企业税务风险的识别与评估

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1、企业税务风险的识别与评估第24卷第1期2011年2月河南商业高等专科学校JournalofHenanBusinessCollegeV01.24No.1Feb.2011企业税务风险的识别与评估秦庆雷浙江财经学院财政与公共管理学院,浙江杭州310018摘要:我国企业依法纳税的意识正逐渐增强,税务风险管理也日趋受到广泛的重视,逐步成为企业全面风险管理的核心内容之一.税务风险管理的关键在于如何识别与评估税务风险,从税务风险识别和评估的程序与方法入手,寻求突破税务风险管理的瓶颈,这种方法更具操作性.关键词:企业税务风险;税务风险识别;税务风险评估doi:10.3969/j.issn.10083928.2

2、011.01.018中图分类号:F275文献标识码:A文章编号:10083928(2011)01007004企业风险复杂多样,近年,由于涉税事件导致企业破产的案例逐渐增多,税务风险越来越受到企业管理层的重视,企业对税务风险管理提出了迫切的要求.因此,如何准确识别和正确评估税务风险,成为税务风险管理中的重点.一,企业税务风险的相关概念企业税务风险是指纳税人没有充分利用税收政策或者因税收风险规避措施失败而付出的代价,其是由经济环境的多样性,复杂性,对税收政策错误的理解与运用,纳税人认识的滞后性等多种因素共同作用的结果.企业税务风险识别是指用感知,判断或归类的方式对企业现实的和潜在的税务风险性质进行

3、鉴别的过程.企业税务风险评估则是指在税务风险事件发生之前或之后(但还没有结束),对该事件给企业的生产经营活动,财产,信誉等各个方面造成的影响和损失的可能性进行量化评估的工作.二,税务风险识别1.税务风险识别程序(1)识别企业内部税务风险因素企业内部税务风险因素包括:企业经营理念和发展战略;税务规划以及对待税务风险的态度;组织架构,经营模式或业务流程;税务风险内部控制机制的设计和执行;税务管理人员的业务素质和职业道德等.分析企业的内部税务风险因素,有利于企业从高管态度,员工素质,企业组织结构,内部控制制度等微观方面识别企业自身可能存在的税务风险.(2)识别企业外部税务风险因素企业外部税务风险因素

4、包括:经济形势和产业政策;税收政策法规的变动;税务征管实务和地方政府操作的不规范;上级或股东的越权或违规调配资源;行业和市场竞争中形成的不合法的潜规则等.对企业外部税务风险因素的分析和识别,有利于分析企业所处大环境下可能遇到的税务风险.(3)风险识别细化收稿日期:20101222作者简介:秦庆雷(987一),男,安徽淮北人,浙江财经学院财政专业硕士研究生,研究方向为税务筹划.?70?企业税务风险的识别与评估2011年第1期全面,系统,持续地收集内部和外部的相关信息,查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险,将风险识别任务细化.通过细化风险识别,可以使企业更好地识别实际经营存在的税务风险.(4)

5、实行风险的动态识别,建立经验数据库建立系统,有效,动态的税务风险识别体系,时刻注意识别原有风险的变化情况以及新产生的税务风险,对税务风险进行比较与汇总,从而为以后的税务风险识别建立经验数据库.2.税务风险识别方法选择适当的风险识别方法,有利于正确识别企业面临的税务风险,这对税务风险内部控制的有效实施尤为重要.税务风险的识别可以从不同的层次,不同的角度进行,在实际操作时,应视具体情况灵活选用适当的方法.(1)分析树法企业所面对的是信息不对称和法规不完善环境下的众多不确定因素,为了保证税务风险控制机制的运行效率,必须采用多种分析与测评方式来建立对多项不确定因素的综合评价体系,最终保证企业能将税务风

6、险控制在发生或扩大之初.分析树法是一种对未来各种可能的发展模式进行同等起点下的对比分析方法,它以图解的形式,将税务风险逐层予以分解,企业可以清晰,准确地判明自己所承受税务风险的具体形态及其性质,从而简单,迅速地认清自己所面临的局面,为以后的相关决策提供科学的依据.(2)流量图分析法企业应建立税务风险分析流量图,形象地描绘企业运营过程中涉及的税务问题.该方法从一端的经济投入所涉及的税务业务开始,经历不同的过程和地点,到达另一端的产品或服务产出所涉及的税务业务,通过对每一环节税务业务的分析,发现企业潜在的税务风险.(3)财务报表分析法财务报表分析法是利用资产负债表,损益表,现金流量表,股东权益变动

7、表和其他附表等财务报表上的数据计算出企业应纳税额,应税销售额,税收负担率,销售利润率等指标,从而分析识别企业面临的潜在税务风险,其具体应用主要包括趋势分析法和比率分析法.例如某企业为增值税一般纳税人,2007年,2008年其主要税收数据如表1:表1某企业2007年,2008年主要税收数据单位:万元第一步,测算该企业销售收入的税收负担情况,结果见表2:表2某企业2007年,2008年销售收入的税收负担情况第二步,计算各指标的变动率,结果见表3:表3某企业2007年,2008年销售收入和税收负担的变动单位:万元?71?第24卷第1期2011年2月河南商业高等专科学校JournalofHenanBu

8、sinessCollegeV0l_24No.1Feb.201l第三步,计算有关指标变动率弹性及差异值,结果见表4:表4某企业税收负担的变动率弹性及差异值指标项目(或姜值)增值税应税销售额变动率/应纳税额变动率销项税额变动率/应纳税额变动率进项税额变动率/应纳税额变动率实际抵扣进项税额变动率/应纳税额变动率实纳税额变动率/应纳税额变动率增值税应缴税负变动率/毛利变动率营业收入变动率/营业成本变动率增值税应税销售额变动率/营业收入变动率增值税应税销售额变动率与应纳税额变动率差异值销项税额变动率与应纳税额变动率差异值进项税额变动率与应纳税额变动率差异值实际抵扣进项税额变动率与应纳税额变动率差异值实纳

9、税额变动率与应纳税额变动率差异值增值税应缴税负变动率与毛利变动率差异值营业收入变动率与营业成本变动率差异值增值税应税销售额变动率与营业收入变动率差异值第四步,企业增值税税务风险判断.首先,从企业税负率看,两年增值税应缴税负率均超过10%,根据日常管理经验判断较为正常.其次,从增值税应税销售额与营业收入的弹性及差异值看,增值税应税销售额增长明显低于营业收人增长,存在一定的不合理性.再次,从应纳税额与实纳税额的弹性及差异值看,实纳税额增长与应纳税额增长差距较大,可能存在欠税问题.最后,从增值税应缴税负率与毛利率的弹性及差异值看,增值税应缴税负变动率明显低于毛利率变动,存在一定的不合理性.三,税务风

10、险评估1.税务风险评估程序(1)确定税务风险评估实施主体税务风险评估应由企业税务风险管理部门实施,也可聘请有资质,信誉好,税务风险管理专业能.72.力强的中介机构协助实施.(2)确定税务风险评估的时间范围税务风险评估的时问范围应与相关战略和目标的时间范围保持一致,严格控制短期内的税务风险,合理评估中长期可能产生的税务风险.一般而言,时间范围越大,税务风险发生的可能性就越大,评估的难度也越大,要求就越高.(3)确定税务风险评估的空间范围如果潜在涉税事项之间并不相关,管理者应对它们分别进行评估;但当涉税事项彼此关联时,或者当涉税事项结合或相互影响产生显着不同的可能性或影响时,应把它们放在一起进行评

11、估.因此,税务风险分析应包括税务风险之间的关系分析,以便发现各税务风险之间的自然对冲,税务风险事件发生的正负相关性等组合效应,从而在风险策略上对税务风险进行统一集中管理.2.税务风险评估方法(1)定性分析方法定性分析方法包括集体讨论,专家咨询,政策分析和调查研究,多项因素协调法等.在对税务风险进行定性分析时,要根据企业过去和现在的税务风险状况及最新的信息资料,对税务风险的性质,特点和发展变化规律做出判断.(2)定量分析方法进行税务风险定量评估时,应统一税务风险的度量单位和税务风险度量模型,并通过测试等方法,确保评估的假设前提,参数,数据来源和定量评估程序的合理性和准确性.要根据税收环境的变化,

12、定期对假设前提和参数进行复核和修改,并将定量评估的结果和实际效果进行对比,据此对有关参数进行调整和改进.如某工业公司成立于2003年12月,注册资本2亿元,主要从事烟草制品的生产销售,兼营烟草物资,烟机零配件经营及其相关的生产经营活动,工资发放标准执行国家烟草专卖局的工效挂钩方案.该公司申报2009年度应纳企业所得税为576万元,较2008年应纳所得税970万元下降40.62%.该公司属烟草行业,盈利水平稳定,2009年的人员结构,经营环境未有变化,销售业绩也无大的波动,税负大幅下滑属异常变化.根据2008年和2009年两个年度的所得税纳税申报有关指标,制作对比分析表,具体内容见表5.6%鲫5

13、50%姗椰44.344.5.叭叭mm企业税务风险的识别与评估2011年第1期表5某烟草企业2008年,2009年年度税务申报数据对比分析表单位:元从表5数据的对比分析看,该公司2009年的所得税贡献率(应纳所得税与主营收入之比)大幅下降;主营收入略微下降,毛利额变动不大,但期间费用增长近30%.我们初步分析认为,该公司期间费用的增长不符合经营常规,税前扣除可能存在未按规定列支的问题.进一步根据公司这两年的会计报表利润表进行核对,发现:第一,期间费用增长主要在管理费用和营业费用上,占期间费用增长总额的92%;第二,年度申报数据反映计人营业费用和管理费用的工资支出为2749万元,较上年增长27%,

14、2009年所得税年度申报时工资薪金无调整;第三,利润表中营业外支出科目发生65.25万元,较上年增长102.56%,申报表无相关事项扣除或调整的数据反映.通过企业纳税自查发现:第一,该公司有关工效挂钩方案的文件注明,上级部门批准的工资基数为1300万元,挂钩浮动比例为1:0.7.核对计提工资的凭据发现,该公司计算口径有误而多提取2009年度工效工资578.59万元,同时多提福利费,教育经费,工会经费101.25万元.第二,核对营业外支出明细账,企业当年确认坏账损失一笔34.86万元,没有办理税前扣除审批手续.会计解释损失确实是真实的,由于超过税法规定的报损期限,在年度申报时填在其他扣除费用项目

15、中得以税前列支.第三,在实地核查中发现年度申报的投资收益有一笔按权益法核算确认的收人为47.13万元,实际被投资方并未做利润分配处理.第四,根据工效挂钩办法,企业工资发放实行两低于原则,就多计的工资,福利费等项目调增该公司2009年度所得额6798428元;根据财产损失所得税前扣除管理办法规定,就未报批的坏账损失调增所得额348634.O1元;根据所得税投资收益的确认原则,对该公司按会计口径确认的投资收益调减所得额471302.32元.以上净调增所得额共计6675759.69元,调增应纳所得税2203000.70元.3.税务风险分级风险分级是风险管理过程中一项承上启下的工作,主要是在前期风险识

16、别和评估的基础上,对纳税人进行税务风险等级的确定,为下一步采取税务风险应对方案提供依据.税务风险分级可以从税务风险发生的可能性和影响程度两个维度来分析.税务风险发生的可能性是指企业税务风险发生概率的大小.一般来讲,税务风险发生概率大于0且小于或等于5%时,我们确定税务风险为几乎不会发生;税务风险发生概率大于5%且小于或等于50%时,确定税务风险为可能会发生;税务风险发生概率大于50%且小于或等于95%时,确定税务风险为很可能发生;税务风险发生概率大于95%时,确定税务风险为基本会发生.税务风险影响程度主要是指税务风险对企业的负面影响程度,造成企业经济利益损失额的大小.依据上述两项指标,可以把企

17、业税务风险设定为四个级别:一,二,三,四级.四级表示风险程度较低;三级表示风险已值得关注;二级表示风险严重,需警惕;一级表示风险随时可能失控,为最高风险等级.四,结束语税务风险识别与评估是企业税务风险管理的核心内容.企业要根据自己的生产经营环境和生产流程特点,选择适合企业自身的税务风险识别与评估方法,只有这样才能够精准的识别和评估税务风险,把企业面临的税务风险降到最低水平.参考文献:1范忠山,邱引珠.企业税务风险与化解M.北京:对外经济贸易大学出版社.2003.2蔡昌.税务风I防范,化解与控制M.北京:机械工业出版社.2006.3李淑萍.论税务风险的防范与机制创新J.财贸经济,2005(11).4刘云昌.纳税风险管理:现代企业必修课N.中国税务报,20050620(8).5国家税务总局.大企业税务风险管理指引(试行).国税发200990S.(责任编辑:高敏)?73.