第11章财务报表学习教案

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1、会计学1第第11章财务报表章财务报表第一页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计11.1 财务报表概述(i sh) 财务报表概 念 也称会计报表，是指商业银行总行对外提供的，反映全行某一特定日期财务状况和某一会计期间经营(jngyng)成果、现金流量等会计信息的文件。构 成 月度(yud)财务报表11.1.1 财务报表的构成 中期财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。季度财务报表半年度财务报表年度财务报表月度终了对外提供季度终了对外提供每个会计年度前6个月结束后对外提供年度终了对外提供，商业银行至少应当按年编制财务报表，年度财务报表至少包括、和。第1页/共19页第二页，共

2、19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计11.1.2 财务报表的编制(binzh)要求 完整性报表中资产和负债项目金额、收入和费用项目金额，不得相互抵销；提供列报项目上一期的比较数据。 应以持续经营为基础编制财务报表。以持续经营为基础不再(b zi)合理的，应采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露。财务报表的编制要求为：真实性依实际发生的交易和事项确认和计量；保证报表信息真实可靠，数据正确。一致性报表项目的列报应在各会计期间保持一致，除准则另有规定外，不得随意变更。重要性对于性质或功能不同的项目，在报表中单独列报（不具有重要性的项目可合并列报）；对于性质或功能类似的项目，可合并列报（具有重要

3、性的类别按类别单独列报）。第2页/共19页第三页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计11.2 财务报表的编制(binzh) 资产(zchn)负债表概 念 总括反映(fnyng)商业银行某一特定日期（即月末、季末、半年末和年末，称资产负债表日）的全部资产、负债和所有者权益的报表。格 式 账户式11.2.1 资产负债表 我国商业银行资产负债表采用结构。格式如所示。分左右两方，左方列报资产项目，右方列报负债和所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。垂直式（报告式）将资产、负债、所有者权益项目自上而下垂直分列。项 目排 列 资产、负债分别按流动性强弱顺序排列；所有者权益按永久性程度高低顺序排

4、列。第3页/共19页第四页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 （1）“年初(ninch)余额”的填列 “年初余额”根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。若本年度项目的名称和内容与上年度不一致(yzh)，应对上年年末项目的名称和数字按本年度的规定调整后填列。（2）“期末余额”的填列(tin li) 1）“现金及存放中央银行款项”项目 根据“库存现金”、“存放中央银行款项”等总账科目的期末余额的合计数填列。 2）“存放同业款项”、“贵金属”、“拆出资金”、“交易性金融资产”、“买入返售金融资产”、“应收利息”、“递延所得税资产”项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。第4

5、页/共19页第五页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 3）“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期(chngq)股权投资”项目 根据相应总账科目的期末余额分别(fnbi)填列。已计提减值准备的，应以减去减值准备后的净额分别(fnbi)填列。 4）“衍生(yn shn)金融资产”项目 根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”总账科目的期末借方余额的合计数填列。 5）“发放贷款和垫款”项目 根据“贷款”、“贴现资产”等总账科目的期末借方余额合计数，减去“贷款损失准备”科目所属明细科目期末余额后的金额分析计算填列。第5页/共19页第六页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行

6、会计 6）“固定资产”、“无形资产(w xn z chn)”、“投资性房地产”项目 根据相应总账科目的期末余额减去相关的累计折旧或摊销后的金额(jn )分别填列。已计提减值准备的，还应减去相应的减值准备。采用公允价值计量的投资性房地产，根据相应总账科目的期末余额填列。 7）“其他资产(zchn)”项目 根据“存出保证金”、“应收股利”、“其他应收款”、“长期应收款”、“未实现融资收益”、“抵债资产”、“长期待摊费用”、“商誉”、“代理兑付证券”、“坏账准备”等总账科目的期末余额分析计算后加总填列。 如长期应收款账面余额减去累计减值准备和未实现融资收益后的净额、抵债资产账面余额减去累计跌价准备后

7、的净额、“代理兑付证券”减去“代理兑付证券款”后的借方余额。第6页/共19页第七页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 8）“向中央银行借款”、“同业及其他金融机构存放款项”、“拆入资金”、“交易性金融负债”、“卖出回购金融资产款”、“吸收存款”、“应付(yng f)职工薪酬”、“应交税费”、“应付(yng f)利息”、“预计负债”、“应付(yng f)债券”、“递延所得税负债”项目 根据相应总账科目的期末余额分别(fnbi)填列。 9）“衍生(yn shn)金融负债”项目 根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”总账科目的期末贷方余额的合计数填列。第7页/共19页第八页，共19

8、页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 10）“其他负债(f zhi)”项目 根据“存入保证金”、“应付股利”、“其他应付款”、“长期应付款”、“递延收益”、“未确认融资费用”、“代理兑付证券款” 等总账科目(km)的期末余额分析计算后加总填列。 如长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额、“代理兑付证券”减去“代理兑付证券款”后的贷方余额，在“其他负债”项目反映。 11）“实收资本（股本）”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“一般风险(fngxin)准备”项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。 12）“未分配利润”项目 根据“利润分配”科目下“未分配利润”明细科目的期末余额填列

9、。第8页/共19页第九页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计利 润 表概 念 反映商业银行在某一会计(kui j)期间经营成果的财务报表。格 式 多步式11.2.2 利润表 我国商业银行利润表采用多步式结构(jigu)。格式如表112所示。将收入与费用项目按不同性质(xngzh)归类后，分步计算营业利润、利润总额和净利润。将本期各项收入列在一起，然后将本期各项费用列在一起，两者相减，一次计算得出本期净利润。单步式第9页/共19页第十页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 （1）“上期金额(jn )”的填列 “上期金额”根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若上年该期利

10、润表项目的名称和内容与本期不一致，应对(yngdu)上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定调整后填列。（2）“本期金额(jn )”的填列 1）“营业收入”项目 根据“利息净收入”、“手续费及佣金净收入”、“投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑收益”、“其他业务收入”项目的合计数填列。第10页/共19页第十一页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 2）“利息(lx)净收入”项目 根据“利息收入”项目金额(jn )，减去“利息支出”项目金额(jn )后的净额填列。 3）“利息收入”、“利息支出”项目(xingm) 分别根据“利息收入”、“利息支出”科目发生额分析填列。 4）“手续费

11、及佣金净收入”项目 根据“手续费及佣金收入”项目金额，减去“手续费及佣金支出”项目金额后的净额填列。 5）“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”项目 分别根据“手续费及佣金收入”、“ 手续费及佣金支出”科目的发生额分析填列。第11页/共19页第十二页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 6）“投资收益”、“公允(gngyn)价值变动收益”、“汇兑收益”项目 分别(fnbi)根据“投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑收益”科目的发生额分析填列。如为损失，以“”号填列。 7）“其他(qt)业务收入”项目 根据“其他业务收入”科目的发生额分析填列。 8）“营业支出”项目 根据“营业税

12、金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”、“其他业务成本”项目的合计数填列。 9）“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”、“其他业务成本”项目 分别根据“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”、“其他业务成本”科目的发生额分析填列。第12页/共19页第十三页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 10）“营业利润(lrn)”项目 根据“营业收入(shur)”项目金额，减去“营业支出”项目金额后的数额填列。 11）“营业(yngy)外收入”、“营业(yngy)外支出”项目 分别根据“营业外收入”、“营业外支出”科目的发生额分析填列。 12）“利润总额”项

13、目 根据“营业利润”项目金额，加上“营业外收入”项目金额，减去“营业支出”项目金额后的数额填列。 13）“所得税费用”项目 根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。第13页/共19页第十四页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计 14）“营业(yngy)利润”项目 根据“利润总额”项目金额，减去“所得税费用”项目金额后的数额(sh )填列。 15）“每股收益(shuy)”项目 “基本每股收益”项目，根据属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算所得的数据填列。 “稀释每股收益”项目，根据包含稀释性普通股产生的费用和收益的净利润，除以包含稀释性潜在普通股的普通股加权平均

14、数计算所得的数据填列。第14页/共19页第十五页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计现金流量表格 式 11.2.3 现金流量表 我国商业银行(shn y yn xn)现金流量表的格式如表113所示。编 制方 法 直接(zhji)法 间接(jin ji)法 工作底稿法 形账户法 分析填列法 概 念 反映商业银行在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。第15页/共19页第十六页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计现金现 金等价物商业银行库存现金以及可以随时(sush)用于支付的存款，包括库存现金、运送中现金、银行存款。不能随时(sush)用于支付的存款不属于现金。商业银行持

15、有的期限短（从购买(gumi)日起3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，包括缴存中央银行超额准备金、3个月内到期的存放同业款项、3个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。 我国企业会计准则要求商业银行对“经营(jngyng)活动产生的现金流量”采用直接法列报，同时，采用间接法将净利润调节为经营(jngyng)活动现金流量，作为补充资料在现金流量表附注中予以披露。第16页/共19页第十七页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计所有者权益(quny)变动表概 念 反映构成商业银行所有者权益的各组成部分在某一会计期间增减

16、变动情况(qngkung)的报表。格 式 11.2.4 所有者权益(quny)变动表 我国商业银行所有者权益变动表的格式如所示。矩阵式结 构体现商业银行的综合收益情况。综合收益净利润直接计入所有者权益的利得和损失净利润收入费用直接计入当期损益的利得和损失商业银行已实现并已确认的收益。未实现但按准则规定已确认的收益。商业银行在某一期间与所有者以外的其他方面进行交易或其他事项所引起的净资产变动。第17页/共19页第十八页，共19页。金融企业会计第二篇 商业银行会计附 注概 念 作 用 对在财务报表中列示项目所作的进一步文字描述或明细资料的补充与说明(shumng)，以及对未能在报表中列示项目的说明(shumng)等。是财务报表的重要组成部分，主要对财务报表不能包括的内容，或者披露(p l)不详尽的内容，作进一步的解释和说明，从而有助于会计信息使用者理解和使用会计信息。 内 容 商业银行的基本情况财务报表(bobio)的编制基础 遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 报表(bobio)重要项目的说明 或有和承诺事项、资产负债表日后事项、关联方关系及其交易的说明。风险管理11.2.5 附注 END第18页/共19页第十九页，共19页。