第十章-风险评估与应对PPT优秀课件

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1、2021/6/312021/6/322005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - 2 2021/6/332005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - 3 2021/6/341、评估重大错报风险2021/6/35（1）识别和评估重大错报风险的审计程序w识别风险，并考虑各类交易、账户

2、余额、列报识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报w将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系系w考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险是否重大w考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性性2021/6/36w（2）报表层次的重大错报风险对整个财务报表产生广泛的影响，即影响多个账户的多个认定。将所了解的控制与特定认定相联系。将所了解的控制与特定认定相联系。注意控制对风险的抵消和遏制作用。注意控制对风险的抵消和遏制作用。2021/6/37了解内部控制对财务报表可审计性的影响w（1）被审计单位会计记录的状

3、况和可靠性存）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。据以发表无保留意见。w（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。注册会计师应当考虑解除业务约定。2021/6/38w（2）认定层次的重大错报风险2021/6/392021/6/310（4）需要特别关注的重大错报风险特别风险通常与重大的非常规交易和判断特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。事项有关。2021/6/311（4）需要特别关注的重大错报风险w1、风险的性质（舞弊或盈余

4、管理）、风险的性质（舞弊或盈余管理）舞弊风险舞弊风险与近期经济环境、会计处理方法等方面的重与近期经济环境、会计处理方法等方面的重大变化有关大变化有关复杂的交易复杂的交易重大关联交易重大关联交易异常或超出正常经营过程的重大交易异常或超出正常经营过程的重大交易财务信息计量的主观性财务信息计量的主观性2021/6/3122021/6/313表明内部控制存在重大缺陷的迹象w（1）CPA在审计工作中发现了重大错报，而在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现。被审计单位的内部控制没有发现。w（2）控制环境薄弱）控制环境薄弱w（3）存在高管舞弊迹象：无论涉及金额大小）存在高管舞弊迹象：无论

5、涉及金额大小2021/6/3142005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - 14 2021/6/3152021/6/3162005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - 16 2021/6/3171、报表层次重大错报风险的整体应对2021/6/3182、认定层次重大错报风险的进一

6、步审计程序2021/6/319进一步审计程序考虑因素w首要因素：潜在错报的可能性w审计对象特征w是否依赖控制2021/6/3202021/6/3212021/6/322控制风险或重大错报风险是控制偏差率的函数w控制偏差率，是指与特定认定相关的控制，在执行的过程中出现了下面的任一情况：控制在被审计期间执行不一致由未经授权的人员执行了控制自动化的控制被手工执行执行控制时的疏忽2021/6/3231、控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；2，控制是否得到一贯执行；3，控制由谁执行；4，控制以何种方式运行。注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制是否得到执行控制是否得到执行控

7、制是否有效运行控制是否有效运行2021/6/324仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据预期控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，该项控制存在着被信赖或利用的可能。一一二二只对那些有助于防止发现或纠正认定层次重大错报的控制执行。2021/6/3252005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - 25 2021/6/3261、获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据2021/6/3272、确定针对剩余期间还需

8、获取的补充审计证据w评估的认定层次重大错报风险的重大程度。评估的认定层次重大错报风险的重大程度。w在期中测试的特定控制在期中测试的特定控制w在期中对有关控制运行有效性获取的审计证在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。据的程度。w剩余期间的长度剩余期间的长度w在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围范围w控制环境控制环境2021/6/328w（1）控制是否发生变化）控制是否发生变化w（2）审计证据是否与本期审计相关）审计证据是否与本期审计相关两次测试的时间不得超过两年。两次测试的时间不得超过两年。2021/6/329w（3）若拟信赖以前审计获取的

9、某些控制运行）若拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据：有效性的审计证据：CPA应当在每次审计时应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。性。w（4）若确定评估的认定层次重大错报风险是）若确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制：制：CPA应在本期测试内部控制运行的有效应在本期测试内部控制运行的有效性。性。2021/6/330开始该控制是否针对特别风险？该控制在最近两年是否被测试过？考虑是否在本年测试该控制：控制是否有变化显示需要测试的因素，如复杂的人工控制。为

10、满足每年测试一部分控制的要求而测试在本年度测试该控制是否2021/6/331控制测试与重大错报风险的重新评价w1、2021/6/332w2、若控制测试的证据表明，控制不值得信赖2021/6/3332005 Prentice Hall Business Publishing, Auditing and Assurance Services 10/e, Arens/Elder/Beasley 10 - 33 控制测试提供间接证据，实质性程序提供直接证据。2021/6/3342021/6/335性质上依然是分析性程序。用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。对各类交易、账户余额、列报

11、的具体细节进行测试。目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试细节测试实质性分析程序实质性分析程序2021/6/336针对特别风险的实质性程序wCPA应当专门针对该风险实施实质性程序。应当专门针对该风险实施实质性程序。w如果仅仅依赖实质性程序，则必须是：如果仅仅依赖实质性程序，则必须是： “细节测试细节测试” 或或“细节测试细节测试”+“实质性分析程序实质性分析程序”2021/6/337三、期中审计证据的考虑w若识别出由于舞弊导致的重大错报风险w若已在期中实施了实质性程序，并拟信赖期中测试得出的结论2021/6/338四、以前审计所获取的审计证据w以前获取的审计证据及相关事项未发生重大以

12、前获取的审计证据及相关事项未发生重大变化变化w在本期实施审计程序，以确定这些审计证据在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性。是否具有持续相关性。2021/6/339在形成审计意见时，注册会计师应从总体上评价是否已获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。完成审计工作前，根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。一一二二2021/6/340实质性程序的结果与审计程序如果所有账户（交易或列报）识别的错报均在重要性水平之内，CPA可以认为会计报表不存在重大错报，并且审计风险在可接受水平之内。一一2021/6/341如果已经识别的错报大于重要性水平，应扩大测试范围。如果没有新的错报，并且根据扩大后的样本结果，错报不再重要，可以合理保证不存在重大错报。二二2021/6/342如果扩大测试范围后，发现了新的错报，并且错报仍然重要。三三2021/6/343形成审计意见时考虑，这一账户存在重大错报。提请被审计单位管理层调整会计报表，调整后错报不再重要时，可以合理保证不存在重大错报。（一）（一）（二）（二）部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！