会计实务财政总预算会计制度详解

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1、财政总预算会计制度详解第一章 总 则一、制度依据二、适用范围三、定义与职能四、机构设置五、内部稽核与控制六、会计报表七、会计核算八、记账本位币 第二章 一般原则一、如实反映 二、相关性 三、合规性 四、核算对象 五、一致性 六、及时性 七、明晰性 八、会计基础 九、专款专用 第三章 资 产一、财政性存款二、有价证券三、暂付及应收款项财政总预算会计制度详解主讲人：张 琦第一章 总 则一、制度依据根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法、制定本制度。二、适用范围本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级财政部门的总预算会计。

2、三、定义与职能总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。 总预算会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金，基本任务如下： （1）处理总预算会计的日常核算事务。办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作，及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的编审和汇总工作，进行上下级财政之间的年终结算工作。 （2）调度财政资金。根据财政收支的特点，妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，在保证按计划及时供应资金的基础上，合理调度资金，提高资金使用效益。 （3）实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算

3、和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。协调参与预算执行的国库会计、收入征解会计等之间的业务关系，共同做好预算执行的核算、反映和监督工作。 （4）组织和指导本行政区域预算会计工作。省、自治区、直辖市（含计划单列城市，下同）总预算会计在与本制度不相违背的前提下，负责制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定，组织预算会计人员的培训活动，组织检查、辅导本单位会计和下级总预算会计工作，不断提高政策、业务水平。 （5）做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作，参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。 四、机构设置1各级财政部

4、门应当根据工作需要，设置与其工作任务相适应的总预算会计机构，配备一定数量的专职总预算会计，负责组织与管理预算会计工作，并要保持相对的稳定。 2总预算会计工作应按工作任务建立岗位责任制，明确会计人员分工。 五、内部稽核与控制1总预算会计机构应建立健全内部稽核制度。 2总预算会计人员，不得兼任单位会计，不得收付现金和经管收缴的物资。 六、会计报表总预算会计核算应当按会计期间结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份以公历起讫日期为准。 七、会计核算总预算会计记账采用借贷记账法。 八、记账本位币 总预算会计核算以人民币为记账本位币。 第二章 一般原则一、如实反映 总预

5、算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。 二、相关性 总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适当的国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。 三、合规性 总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。 四、核算对象 财政部门管理的各项财政资金（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金、财政周转金等）都应当纳入总预算会计核算管理。 五、一致性 总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。 六、及时性 总预算会计核算应当及时进行。 七、明晰性 总预算会计记

6、录和会计报表应当清晰明了，便于理解。对于重要的经济业务，应当单独反映。 八、会计基础 总预算会计核算以收付实现制为基础。 九、专款专用 凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。 第三章 资 产资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等。 一、财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款及其他财政存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。总预算会计在管理财政性存款中，应当遵循以下原则： （1）集中资金，统一调度。各种应由财政部

7、门掌管的资金，都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金，应根据事业进度和资金使用情况，保证满足计划内各项正常支出的需求，并要充分发挥资金效益，把资金用活用好。 （2）严格控制存款开户。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。 （3）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。不得办理超预算、无用款计划的拨款。 （4）转账结算。总预算会计的各种会计凭证不得用以提取现金。 （5）在存款余额内支付，不得透支。 具体核算：1“国库存款”科目核算各级总预算会计在国库的预算资金（含一般预算和基

8、金预算）存款。 （1）“国库存款”借方，记国库存款增加数；贷方，记国库存款减少数。本科目借方余额，反映国库存款的结存数。 （2）总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来有关结算凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。 （3）本科目可分一般预算和基金预算存款进行明细核算。【例1】某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收入580 000元。财政总预算会计应当编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 580 000 贷：一般预算收入 580 000以上“一般预算收入”科目的明细科目应当按照政府收支分类科目没置。 【例2】

9、某市财政收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入150 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款基金预算存款 l50 000 贷：基金预算收入 l50 000 以上“基金预算收入”科目的明细科目应按政府收支分类科目设置。【例3】某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于一般预算支出的工资支出245 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述工资支出。财政总预算会计应

10、当编制如下会计分录： 借：一般预算支出 245 000 贷：国库存款一般预算存款 245 000 以上“一般预算支出”的明细科目应当按照政府收支分类科目设置。【例4】 某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位的属于基金预算支出的交通运输费用86 000元。财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，以国库存款账户与财政零余额账户存款账户进行清算，支付上述交通运输费用。财政总预算会计应当编制如下会计分录： 借：基金预算支出 86 000 贷：国库存款基金预算存款 86

11、000 以上“基金预算支出”的明细科目应当按照政府收支分类科目设置。2“其他财政存款”核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。 （1）“其他财政存款”借方，记其他财政存款增加数；贷方，记其他财政存款减少数。本科目借方余额，反映其他财政存款的实际结存数，其年终余额结转下年。 （2）总预算会计应根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。 （3）总预算会计支付其他财政存款时，应根据有关支付凭证的回单入账。 （4）为便于分类管理，“其他财政存款”总账科目下应按交存地

12、点和资金性质分设明细账。【例1】某乡未设国库，按规定在某专业银行开设预算资金存款账户。乡财政收到上级某县财政预付的收入分成款360 000元。乡财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款预算资金存款 360 000 贷：与上级往来 360 000 【例2】某市财政收到上级省财政拨人的专用基金345 000元，款项按规定存人某专业银徐的专用基金存款账户。市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款一一专用基金存款 345 000 贷：专用基金收入 345 000以上“专用基金收入”科目的明细科目可按专用基金收入的内容开设。【例3】某乡未设国库，乡财政采用实拨资金的方式向某预算

13、单位拨付预算业务经费54 000元。乡财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：一般预算支出 54 000 贷：其他财政存款预算资金存款 54 000以上“一般预算支出”的明细科目应当按照政府收支分类科目设置。3国库集中支付执行机构的有关业务财政国库执行机构是财政总预算会计的延伸。根据其特点，会计核算应设置“财政零余额账户存款”与“已结报支出”两个特殊的总账科目。“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。（1）本科目贷方，登记财政国库支付中心当天发生直接支付资金数。（2）本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数。（3）本科目当日资金结算后，余额为零

14、。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。【例1】某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项32 000元。财政国库支付执行机构应编制如下会计分录： 借：一般预算支出 32 000 贷：财政零余额账户存款 32 000以上“一般预算支出”科目应按政府收支分类科目设置明细科目。【例2】某市财政国库支付执行机构汇总编制了预算支出结算清单，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数额为32 000元。该预算支出结算清单已与中国人民银行国库划款凭证核对无误，并已送财政总预算会计结算资金。财政国库支付执行机构

15、应编制如下会计分录： 借：财政零余额账户存款 32 000 贷：已结报支出财政直接支付 32 000【例3】财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日报表。其中，以一般预算安排的授权支出4 000元，以基金预算安排的授权支出1 000元。经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，财政国库支付执行机构应编制如下会计分录： 借：一般预算支出 4 000 基金预算支出 l 000 贷：已结报支出财政授权支付 5 000以上“一般预算支出”和“基金预算支出”科目，应当按照政府收支分类科目设置明细账。二、有价证券有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。各级财政只能用各项财政结余购买国家指定由地方

16、各级政府购买的有价证券。 有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。 具体核算：（1）购入有价证券，借记“有价证券”科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目。（2）到期兑付有价证券时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记“有价证券”。利息收入通过有关收入科目核算。 【例1】某市财政用基金预算结余购买有价证券65 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：有价证券基金预算结余购入 65 000 贷：国库存款基金预算存款 65 000 【

17、例2】某市财政收到用一般预算结余购入的有价证券的利息146 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 l46 000 贷：一般预算收入 l46 000以上“一般预算收入”科目应按政府收支分类科目设置明细账。三、暂付及应收款项暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借垫款形成的债权。 暂付及应收款项应按实际发生数额记账，并应及时清理结算，不得长期挂账。 1“在途款”核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。 决算清理期内收到属于上年度收入时，借记“在途款”科

18、目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目。收回属于上年度拨款或支出时，借记“在途款”科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目。【例1】某市财政在库款报解整理期内收到属于上一年度的一般预算收入240 000元。 （1）在上年度账上，财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：在途款 240 000 贷：一般预算收入 240 000 以上“一般预算收入”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。 （2）在新年度账上，财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 240 000 贷：在途款 240 000 【例2】某市财政在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支

19、出65 000元。 （1）在上年度账上，财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：在途款 65 000 贷：基金预算支出 65 000 以上“基金预算支出”科目应按政府收支分类科目设置明细账。 （2）在新年度账上，财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款基金预算存款 65 000 贷：在途款 65 0002“与下级往来”核算与下级财政的往来待结算款项。 （1）借给下级财政款时，借记“与下级往来”科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目。（2）借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目

20、，贷记“与下级往来”科目。 （3）本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。 （4）本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。 （5）本科目是往来性质的科目，如发生贷方余额，在编制“资产负债表”时应以负数反映。 【例1】在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项665 000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：与下级往来某县 665 000 贷：上解收入 665 000 以上“上解收人”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。 【例2】在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政

21、款项245 000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：补助支出 245 000 贷：与下级往来某县 245 000以上“补助支出”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。【例3】某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，用一般预算存款借给其款项325 000元。该县财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：与下级往来某镇 325 000 贷：国库存款一般预算存款 325 000【例4】续上例3，该县财政通过结算，确认该镇财政应得补助收入200 000元，其他125 000元镇财政应予归还。该县财政收到了该镇财政归还的该笔款项。该县财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般

22、预算存款 l25 000 补助支出 200 000 贷：与下级往来某镇 325 000 以上“补助支出”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。四、预拨款项预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。 （1）预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。凡年度预算执行中总预算会计用预算资金预拨出应在以后各期列支的款项以及会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费款，均应作为预拨经费管理。 （2）基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。 记账要求：（1）各项预拨款项应按实际预拨数额记账。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支

23、出或清理收回。基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。 （2）对行政事业单位拨款，应按照单位领报关系转拨。凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。 【例1】某县政府尚未进行国库单一账户制度改革。该县财政7月份按一般预算，采用实拨资金方式预拨给其所属某预算单位8月份日常经费247 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：预拨经费某预算单位 247 000贷：国库存款一般预算存款 247 000 【例2】续上例1，8月份，经审核，该县财政将7月份预拨给该预算单位的经费247 000元转作支出。财政总预算会计

24、应编制如下会计分录： 借：一般预算支出 247 000 贷：预拨经费某预算单位 247 000 以上“一般预算支出”科目应按政府收支分类科目设置明细账。 “基建拨款”核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。 （1）拨出款项时，借记“基建拨款”科目，贷记“国库存款”科目。（2）收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记“基建拨款”科目。 （3）本科目借方余额反映尚未列报支出数。【例1】某市政府尚未进行国库单一账户制度改

25、革。市财政总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款868 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：基建拨款基本建设财务管理处 868 000 贷：国库存款一般预算存款 868 000 【例2】续上例1，该市财政总预算会计收到基本建设财务管理处报来的基本建设拨款报表，其中拨付建设单位数为824 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：一般预算支出 824 000贷：基建拨款基本建设财务管理处 824 000以上“一般预算支出”科目应按政府收支分类科目设置明细账。【例3】续上例1和例2，该市财政总预算会计收到基本建设财务管理处缴回基建拨款余额24 000

26、元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 24 000 贷：基建拨款基本建设财务管理处 24 000五、财政周转金的核算（1）财政周转金放款是直接贷付给用款单位的财政有偿资金。 （2）借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部门用于周转使用的有偿资金。 （3）待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。待处理财政周转金应按实际转入数额记账。 第四章 负 债负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务、借入财政周转金等。 一、应付及暂收款 应付及暂

27、收款项是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算中形成的债务，包括结算中发生的暂存款、与上级往来款以及收到其他性质不明的款项等。 “暂存款”核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。 （1）收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。（2）冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。 （3）“暂存款”贷方余额，反映尚未结清的暂存款数额。 （4）“暂存款”应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。【例1】某市财政因临时急需资金，向上级省财政借入款项360 000元，作为一般预算存款存入国库。该市财政总预算会计应编制如

28、下会计分录：借：国库存款一般预算存款 360 000 贷：暂存款省财政 360 000【例2】续上例1，省财政经研究已落实对该笔借款的预算，该市财政将其全数转作一般预算收入。该市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：暂存款省财政 360 000 贷：一般预算收入 360 000以上“一般预算收入”科目应按政府收支分类科目设置明细账。“与上级往来”核算与上级财政的往来待结算款项。 （1）从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入时或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。

29、 （2）“与上级往来”贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。 （3）“与上级往来”应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。 （4）“与上级往来”是往来性质的科目，如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。 【例1】在财政体制结算中，某市财政应上交上级某省财政一般预算款项365 000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：上解支出 365 000 贷：与上级往来 365 000 【例2】在财政体制结算中，某省财政应对所属某市财政作一般预算补助225 000元。某市财政总预算会计应编制如下会计分录：借：与上级往来 225 000 贷：

30、补助收入 225 000 【例3】某市财政为满足其对财政资金周转调度的需要，向上级某省财政借入一般预算款项250 000元，该市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 250 000 贷：与上级往来 250 000二、按法定程序及核定的预算举借的债务按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 （1）“借入款”核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举借的债务。上下级财政之间临时性借垫款，不通过本科目核算。 （2）发行债券或举借债务，收到款项时

31、，借记“国库存款”科目，贷记“借入款”科目；到期偿还本金时，借记“借入款”科目，贷记“国库存款”科目。 （3）本科目贷方余额，反映尚未偿还的债务。 【例1】中央财政经全国人民代表大会批准发行某种类国库券，当日收到款项560 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 560 000 贷：借入款某种类国库券 560 000【例2】中央财政发行的某种类国库券到期，偿还本金400 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：借入款某种类国库券 400 000 贷：国库存款一般预算存款 400 000三、借入财政周转金“借入财政周转金”核算地方财政部门向上级财政部门借

32、入有偿使用的财政周转金。 （1）借入时，借记“其他财政存款”科目，贷记“借入财政周转金”科目；还款时，作相反会计分录。 （2）本科目贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。 【例1】某市财政向上级某省财政借入财政周转金340 000元。该市财政总预算会应编制会计分录： 借：其他财政存款财政周转金存款 340 000 贷：借入财政周转金省财政 340 000 【例2】续上例1，该市财政归还向省财政借入的财政周转金340 000元。该市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：借入财政周转金省财政 340 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 340 000负债的记账要求（1）各种负债应按实际发

33、生数额和偿还数额记账。 （2）各种债务应及时结算。属于应付暂收款及不明性质的款项应及时清理转账。 第五章 净资产 净资产是指资产减去负债的差额。包括各项结余、预算周转金及财政周转金等。 一、结余结余是财政收支的执行结果。财政各项结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。 （1）各项结余必须分别核算，不得混淆。 （2）各项结余应每年结算一次。年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余。当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。 1“预算结余”核算各级财政预算收支的年终执行结果。 （1）年终转账时，财政部门应将“一般预算收入”、“补助收入一般预算补助”、“上解收入”、“调入

34、资金”等科目贷方余额转入“预算结余”科目贷方。（2）将“一般预算支出”、“补助支出一般预算补助”、“上解支出”等科目借方余额转入“预算结余”科目借方。 （3）根据本年预算结余增设预算周转资金时，按增设数借记“预算结余”科目，贷记“预算周转金”。 2“基金预算结余”核算各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。 （1）年终转账时，应将“基金预算收入”、“补助收入基金预算补助”科目余额转入“基金预算结余”科目贷方。（2）将“基金预算支出”、“补助支出基金预算补助”、“调出资金”科目余额转入“基金预算结余”科目借方。 二、预算周转金预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周

35、转资金。预算周转金一般用年度预算结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。 根据本年预算结余增设预算周转资金时，按增设数借记“预算结余”科目，贷记“预算周转金”。 【例1】某乡财政收到上级某县财政拨来的资金220 000元，供该乡设立预算周转金。该乡财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 220 000 贷：预算周转金 220 000【例2】某县财政用预算结余375 000元补充预算周转金。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：预算结余 375 000 贷：预算周转金 375 000三、财政周转基金【例1】某市财政部门按核定预算拨付某业务主管部门财政周转金244 000元

36、。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：一般预算支出 244 000 贷：国库存款一般预算存款 244 000 以上“一般预算支出”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。 同时： 借：其他财政存款财政周转金存款 244 000 贷：财政周转基金 244 000 【例2】某市财政经检查认为，某业务主管部门原设财政周转金规模过大，经核准收回部分财政周转金85 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 85 000 贷：一般预算支出 85 000 以上“一般预算支出”科目应根据政府收支分类科目设置明细账。 同时： 借：财政周转基金 85 000 贷：其他财政存款财政周

37、转金存款 85 000财政周转基金是财政用于有偿使用的资金，在列报财政支出的同时转入。周转金的利息收入（或占用费收入）按规定扣除必要的业务费用后应用于补充财政周转基金。 （1）用预算资金增补有偿使用周转基金时，借记有关预算支出科目，贷记“国库存款”科目；同时借记“其他财政存款”科目，贷记“财政周转基金”科目。（2）收回财政周转基金时，作相反的会计分录。用财政周转金收入补充财政周转基金时，借记“财政周转基金收入”科目，贷记“财政周转基金”科目。第六章 收 入 财政收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资

38、金调拨收入和财政周转金收入等。 一、一般预算收入一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划有组织的由国家支配，纳入预算管理的资金。预算收入项目的具体划分和内容，按国家预算收入科目办理。 （1）各级预算收入的收纳、划分和报解，应通过国家金库，按中华人民共和国国家金库条例、中华人民共和国国家金库条例实施细则规定办理。（2）一般预算收入一般以本年度缴入基层国库（支金库）的数额为准。 （3）已建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）国库收到数为准。县（含县本级）以上各级财政的各项预算收入（含固定收入与共享收入）仍以缴入基层国库数额为准。 （4）未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收

39、入以乡（镇）总预算会计收到县级财政返回数额为准。具体核算： （1）根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记“一般预算收入”科目。（2）当日收入数为负数时，以红字记入（采用计算机记账的，用负数反映）。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记“一般预算收入”科目，贷记“预算结余”科目。 【例1】某市财政收到中国人民银行国库报来的一般预算收入日报表。其中，“税收收入增值税出口货物退增值税”51 000元，“税收收入营业税营业税税款滞纳金、罚款收入”l8 000元，“税收收入个人所得税个人所得税”l4 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借

40、：国库存款一般预算存款 -19 000 贷：一般预算收入 -l9 000 同时，登记一般预算收入明细账如下： 税收收人增值税出口货物退增值税 -51 000 税收收入营业税营业税税款滞纳金、罚款收入 l8 000 税收收入个人所得税个人所得税 l4 000二、基金预算收入基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金等。 各项基金预算收入以缴入国库数或总预算会计实际收到数额为准。 具体核算：（1）取得基金预算收入时，借记“国库存款”科目，贷记“基金预算收入”科目。 （2）对于财政部明文规定在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续。基金预算收入在银行的存

41、款利息收入，作为基金预算收入处理。 （3）年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算收入”科目，贷记“基金预算结余”科目。【例1】某市财政收到中国人民银行国库报来的基金预算收入日报表。其中，“转让政府还贷道路收费权收入转让政府还贷城市道路收费权收入”436 000元，“林业建设基金”44 000元，“政府住房基金收入公有住房出售收入”312 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款基金预算存款 792 000 贷：基金预算收入 792 000 同时，登记基金预算收入明细账如下： 转让政府还贷道路收费权收入转让政府还贷城市道路收费权收入 436 0

42、00 林业建设基金 44 000 政府住房基金收入公有住房出售收入 312 000三、专用基金收入专用基金收入是指总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金。专用基金收入以总预算会计实际收到数额为准。 具体核算：（1）从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记“专用基金收入”科目；退回专用基金收入时，做相反的会计分录。 （2）年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余”科目，借记“专用基金收入”科目，贷记“专用基金结余”科目。 【例1】某市财政收到省财政拨入的粮食风险基金350 000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款专

43、用基金存款 350 000 贷：专用基金收入粮食风险基金 350 000 【例2】某市财政年终将“专用基金收入”科目贷方余额440 000元全数转入“专用基金结余”科目。财政总预算会计应编制会计分录： 借：专用基金收入 440 000 贷：专用基金结余 440 000 同时，财政总预算会计应结清所有专用基金收入的明细账。四、资金调拨收入资金调拨收入是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的收入。包括补助收入、上解收入和调入资金。 （1）补助收入是上级财政按财政体制规定或因专项需要补助给本级财政的款项。 （2）上解收入是按财政体制规定由下级财政上交给本级

44、财政的款项。 （3）调入资金是为平衡一般预算收支，从预算外资金结余调入预算的资金，以及按规定从其他渠道调入的资金。 乡（镇）财政部门收到由预算外资金财政专户拨付的自筹资金，视同调入资金处理。但乡镇财政的统筹资金不得作为调入资金，调入预算。 资金调拨收入应按上级财政部门的规定或实际发生数额记账。 1“补助收入”核算上级财政部门拨来的补助款。包括： （1）税收返还收入。（2）按财政体制规定由上级财政补助的款项。 （3）上级财政对本级的专项补助和临时性补助。 具体核算：（1）收到上级拨入的补助款，借记“国库存款”科目，贷记“补助收入”科目。（2）从“与上级往来”科目转入本科目时，借记“与上级往来”科

45、目，贷记“补助收入”科目。（3）退还上级补助，借记“补助收入”科目，贷记“国库存款”等有关科目。（4）年终本科目贷方余额，应转入“预算结余”科目，借记“补助收入”科目，贷记“预算结余”科目。 【例1】某市财政收到国库报来的一般预算收入日报表，收到上级某省财政的有关转移性收入的情况为：“转移性收入专项转移支付收入专项补助收入”874 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 874 000 贷：补助收入 874 000 同时，登记补助收入明细账如下： 转移性收入专项转移支付收入专项补助收入874 000 【例2】某市财政根据财政体制结算，计算应得上级某省财政一般性转

46、移支付补助收入563 000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：与上级往来 563 000 贷：补助收入 563 000 同时，登记补助收入明细账如下： 转移性收入财力性转移支付收入一般性转移支付补助收人 563 000“上解收入”核算下级财政上缴的预算上解款。包括： （1）按体制规定由国库在下级预算收入中直接划解给本级财政的款项。 （2）按体制结算后由下级财政补缴给本级财政的款项和各种专项上解款项。 具体核算：（1）收到下级上解款时，借记“国库存款”科目，贷记“上解收入”科目；收入退还时，作相反的会计分录。年终，本科目贷方余额，应全数转入“预算结余”科目，借记“上解收入”科目，贷记

47、“预算结余”科目。 （2）本科目平时贷方余额，反映下级上解收入累计数。 （3）本级财政的“上解收入”应与所属下级财政的“上解支出”的数额相等。【例1】某市财政收到所属某县财政按财政管理体制要求上解的一般预算款项460 000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：国库存款一般预算存款 460 000 贷：上解收入 460 000 同时，登记上解收入明细账如下： 转移性收入财力性转移支付收入体制上解收入(某县) 460 000 【例2】某市财政在结算中按财政管理体制规定应收所属某县财政应解未解政府性基金款项240 000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：与下级往来某县 240

48、000 贷：上解收入 240 000 同时，登记上解收入明细账如下： 转移性收入政府性基金转移收入政府性基金上解收入(某县) 240 000“调入资金”核算各级财政部门因平衡一般预算收支从预算外资金结余以及其他渠道调入的资金。 （1）调入资金，借记“国库存款”科目，贷记“调入资金”科目。 （2）年终，本科目贷方余额转入“预算结余”科目，借记“调入资金”，贷记“预算结余”科目。 【例1】某市财政为平衡一般预算，从基金预算结余中调入资金640 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：调出资金 640 000 贷：国库存款基金预算存款 640 000 以上“调出资金”科目应根据政府收支分类

49、科目设置明细账。 同时： 借：国库存款一般预算存款 640 000 贷：调入资金 640 000 同时，登记调入资金明细账如下：转移性收入调入资金一般预算调入资金 640 000 【例2】某市财政年终将“调入资金”科目贷方余额758 000元(其中，一般预算调入资金752 000元，政府性基金预算调入资金33 000元)转入“预算结余”和“基金预算结余”科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：借：调入资金 785 000贷：预算结余 752 000 基金预算结余 33 000同时，财政总预算会计应结清所有调入资金明细分类账户。五、财政周转金收入财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放

50、款业务中收取的资金占用费收入和利息收入。 （1）财政周转金收入按实际收到数额记账。“财政周转金收入”核算财政周转金利息及占用费的收入情况。 “财政周转金收入”应设置“利息收入”和“占用费收入”两个明细科目。（2）取得利息收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记“财政周转金收入”科目（利息）。（3）取得占用费收入时，借记“其他财政存款”科目，贷记“财政周转金收入”科目（占用费）。 （4）年终结账时，应将“财政周转金支出”科目余额转入本科目，借记“财政周转金收入”科目，贷记“财政周转金支出”科目。（5）本科目余额为当年财政周转金收支结余数，应全数转入“财政周转基金”科目，借记“财政周转金收入”科目，

51、贷记“财政周转基金”科目，结转后，本科目无余额。 【例1】某市财政收到某财政周转金使用单位缴来的资金占用费l4 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款财政周转金存款 14 000 贷：财政周转金收入占用费收入 l4 000 【例2】某市财政收到银行转来的财政周转金存款利息收入l2 000元。财政总预算会计应编制如下会计分录： 借：其他财政存款财政周转金存款 12 000 贷：财政周转金收入利息收入 12 000第七章 支 出财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出等。 一、一般预算支出

52、一般预算支出是国家对集中的预算收入有计划地分配和使用而安排的支出。一般预算支出按如下口径列报： （1）实行限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出。不实行限额管理的基本建设支出按拨付用款单位的拨款数列报支出。 （2）对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政拨款数列报支出，清理结算收回拨款时，再冲销已列支出。对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定外，应冲销当年支出。 （3）除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出。 凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后，按上述规定的列报口径转列支出。 总预算会计按拨款数办理预算支

53、出必须认真做到以下几点： （1）严格执行中华人民共和国预算法。办理拨款支出必须以预算为准。预备费的动用必须经同级人民政府批准。 （2）对主管部门（主管会计单位）提出的季度分月用款计划及分“款”、“项”填制的“预算经费请拨单”，应认真审核。根据经审核批准的拨款申请，结合库款余存情况按时向用款单位拨款。 （3）总预算会计应根据预算管理要求和拨款的实际情况，分“款”、“项”核算、列报当期预算支出。 （4）主管会计单位应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。“款”、“项”之间如确需调剂，应填制“科目流用申请书”，报经同级财政部门核准后使用。总预算会计凭核定的流用数调整预算支出明细账。 （5）总预算会计

54、不得列报超预算的支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。 “一般预算支出”核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。 （1）总预算会计办理预算直接支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”等有关科目。（2）将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记“预拨经费”科目。（3）办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记“一般预算支出”科目，不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记“一般预算支出”科目。（4）支出收回或冲销转账时，借记有关

55、科目，贷记“一般预算支出”科目。（5）年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”科目。二、基金预算支出基金预算支出是用基金预算收入安排的支出。基金预算支出的会计事务处理，比照预算支出的有关规定办理。 三、专用基金支出专用基金支出是用专用基金收入安排的支出。 （1）基金预算支出和专用基金支出应按规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出， “基金预算支出”核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。（2）发生基金预算支出时，借记“基金预算支出”科目，贷记“国库存款（其他财政存款）”等有关科目。（3）支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记“基金预算支出”科目。（4）年终，本科目借方余额应全数转入“基金预算结余”科目冲销，借记“基金预算结余”科目，贷记“基金预算支出”科目。 四、资金调拨支出资金调拨支出是根据财政体制规定在各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间的调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等。 补助支出