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1、资本公积核算中的所得税处理一、不计征企业所得税的项目根据XX注会教材会计表述，资本公积包括资本溢 价、关联交易差价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资 本公积、接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。我国 现行税法规定资本溢价、拨款转入、外币资本折算差额为不 计税项目。股权投资准备项目按照 企业会计准则 一一投资 的规定，权益法核算下对于长期股权投资的初始投资成本小 于应享有被投资单位所有者权益差额，在调整长期股权投资 成本的同时作为资本公积，不计入当期损益。同时，被投资 企业由于接受捐赠等原因而引起的资本公积的增减变动，会 计上投资企业也不确认损益。税法对上述两项引起的投资企 业资本公积变动
2、，都不计入应纳税所得额。因此，企业在计 缴所得税时，对资本公积一一股权投资准备的增减变动无需 进行纳税调整。二、应计征企业所得税的项目1、接受捐赠非现金资产准备。企业接受捐赠的非货币 性资产，会计上要求将其发票价格或同类资产市场价格加上 应缴纳的相关税费作为其入账价值并贷记资本公积”。而按照国家税务总局关于执行V企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知规定，企业接受捐赠的非货币性资产， 须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应 纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。例1 :某企业2001年1月接受外商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为350万元，发生的运
3、费、包装费计 值，并按规定计提减值准备 备时，编制会计分录如下：借：固定资产351贷：资本公积递延税款银行存款1计提减值准备时：1万元。年末发现该设备发生减50万元。企业在收到捐赠的设借：营业外支出 50贷：固定资产减值准备50会计上将接受捐赠设备应交的所得税作为一项负债记入递延税款”待处置该设备时再交纳所得税，税法则要求确认为当期应纳税所得，并且计提减值准备不允许税前扣除，因而2001年末应调增应纳税所得额为400万元。会计上在计提捐赠的固定资产减值损失时是借记营业外支出”，贷记 固定资产减值准备 ”笔者以为，由于资产已发生减值 而原接受捐赠所确认的资本公积金额并没有相应减少，这样的处理结果
4、会虚增资本公积。因此，为使会计与税法处理相 一致和避免虚增资本公积，计提减值准备时应借记资本公积接受捐赠非现金资产准备 50 ”，贷记 固定资产减值准备 50 ”。2、债权人豁免的债务。企业会计准则 一一债务重组 规定：债务人将偿付债务所付代价低于重组债务账面价值的差额计入资本公积， 高于部分计入营业外支出。而按照税法规定要分别确认重组 中有关资产的转让所得和债务重组捐益，计入企业当期的应 纳税所得额计算缴纳所得税。例2:甲公司欠乙公司 234万元。经双方协商，乙公司 同意甲公司以A商品偿还，该商品账面价值190万元，公允 价值210万元，甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用税 率17%，债务
5、重组中没有发生增值税以外的其他税费。则甲 公司的会计处理为：借：应付账款一一乙公司 234贷：库存商品A商品 190应交税金应交增值税资本公积按税法规定计算转让资产所得应调增当年应纳税所得额：210-190-20万元：计算债务重组损失应调减当年纳税所得额：210 + 234 =元：两项合计调增应纳税所得额：20 -=万元，即等于记入资本公积数额。这里需要注意的是：不能简单地认为所有会计上的资本 公积就是纳税调整额。在债转股条件下应纳税所得额与资本 公积数额可能会不一致。例3、甲公司欠乙公司 234万元，因甲公司发生财务困 难，经双方协商，乙公司同意甲公司以20万股抵偿该项债权，股票市价为每股元
6、，不考虑印花税和手续费。甲公司有 关会计处理为：借：应付账款一一乙公司 234贷：股本20资本公积其他资本公积214此时，资本公积为 214万元，按税法规定应确认的债务 重组所得234-20心30万元，应调增应纳税所得额为 30万元 由于债务重组所得一部分形成企业的应交所得税，并非全部 形成资本公积，若按税法规定对债务重组收入应计缴的所得 税直接记入 所得税”科目，会导致当期利益的减少，影响企 业经营业绩。因此，为了能够真实反映企业所有者权益，避 免资本公积的虚增，同时不影响企业利润，可将应交所得税 冲减资本公积的账面价值，即借记资本公积其他资本公 积”贷记应交税金一一企业所得税”3、关联方交
7、易差价。关联方以公允价值所进行的业务 往来，发生的关联交易差价，要以公允价格作为计税依据， 这里税法与会计规定一致可不进行纳税调整。若关联方发生 超出正常交易价格交易的会计上将其关联交易差价计入资 本公积，税法要求确认为收入，按照关联企业交易额作为计 税依据计算缴纳所得税。例4、甲上市公司将部分固定资产出售给母公司，出售 固定资产的账面原价 500万元，已提折旧400万元，已计提 减值准备50万元，出售价格 300万元，款项已收到，不考 虑流转税。甲公司有关会计处理为：借：固定资产清理50固定资产减值准备50累计折旧 400贷：固定资产500借：银行存款300贷：固定资产清理300借：固定资产清理250贷：资本公积一一关联交易差价 250 会计上将关联方实际交易价格超过固定资产账面价值 部分计入资本公积，税法则要求确认为清理收入，应调增应 纳税所得额为250万元。由于关联方交易差价一部分形成企 业的应交所得税，并非全部形成资本公积，为了能够真实反 映企业经营成果同时避免资本公积的虚增也要进行相应纳即借记资企业所得税调整，将应交所得税冲减资本公积的账面价值， 本公积一一关联交易差价”，贷记应交税金 税”。
资本公积核算中的所得税处理
