审计学作业(案例分析)

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1、学号：2012150152 姓名：赵雅倩 审计学案例分析东光纸业有限公司2001年度货币资金审计案例1、 基本情况审计主体及其审计实施情况简介 根据审计计划的安排，2002年3月1-31日，江中市审计局派出审计组对东光纸业有限公司2001年度财务收支进行了审计。重点审计了其货币资金的管理和使用情况。被审计单位基本情况介绍 东光纸业有限公司成立于1988午，是江中市市属工业企业。主营造纸业，年生产能力10 000吨。至2001年底，该公司资产总额22589万元，流动资产8096万元。2001年，公司会计一报表实现销售收入3480万元，利润总额321万元。该公司下设冷饮厂和运输公司两个独立核算二级

2、单位。财务核算均采用工业企业财务会计制度。二、审计过程审计过程及情况 审前调查及对公司内部控制制度测试表明，该公司货币资金内控制度较不健全，管理中存在较大漏洞。审计组根据审计计划进驻被审计单位后，采取审阅、核对和实地清点等方法，对东光纸业有限公司2001年度财务收支情况进行了审查。通过审计发现以下问题。一、2001年货币资金方面部分业务资料(一)1月18日，公司以转账支票从大华办公自动化公司购进3套微机设备，采购人员开具价款6500元的购货发票，公司财务部门据实报销列账，会计处理为: 借:固定资产 65000 贷:银行存款 65000(二)公司2001年管理费用明细账共登记23笔修车业务，累计

3、金额418 .365万元，其中11笔金额在30000元以上(三)5月22日，公司分别购进高级进口照相机及变焦镜头1个，以现金支付，记账凭证后附有社控部门的审批手续，财务部门据实报销列账，会计处理为: 借:固定资产 63800 贷:现金 63800(四)公司下属冷饮厂，其开户银行为其核定的日现金余额为2000元。但冷饮厂2001年现金日记账每日余额很不正常，基本都超过了银行核定限额。如7-9月份日均余额达35 215. 20l元，最高的一天为138 217.85元，最少的一天为5 623.62元。另经核对该厂销售发票与仓库产品出库.单发现，2001年会计账面销货额与出库额相差较大，各类冷饮销量与

4、出库量相差78.6吨，价值215000元。 (五)东光纸业有限公司所属运输厂，在银行开设账户17个，各账户2001年均发生了现金收支业务。(六)东光纸业有限公司运输厂，2月15日以长期投资名义汇给厦华证券公司80万元。11月16日又将该笔投资收回，并收回6000元投资收益，公司会计处理为:1.投资时: 借:长期投资 800 000 贷:银行存款 800 000 2.收回投资时: 借:银行存款 806 000 贷:长期投资 800 000 财务费用 6 000(七)12月30日，东光纸业公司补记一笔产品销售业务，会计处理如下: 借:其他货币资金在途资金 1 198 000 贷:产品销售收人 1

5、198 000(八)12月31日，东光纸业公司外汇余额为238000美元，按2月18日进账时汇率记账，折合人民币2077740元，年底没有核算汇兑损益(12月31日人民币对美元汇率为8.272:1）二、审计发现违纪违法问题(一)根据审计人员掌握的情况，公司购买的这种牌子的微机，2001年初的单台价格应在10 000元左右，与公司实际支付的价款相差很大，怀疑里面有假。由此，审计人员对经办人进行了认真查询，并对大华办公自动化公司进行了延伸审计。结果发现，大华办公白动化公司此笔销售业务会计记录实际是:微机金额29 000元，其余为4部买“大哥大”款。原来，东光纸业有限公司上级部门明令禁止下属企业领导

6、公款购买“大哥大”等高档消费品，而且购买此类物品应当有政府社控部门的审批一手续。东光纸业公司领导为了逃避上级部门监督和社控部门监管，采取在购买微机设备时套购的办法购买了4部“大哥大”。（二)审计人员发现，公司2001年修车费用明显偏高，比上年增加了近3倍，而账面车辆并未增加。由此，怀疑其中掩盖有其他问题。经到公司定点汽车修理厂延伸调查，发现汽修厂对该公司的修车记录只有15次，其会计部门记录的东光纸业公司的修车款仅为83 .652元，其余334 713元系购买小轿车款。原来东光纸业公司欲购买一辆小轿车，利用与汽车修理厂的业务关系，由汽修广采取“大头小尾”方式，开具虚假发票，并将东光纸业公司转来的

7、修车款418 365元中的334 713元，转到某进口汽车销售公司，为东光纸业公司购买“皇冠”牌轿车一辆。该车办理有关牌照手续后，一直未记人东光纸业公司的固定资产账。 在未经上级部门批准的情况下，擅自购买进口小轿车，属弄虚作假有意违反廉政纪律和逃避社控管理的行为;同时，固定资产长期不入账，也形成账外资产。(三)用大量现金购买照相器材，显然违背了国家关于现金管理的有关规定，面且经审计现金日记账，发现该公司是将现金收人直接坐支，属明显的违纪行为:因为按照国家有关规定，现金收人必须如实入账，坚持收支两条线，不能直接坐支。(四)冷饮厂2001年现金账比较混乱，每日余额很不正常，目_财务销售账与仓库账不

8、符，说明现金核算存在问题。审计组决定于2002年3月5 日下午5时30分，即冷饮厂现金收支业务基本结束时，对该厂库存现金进行盘点。由三名市计人员刘明、张大礼、彭东山和冷饮厂财务负责人李元儿、出纳员吴燕姿参加。 第一步，3月5日下午5时30分，审计组人员通知冷饮厂财务负责人到厂财务室，即让出纳员开始对现金进行清点。由出纳员出具现金日记账，并提供当日未记账的现金收支业务。收人共2笔:一笔为冰淇淋销售款123元，另一笔为汽水销售款205元;支出业务一笔:购打印纸3盒，金额87.80元。 第二步，审计人员记下当日现金余额，填制现金余额表:现金余额表 制表日期:2002年3月5日项目金额现金日记账余额+

9、）未记账现金收入小计-)未记账现金支出应有库存现金数41 256 .30328.0041 584.3087 .8041496.50 第三步，清点现金。由出纳员打开保险柜，逐格取出柜内现金。按现金币值进行清点，清点结果为41496.50元，与审计人员事先计算的结果相符。但当出纳员欲将清点后的现金放回保险柜时，审计人员发现保险柜内还有一个暗格，要求出纳员打开后，发现有旧报纸包裹物2包，其中一捆为现金，经清点总金额为53800元;另一包为大额储蓄存单，共17张，累计金额390 000元，系2001年3月11日一12月31日期间存人，存期均为1年。此外还有一个活期存折，开户日期为1996年1月19日，

10、开户名称为“冷饮”，初存金额为5 000元，以后未发生支取业务，但有存款业务，当前余额为18 325.50元。据此，审计人员填写了现金盘点表：现金盘点表盘点时间2002年3月5日下午5时30分参加人员签名审计组：刘明 张大礼 彭东山冷饮厂：李元元 吴燕姿 盘点内容现金 92 596.50其中：100元张 900张50元张 100张10元张 29张5元张 1张1元张 1张存单：17张 总金额390 000元活期存折：一个 余额18 325.50元注：（存单和活期存折复印件附后） 第四步，查清长款和存单、存.折来源。经核对产品现金销售明细账和产品出库单，发现产品销售数量大大低于出库数量。 2001

11、年出库冷饮共8 538吨，而产品销售账上登记的数量仅为6 158吨，相差2 380吨，按照销售价格计算价值为462 124.50元，与现金盘点数与现金账面数的差额相符，可以确定为截留销售收入、私设“小金库”行为。(五)审计人员通过审查银行存款账和询问有关财务人员，使会计人员提供了银行开户情况及银行存款余额，经与银行存款账相核对，发现公司乱开户问题比较突出，违反国家关于一个企业只能开立一个基本收支账户的规定，非法开设账户多达16个。应当进行认真清理，除保留一个基本账户外，其余非法账户限期清理。(六)向证券公司进行长期投资，且几个月后又收回，审计人员怀疑是借款给证券公司炒买股票。经对夏华证券公司延

12、伸调查，发现进行长期投资是实。系运输厂与证券公司联合开办电器商店，后因商店经营遇到问题面转让其他单位，运输厂收回投资及少量投资收益。此笔业务除投资收益的核算有误、应进行调整外，其余未发现违纪问题。收回投资及投资收益时正确的会计处理是: 借:银行存款 806 000 贷;长期投资 800 000 投资损益 6 000(七)2001年12月31日东光纸业公司补记的这笔业务，未见任何销货的记录。而且，至2002年3月审计之日该笔资金仍然在途，显然属于虚列产品销售收人，虚增利润。经向公司财务人员查对后证明事实的确如此，应调减i年产品销售收人1198 000元。(八)12月31日，东光纸业公司外汇余额为

13、238 000美元，按当年2月8日取得时汇率折人民币2 077 740元，而年底未按照会计制度规定计算汇兑损益。年底汇率为1美元兑换8.272 3元人民币，汇兑损失应为108 932.6元人民币。会计处理应为: 借:财务费用汇兑损益 108 932.6 贷:银行存款一美元户 108 932.6东光纸业公司未对汇兑损益进行核算，实际上是少计了财务费用，影响了当年利润的真实性。三、审计结果和评价 这是江中市审计局派出审计组对东光纸业有限公司2001年度财务收支进行的审计。重点审计对象是货币资金二审计结果表明，该公司账务处理基本符合企业会计准则和企业财务通则的要求，会计资料基本真实地反映了年度财务收

14、支情况，财务收支基本符合财经法规的规定。但有一定的违规行为，在货币资金管理方面存在漏洞。针对该公司存在的问题，现予以分析评价并提出处理意见。 一、违规问题分析 东光纸业公司运输厂投资收益误记为财务费用科目，按照工业企业会计制度，货币资金是企业流动资产中最具流动性的部分，是不法分子凯靓的对象。无论个人还是企业，大部分违法违纪的最终目的都是为了攫取货币资金。货币资金的违纪近年来呈上升势头，特别是私设“小金库”问题，已成为社会的毒瘤。它不仅违反财经纪律，侵犯国家财产，也容易引发犯罪和腐败问题。东光纸业公司的问题很具代表性和典型性，采取的方式方法包括私设“小金库”、私购手提电话、坐支现金、多头开户、虚

15、列收入等二当然，企业在货币资金方面的违法违纪行为远不止这些。这就要求审计人员充分掌握货币资金违法违纪的方式方法，加大审计深度。同时，国家有关部门应给予足够的重视，并采取有力措施严厉打击违法违纪行为，以维护财经纪律的严肃性。 二、相关问题处理意见 (一)东光纸业公司2001年1月18日以购买微机名义，违规购买“大哥大”4部，9月13日以汽车修理费名义，购买“皇冠”牌小轿车一辆，既未经上级部门批准，也违反了专控商品管理规定。对违反上级部门廉洁规定问题，建议上级部门给子处理;时违反专控商品管理规定问题，按照国务院关于违反规定购买专控商品处理规定，应处以所购商品价值等额的罚款，计370 713元。 (

16、二) 2001年5月22日，东光纸业公司坐支现金63800元，用于购买照相器材，违反了现金管理条例的规定，根据上述规定，应处以坐支金领10%的罚款，计6380元。 (三)东光纸业公司冷饮厂2001年度截留销售收入462 124.50元，私设“小金库”，按照国务院关于清理“小金库”的通知规定，应全额予以没收。 ( 四)东光纸业公司运输厂在银行非法开户达1 6个，违反了国家关于企业开户管理的有关规定，应对运输厂开户进行清理，促使其严格按规定开设账户。 (五)12月30日，东光纸业公司虚列产品销售收入1 198 000元，12月31日，未按规定核算汇兑损益，两笔共计虚增2001年度利润1 089 067 . 4元，应予以调减。