浅析上市公司财务舞弊毕业论文

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1、电 子 科 技 大 学毕 业 设 计（论 文）论文题目： 浅析上市公司财务舞弊学习中心（或办学单位）：电子科技大学网络教育学院泸州学习中心指导老师： 徐毅勇 职 称：副 教授 学生姓名： 学 号: 专 业： 会计学继续教育学院 电子科技大学网络教育学院制2015 年 11 月 5 日电 子 科 技 大 学毕业设计（论文）任务书题目： 浅析上市公司财务舞弊任务与要求： 1、分析上市公司财务中存在的问题 2、在规定的时间完成论文撰写时间： 2015 年 8 月 20 日至 2015 年 11 月 5 日 共 10 周学习中心：（或办学单位）电子科技大学网络教育学院泸州学习中心学生姓名： 学 号：W

2、10521142105专业： 会计学指导单位或教研室：电子科技大学网络教育学院泸州学习中心指导教师： 徐毅勇 职 称： 副教授 继续教育学院电子科技大学网络教育学院制2015 年 11 月 5 日毕业设计(论文)进度计划表日 期工 作 内 容执 行 情 况指导教师签 字8 月 20 日-9 月 10 日准备并上交题目9 月 11 日-9 月 21 日查阅相关文献、资料9 月 22 日-10 月 2 日提出大纲10 月 3 日-10 月 13 日整理毕业论文初稿10 月 14 日10 月 21 日指导老师审阅初稿并进行指导10 月 22 日11 月 1 日定稿毕业论文打印及复印11 月 5 日完

3、成所有论文资料11 月 12 号答辩教师对进度计划实施情况总评 签名 2015 年 月 日 本表作评定学生平时成绩的依据之一。电子科技大学毕业设计(论文)中期检查记录表毕业设计(论文)题目: 浅析上市公司财务舞弊学生姓名: 学号：W10521142105专业：会计学层次：专升本教学中心名称: 电子科技大学网络教育学院泸州教学中心指导教师姓名及职称:徐毅勇（副教授）学生填写教师指导毕业设计(论文)时间及地点:2015 年 8 月 20 至 11 月 5 号泸州教学中心毕业设计(论文)题目工作量饱满一般不够毕业设计(论文)题目难度大适中不够毕业设计(论文)题目涉及知识点丰富比较丰富较少毕业设计(论

4、文)题目价值很有价值一般价值不大学生是否按计划进度独立完成工作任务学生毕业设计(论文)工作进度填写情况学生出勤情况及出勤的考核办法学生与指导教师见面接受指导次数学生工作态度认真一般较差教师毕业设计(论文)指导日志是否齐全其他检查内容：存在问题及采取措施:检查教师填写检查教师签字: 年 月 日教学中心意见:年 月 日学院审核意见(加盖公章):年 月 日1摘 要随着经济全球化，我国乃至全世界范围内上市公司财务舞弊行为日益活跃，且财务舞弊已成为阻碍世界经济发展的毒瘤，它不仅给投资者及债权人带来了严重损失；也极大的冲击了资本市场，破坏了资本市场赖以存在和发展的“公平、公正、公开”原则，动摇并挫伤了投资

5、者的信心。因而防范和治理财务舞弊行为已刻不容缓。本文结合国内外案例，从多方位角度剖析了上市公司财务舞弊理论、危害、手段、迹象等，并提出相应的治理对策。关键词 上市公司 财务舞弊 对策1AbstractAbstract Along with the process of economic globalization, financial fraud of listed companies have been growing drastically in our country and even all over the world which has become the cancer that

6、 hinders development of the global economy. It not only causes serious losses to the investors and creditors, but also greatly impacts the capital markets, damages the the principles of fairness, impartiality and openness on which the capital markets depend for existence and development, and undermi

7、nes the investors confidence. So ,there is no time to delay to take strict precautions and control against financial fraud. In this paper, at first, there is a multi-dimensional analysis on the theoretical basis of finacial fraud, and then its sings, tricks and damages, based on the cases in China a

8、nd overseas public companies. The corresponding control countermeasures are proposed as well. KEY WORD public compa Financial corrupting practices Countermeasure目录第一章第一章 引言引言1 1第二章第二章 财务舞弊的理论概述财务舞弊的理论概述2 2第一节第一节 财务报告舞弊的内涵财务报告舞弊的内涵2 2第二节第二节 财务报告舞弊的危害财务报告舞弊的危害2 2第三章第三章 财务舞弊的手段剖析财务舞弊的手段剖析-4-4第一节第一节 利用关

9、联交易舞弊利用关联交易舞弊-4-4第二节第二节 利用虚拟资产舞弊利用虚拟资产舞弊-4-4第三节第三节 利用收入、成本费用的不合理确认与计量舞弊利用收入、成本费用的不合理确认与计量舞弊-5-5第四节第四节 利用应收账款科目舞弊利用应收账款科目舞弊-5-5第五节第五节 利用地方政府补贴舞弊利用地方政府补贴舞弊-6-6第六节第六节 利用不当的会计政策和会计估计舞弊利用不当的会计政策和会计估计舞弊-6-6第四章第四章 上市公司财务报告舞弊的迹象识别上市公司财务报告舞弊的迹象识别-8-8第一节第一节 管理层行为迹象管理层行为迹象-8-8第二节第二节 企业经营状况迹象企业经营状况迹象-9-9第五章第五章

10、管理层行为迹象管理层行为迹象-11-11第一节第一节 提高审计人员的审计独立性和行业自律性提高审计人员的审计独立性和行业自律性-11-11第二节第二节 加大惩罚力度，提高上市公司财务舞弊成本加大惩罚力度，提高上市公司财务舞弊成本-12-12第三节第三节 内外结合，杜绝舞弊内外结合，杜绝舞弊-12-12第四节第四节 加强对注册会计师行业监督，确保注册会计师审计的独立性加强对注册会计师行业监督，确保注册会计师审计的独立性-12-12第五节第五节 提高会计人员的素质，加大会计人员职业道德教育提高会计人员的素质，加大会计人员职业道德教育-12-12结束语结束语 -14-14致致 谢谢 -15-15参考

11、文献参考文献 -16-16电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新1第一章 引言引言随着我国加入 WTO，经济实力的加强及社会主义市场经济的快速发展，也紧跟着财务会计发展的脚步,会计信息失真，财务舞弊大面积、持续的发生已经不是罕为人见的现象了。尤其是 20 世纪 90 年代以来这段时期,可以说是“灾难”的多发时期:我国乃至世界范围的财务舞弊行为日益猖狂。不论是上市公司，还是创业板的公司，甚至小至中小企业、事业单位。只要有利可图，便可不择手段，不惜违背法律来获取利益。近年来，我国证券市场取得了长足的发展，截止 2007 年 2 月，我国境内上市公司达到 1453 家，在境

12、外上市的有 143 家，境内股票总市值达到 112870 亿元1。从麦迪逊公司到安然公司，从琼民源到银广夏，这样影响巨大的国内外的舞弊案层出不穷。同时导致上市公司的财务舞弊手段从公开到隐蔽，从单一到多元化，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊，从真账假作到假账真作的过程。这不仅使审计、财务管理职能未能发挥其监管功能，还误导了社会资源的优化配置，甚至牵扯到许多关联企业，比如，子公司、政府机构、会计师事务所等。因而严重的损害了投资者、债权人的利益，危害了国家经济的正常稳定持续的发展。1电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新2第二章财务舞弊的理论概述财务舞弊的理论概述

13、第一节 财务报告舞弊的内涵美国审计准则第 99 号关于舞弊的定义是：舞弊是一种有意识的行为，通常涉及到故意掩藏事实，该准则主要关注财务报表舞弊及资产盗用的舞弊；美国注册公共会计师协会(AICPA)对财务报告舞弊的定义为：公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露，即进行欺诈性的财务报告，又称“管理当局欺诈”或“管理当局舞弊”(Management Fraud)。中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑中，定义舞弊为使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。它主要包括：（1）伪造、变造、记录或凭证；（2）侵占资产；（3）隐瞒或删除交易或事项；（4）记录虚假的交易或

14、事项；（5）蓄意使用不当的会计政策。秦江萍2对中外上市公司管理舞弊动机进行了比较研究，证券市场的共性使中外上市公司存在着一些共同的会计舞弊动机，但由于中外证券市场的经济环境、法律环境和会计环境有很大的差异，又决定了我国上市公司还具有一些和中国特有的政策紧密联系而不同于国外上市公司的会计舞弊动机。总结国内外不同机构对财务报告舞弊的定义，我们找到它们的共同点：（1）舞弊的对象：企业的财务报告；（2）舞弊形成的性质：出于某种目的的故意行为，区别于无意识的虚假陈述；（3）舞弊导致的后果：信息失真，从而误导信息使用者做出正确的决策。第二节 财务报告舞弊的危害上市公司财务报告舞弊事件的不断发生对社会经济的

15、发展危害是极其严重的，据有关资料显示，18 世纪南海公司财务报告舞弊案件致使该股份公司被禁100 年之久，让英国经济发展受到严重的影响。20 世纪二三十年代盛行的财务2秦江平.会计舞弊的市场反应与识别J.经济科学出版社,2006(5):4244.电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新3报告舞弊风暴导致纽约股市的崩溃，全球股市受到极大的冲击。1997 年东南亚金融危机的一个重要的原因就是这些国家存在大量的虚假会计信息。近年，安然、世界通信、施乐等知名大公司的财务报告舞弊事件，导致美国证券市场遭受约 5 万亿美元的严重损失。在这样的背景下，结合我国的国情，上市公司财务舞弊

16、这种现象不仅损害了我国企业的形象，还让许多的海外投资者丧失信心。我国上市公司的信用出现的严重的危机，并且在市场机制下，我国上市公司的存活率几乎得不到有力的诚信保障，因而投资者不得不撤资。所以我们必须进行深刻的剖析。电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新4第三章 财务舞弊的手段剖析 第一节 利用关联交易舞弊关联交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款,其主要特点是关联方之间进行的交易在定价政策、结算方式及支付手段等方面均可通过内部协商进行选择。关联交易舞弊包括自我交易、循环交易。自我交易是指上市公司设立空壳公司或皮包公司,通过资金运作虚增收入、资

17、产或虚减费用、债务。其实这些所谓的皮包公司仅是这个上市公司的影子，拥有其同一个注册地址和相同的联系电话；而循环交易是指上市公司经常通过多方交易，而其多方只是一个流转站，从上市公司到一个公司，一个公司再到另一个公司，最后回到上市公司的循环交易。这种销售交易既增加了营业收入的规模，又可以节约纳税，因为可以取得增值税进项税额抵扣，他们为了将交易做得有模有样,还有虚假的出库单、入库单以及进账单等。关联交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。其主要通过关联购销舞弊，利用协议定价的灵活性来

18、包装利润。 第二节 利用虚拟资产舞弊虚拟资产,是指已经实际发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产是企业资产的特殊组成部分，是持续经营的会计假设前提的产物。从本质上说，虚拟资产并不是资产，而是企业已经发生的费用或损失，按照权责发生制和会计配比的要求，暂时作为资产进行核算的部分。主要包括电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新5两个部分，第一部分是直观的虚拟资产即待摊费用；第二部分是隐含的虚拟资产，即企业资产的账面价值与实际价值相背离的部分。因此利用虚拟资产作为“蓄水池”，不及时确认

19、、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，也是上市公司粉饰会计报表的惯用手法，从而达到财务舞弊、虚增利润的目的。第三节 利用收入、成本费用的不合理确认与计量舞弊依据我国企业会计准则的规定，销售商品收入同时满足以下五个条件，才能予以确认：第一,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；第三,收入的金额能够可靠地计量；第四,相关的经济利益很可能流入企业；第五,相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。由于稳步增长的营业收入是上市公司经营良好的表征,也是股价攀升的有力依托，所以在这平静的而良好的表象下，许多上市

20、公司通过伪造收入、提前确认收入、非营业收入营业化来操纵收入。伪造收入是指通过虚构交易事实,据以确认收入, 一般是从虚构原材料购进、产品生产、发货、运输等原始会计凭证开始,然后根据这些虚假的原始凭证按照会计准则制度的要求制作记账凭证、登记账簿,编制会计报表,发布虚假的会计信息。提前确认收入就是把本应该属于以后年度确认的收入通过各种手段提前予以确认。它利用填塞渠道这种方法，在期末时通过调节经销商库存以调节收入确认金额来提前或者推迟确认收入。非营业收入营业化主要是将营业外收入和投资收益营业化。这样既满足了操纵利润的需要,又满足了投资者对营业收入的偏好。按照收入与费用配比原则，收入的虚增相应的费用减少

21、。而上市公司根据划分收益性支出与资本性支出的原则，将费用的过度资本化，一方面当期的费用减少，粉饰经营成果；另一方面使得长期资产虚增，美化财务状况。主要用利息费用的过度资本化、广告费用的过度资本化和经营成本的过度资本化手段。电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新6第四节 利用应收账款科目舞弊 应收账款是指企业在正常经营活动中，由于销售商品或提供劳务等，而应向购货方或接受劳务单位收取的款项。而我国经济已进入买方市场，上市公司迫于市场压力或为了追求短期账面利润，应收账款作为一个应计项目，一方面其变化可以直接导致公司主营业务收入的变化,从而影响总利润，具有很强的可操作性；另一

22、方面应收账款的增加是一种隐性操纵,采用这种方式不需要披露,容易隐藏,很难通过对财务报表的分析查清特定的原因。因此上市公司不惜通过大量赊销来增加销售额，利用关联企业的交易使应收项目增加，进而操纵利润。另外将分不太清楚的费用，甚至包括关联方内幕借款或不合理拆借等塞在其他应收款里。第五节 利用地方政府补贴舞弊地方政府补贴是指地方政府为了维护本地企业的形象及经济状况和向同级地方的经济相比等目的，通过地方政府的帮助和扶持，越权给予上市公司税收返还政策、直接为上市公司提供财政补贴、对上市公司拖欠的银行利息给予核销减免、给予资产价格优惠等方式, 使上市公司增加当期利润、改善财务报表形象。因而在地方政府有形的

23、手与无形的手相结合的情况下，使上市公司自身真实的经营水平和盈利水平增加，但政府扶持具有不确定性和非持续性，从长远来看，公司以后的利润将下降。第六节 利用不当的会计政策和会计估计舞弊 由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法, 加之我国的具体会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面, 因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润, 粉饰经营业绩。（1）选用不当的借款费用核算方法。根据我国企业会计准则的规定, 对借款所发生的利息费用、汇兑损益及相关的金融机构手续费, 在筹建期间发生的与长期资产购置无电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新7关的借款

24、费用, 可以予以资本化。计入这些长期资产的成本, 待长期资产投入使用后。直接计入当期损益。然而, 不少上市公司就通过滥用借款费用选用不当的会计处理来调节利润。（2）股权投资核算方法。我国企业会计准则已对长期投资的核算作了详细规定: 当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时,如具有控制、共同控制或重大影响时, 应采用权益法； 反之则采用成本法。但很多公司在这两种方法上做起手脚。电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新8第四章 上市公司财务报告舞弊的迹象识别财务报告舞弊是一种不易察觉迹象的犯罪行为，特别是随着现代科学技术的发展，计算机的普及和应用，为高智商的管理人员提供了

25、更多的舞弊机会，同时也使得舞弊事件变的更加扑朔迷离。美国反舞弊的专家W.SteveAlbrecht在舞弊检查一书中把舞弊迹象分为六大类：（1）会计异常；（2）内部控制缺陷；（3）分析性异常迹象；（4）奢侈的生活方式；（5）反常的行为；（6）举报和投诉。国内也有学者提出从企业外部环境和内部控制两方面来寻找舞弊迹象，比如外部经营行业的竞争加剧而企业获利水平却远远高于同行业水平，就有可能存在舞弊；企业内部“一股独大”现象的存在、管理人员生活腐败或内部审计岗位独立性不足都是有可能造成舞弊；除此之外，在企业经营方面，经营品种过多、销售水平与产量不成比例、主营业务变动过于频繁等也有可能是企业在利用虚构收入

26、等方式进行舞弊；因此，本文将从管理层行为、企业经营状况两方面进行详细分析，进而找到企业舞弊的迹象。第一节 管理层行为迹象一、管理层独断专行不少上市公司存在一些独断专行的权势,例如有的是董事、经理集权势于一身；有的则是公司合伙人之一。他们在制定公司制度、经营决策、财务等方面具有绝对的权威。这种公司在政策制定、职责分布、战略执行上存在严重的失控，为了避免监管或者为了增加个人的收益，财务舞弊的可能性会大大增加。Fama3认为，在有效的经理市场上，市场会根据经理过去的表现计量他将来的市电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新9场价值（收入）。这种来自经理市场的约束，“是现代企业

27、制度下对经理以及其他高层经理的经营行为的最强的行为约束，是降低现代公司的代理成本和控制代理风险的主要手段”。调查显示，在我国上市公司中，董事长和总经理两职合一的比例高达60%以上，甚至有的上市公司的法定代表人、董事长和总经理都由一人担任，董事会不能形成对管理层的有效监督，内部人失控现象十分严重，管理层独断专行使得财务舞弊行为愈演愈烈。二、管理层诚信记录不良评价管理者的诚信水平是识别财务舞弊的一个重要环节：当企业核心管理人的诚信道德存在缺陷，为了公司和自身利益往往会不择手段进行财务舞弊，综观国内外财务舞弊案件不难发现很多舞弊的主谋者、参与者，都有着严重的诚信道德问题，诚信道德是内在的素质，往往不

28、能通过审计程序进行查证。但是，现有的经验研究结果表明，证监会的处罚以及会计师事务所出具非标准无保留的审计意见在绝大多数情况下都是由于上市公司的财务舞弊行为。在现阶段中国资本市场上，财务舞弊与非标准无保留审计意见之间确实存在很高的相关性，总体上可以表明他们之间存在共生互动的关系。三、管理人员抛空公司股票许多上市公司为了防止经营者背离股东的目标，一般会选择股票期权作为激励手段。但是股票期权的作用不能被不合理地夸大，没有任何限制的期权激励机制可能会成为孳生财务舞弊的温床，因此，有必要仔细分析管理人员特别是核心管理人员的薪酬结构，股票期权所占比例越大，企业进行财务舞弊的风险可能就越大。进行这方面分析的

29、一个明显信号那就是管理人员大规模抛售公司股票，因为内部管理人员对公司暗淡的经营前景、欺诈事项和舞弊行为最为清楚。如果发现他们大规模抛售公司股票，说明他们对公司已没有信心了，要么公司面临破产倒闭要么存在着财务舞弊行为电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新10第二节 企业经营状况迹象一、行业环境剧烈变动由于行业竞争，企业外部环境发生剧烈变动，使得产品成本急剧上升，而产品的供给远远大于市场的需求，利润的大幅度下滑使得企业短期内难以调整，从而陷入不能自拔的境地。为了渡过困难时期，企业需要向外界展示自身抵御和抗拒风险的能力，以便吸引投资者目光，获得新的贷款和投资。在这种情况下，

30、决策者只能依靠操纵财务报告，粉饰经营业绩并进行舞弊，才有可能渡过难关。因此，当行业处于萧条或者更新换代的关口，出现舞弊的可能性也就越大。二、 主营业务频繁变化企业的主营业务变化波动很大也是透露企业舞弊的信号之一，因为主营业务代表着企业的核心竞争力，具有相对稳定性和可持续发展的特点，主营业务频繁变化，说明该企业的领导层决策失误严重，经营能力薄弱而且经营风险比较大，由此，进行财务舞弊的可能性也就越大。比如银广夏，1994年其主营业务是电脑软盘生产，1998年是房地产，1999年又变成了萃取产品生产，主营业务如此频繁变动，只不过是为利润操纵需要进一步掩盖其财务舞弊行为而已。如果上市公司主营业务频繁变

31、动，说明他们根本没有一个具体明确的战略发展目标，盲目地变动主业将带来巨大的经营风险，进行利润操作和财务舞弊的可能性较大。三、 经营规模急速扩张近年来层出不穷的财务舞弊案告诉我们一个事实：经营规模的急剧扩张是孳生财务舞弊的温床。经营规模的急剧扩张一般有两种途径，一是大量负债经营扩大规模；一是不断收购扩大经营规模，无论哪种手法，都会造成经营和管理的磨合困难，磨合的困难往往会迫使企业求助于财务舞弊“制造”利润。尤其是在企业上市初期，经营规模的扩大往往造成营运资金的短缺，资金链的断裂会给企业带来财务困境，为了在市场上显示自己良好的发展趋势，企业管理电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展

32、的路径创新11者会采用操纵利润的方式渡过“入不敷出”的难关。第五章 防范上市公司财务舞弊提出的对策第一节 提高审计人员的审计独立性和行业自律性一、保持足够的职业怀疑和职业专注美国舞弊审计准则（SAS）第 99 号认为“职业怀疑主义”的精神应贯穿于审计过程的始终，审计人员应克服自身对于客户的信任和对该客户的财务经验的依赖，以怀疑的态度完成整个审计过程。国际审计与鉴定准则委员会（AASB）认为，职业怀疑态度是指要有质疑的态度和对审计证据的批判性评价，职业怀疑态度要求不断质疑所获得的信息和审计证据是否表明企业是否存在舞弊性重大错报。综上两点，笔者认为职业怀疑态度是指审计主体在审计过程中对客体及其所提

33、供的信息保持的一种质疑的心理倾向，这里的主体主要是从事审计工作的人员，不仅包括注册会计师，还包括政府审计人员以及企业内部的审计人员。二、深入了解客户经营状况在审计实施过程中，仅限于会计财务报表的审核是不够的，要深入了解客户的经营状况：既要了解客户自身的经营管理状况，还要从整个行业的角度分析客户的竞争优势和劣势以及未来的发展方向，这样才能多侧面、多角度地看电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新12问题，从而更有效地应对舞弊。因此，了解企业经营状况对于查错防弊是非常有利的。三、审查和评估内部控制制度从诸多舞弊案件发生的情况来看，舞弊的存在和发生都于企业内部控制制度的缺陷是

34、分不开的。管理上存在漏洞，内部控制制度存在薄弱环节是不少舞弊企业的共性。现代提倡的有效率的审计是建立在良好的内部控制制度基础之上的。要合理确定审计的标准和范围，重要性水平以或可容忍的误差，关键在于审查和评价内部控制制度的有效性。第二节 加大惩罚力度，提高上市公司财务舞弊成本上市公司财务舞弊行为日渐严重，应完善我国的相关法律法规，比如会计法 、 公司法 、 证券法等，这些法律法规中对财务舞弊行为的惩罚力度弹性之大，因而该受到严厉惩罚的没有，也未达到杀一儆百的效果。所以应该加大惩罚力度，缩减法与法间的弹性，该惩罚的严惩不贷，提高其财务舞弊的成本，该鼓励的就给予精神和物质上的奖励。 在如今的情况下，

35、应充分的利用新闻传媒的监督，为上市公司的财务信息保驾护航。第三节 内外结合，杜绝舞弊本从根本上杜绝财务舞弊，必须内外结合。建立健全的内部会计控制制度是杜绝舞弊的根本原因，完善公司外部治理结构是杜绝舞弊的条件，必须这两者结合因此，对于上市公司的财务舞弊行为，首先，建立健全的内部会计控制制度，良好的内部控制可以起到事前监控的作用，减少犯错的机会，降低财务造假的几率。而健全的内审机制，可以及时发现企业制度在运行过程中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少公司损失。其次，完善公司外部治理结构，即外部竞争的市场机制，在市场经济环境下，在优胜劣汰机制下来夺取公司在市场上的份额。只有在内部控制制度与公司外部治

36、理结构相结合的情况下，才电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新13能杜绝财务舞弊的行为的发生。第四节 加强对注册会计师行业监督，确保注册会计师审计的独立性西方会计职业界有句谚语：社会公众是注册会计师唯一的委托人，注册会计师是公众利益的守夜者。作为经济警察的注册会计师，在这日益竞争激烈的社会里，会计师事务所在同行竞争时，为了生存与盈利，采取低价和迎合客户需求的策略来争夺市场份额，其独立性也日渐下降，动摇了市场经济制度的有序运行。因此，加强对注册会计师行业的监督，确保注册会计师审计的独立性是必要的。一、财务部与注册会计师协会应切实肩负其监管职责财政部门与注册会计师协会应切

37、实肩负其监管职责。对监管职责进行细分 ,将财政部门作为监管平台。设置专门的机构管理注册会计师和会计师事务所 ,加大检查范围和处罚力度 ,对执业质量有问题的会计师事务所和注册会计师应从严处理 ,禁止从业 ,吊销从业资格。二、发挥行业自律作用，引导注册会计师诚实执业在政府监管之外 ,更需要行业自律 ,进行自我监督。加强对会员的管理 ,加强会员培训 ,提高注册会计师执业能力和职业道德水平。塑造“独立、客观、公正”的执业形象。三、提高会计人员的素质，加强会计人员职业道德教育诚信是市场经济制度的基础条件之一，而我国上市公司财务舞弊现象的普遍存在，使我国会计界、经济界乃至我国政府面临着严重的诚信危机。诚信

38、是会计的立身之本，加强会计人员的职业道德教育也是刻不容缓的，而且不是形式上的，是实在的实战学习，继续受教育，在岗培训。作为会计人的人格精神是：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。而诚信为本道出了会计的真电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新14谛。会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。结束语 上市公司财务报

39、告舞弊行为,对国家经济发展与构建诚信、和谐的社会主义社会,具有严重的危害。如何彻底杜绝财务舞弊，笔者认为仅仅依靠注册会计师提高审计质量是不够的。还必须，首先，建立健全完善的会计法制度，强化我国会计法制度的权威性，加大我国各项有关惩处上市公司财务舞弊行为的惩罚力度，修正法与法之间处罚同一违法行为的弹性。还要将会计法制度的强制性与会计职业道德的舆论力相结合，两手都抓，双管齐下，确保我国上市公司持续、稳定的发展。其次，内外因结合，以一分为二的观点来看我国上市公司的发展。既要注重我国上市公司内部会计制度的控制，又要加强我国公司外部治理结构，通过竞争机制来实现我国上市公司的规划与发展。电子科技大学毕业论

40、文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新15致 谢经过两个多月的努力，本次毕业设计也接近尾声，由于经验的匮乏，难免出现许多考虑不周全的地方，如果没有指导老师的督促指导，以为一起工作的同学们的支持，这必将是一项很难完成的工作。首先我要感谢我的指导老师，从查阅资料，设计草案的确定和修改，中期检查，后期详细设计，他一直以来孜孜不倦不倦认真工作态度，才使得我这篇文章今天能够圆满结束。再次感谢电子科技大学的各位领导和老师给了我一次学习提升自身的机会。电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新16参考文献1翟英敏.上市公司财务舞弊手段剖析J.财会探析,2006(8):29029

41、1.2李永泉,李婧华.上市公司财务舞弊手段及其对策研究J.财经论坛,2007(18):8687.3黄世忠, 叶丰滢. 美国南方保健公司财务舞弊案例剖析J.会计研究,2003(6):5963.4邵志高,丘玉莲.上市公司财务舞弊过程分析J.科技创业月刊,2005(4):2627.5阎长乐.上市公司的会计舞弊分析J.管理世界,2004(4):111116.6黄新建,李若山.中国上市公司财务舞弊成因分析J.生产力研究,2006(8):261262.7刘桂良,叶宝松,周兰.舞弊治理:基于上市公司财务舞弊特征的分析J.财务与会计,2009(3):5256.8侯艳蕾,翟英敏.上市公司财务舞弊现象透析J.经济

42、与管理,2006(7):7173.9陈思思,钱丹丹.上市公司财务舞弊成因及对策J.财会与审计,2009(5):102103.10王建峰.大股东掠夺上市公司财富行为研究Adelphia 财务舞弊案例分析J.财金通讯综合,2008(9):4647. 电子科技大学毕业论文（设计） 本地有线通信企业科学发展的路径创新1711申旭光.浅谈财务舞弊与防范J.会计之友,2008(5):5051.12黄世忠,叶丰滢.美国 HPL 技术公司财务舞弊案例及其启示J.财务与会计,2003(2):8384.13刘斌.浅谈上市公司财务舞弊的治理对策J.福建建设科技,2009(11):8485.14李赛群.论财务舞弊的种类、原因、危害及控制途径J.湖南农业科学,2003(1):4042.15王桂琴,杨建中.浅谈上市公司财务舞弊及其治理J.财会与审计,2007(10):100101.