错报风险评估案例以及答案
