建筑业会计科目及核算

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1、建筑行业会计科目及其核算说明目录一、建筑行业会计科目一览表5二、建筑行业会计科目核算说明202.1、工程物资的管理与核算202.1.1“工程物资”的核算内容202.1.2工程物资的计价202.1.3明细科目设置212.1.4日常管理212.1.5工程物资的核算212.2、在建工程的管理与核算242.2.1在建工程核算的内容242.2.2在建工程的计价242.2.3明细科目设置242.2.4在建工程的日常管理252.3、建筑安装工程的核算252.3.1建筑工程的核算内容：252.3.2安装工程的核算内容262.3.3发包建筑安装工程的核算262.3.4企业自营建筑安装工程的核算282.4、设备购

2、建的管理与核算302.4.1设备购建核算的内容302.4.2设备购建的核算302.5、待摊工程费用的核算312.5.1待摊工程费用的核算内容312.5.2待摊工程费用的管理322.5.3待摊工程费用的科目设置322.5.4待摊工程费用的核算332.6、其他投资的管理与核算352.6.1其他投资核算的内容352.6.2其他投资科目的设置352.6.3其他投资的核算362.7、工程完工的管理与核算382.7.1建设项目完工的确认382.7.2建设项目的竣工决算382.8、在建工程报废毁损的核算41三、 会计报表编制说明423.1、资产负债表423.2、资产负债表补充资料423.3、建设项目债权债务

3、情况表423.4、建设项目投资完成情况表423.4.1分单位表433.4.2 分项目表433.4.3工程概算表：433.4.4工程支出：433.4.5本年交付443.4.6期末未完工程支出443.5、待摊工程费用及其他投资明细表443.6、固定资产及累计折旧明细表453.7、建设项目资金拨付情况表453.7.1 建设项目资金拨付情况表（本月）453.7.2建设项目资金拨付情况表（累计）463.8、施工单位工程结算情况表463.9、预付设备款明细表473.10、固定资产增建变动明细表473.11、在建工程支出明细表483.12、建设项目计划超支情况分析表49一、建筑行业会计科目一览表序号编号名称

4、一、资产类11001 库存现金21002 银行存款100201 人民币存款100202外币存款31003内部银行存款41009其他货币资金100901 外埠存款 100902 银行本票100903 银行汇票100904 信用卡100905信用证保证金100906存出投资款5 1010内部往来6 1011内部单位存款7 1101短期投资110101 股票110102债券110103基金 110110其他81102短期投资跌价准备110201股票投资110202 债券投资一、资产类110203基金投资110204其他投资91111应收票据101121应收股利111122应收利息121131应收账款

5、113101应收工程款113102应收销货款131132备用金（按部门或个人设置）141133 其他应收款113301应收赔款及罚款113302应收出租物租金113303应收垫付款113304存出保证金113305预付账款转入113310其他151141 坏账准备114101 应收账款114102 其他应收款161151预付账款115101预付供货单位款115102采购借款115105其他171161应收补贴款181201物资采购120101买价120102 运杂费120103 挑选整理费120104 税金120110 其他191211原材料121101主要材料121102辅助材料121103

6、外购半成品121104其他材料201221包装物211231低值易耗品123101在库低值易耗品123102在用低值易耗品123103低值易耗品摊销221232材料成本差异123201主要材料123202辅助材料123203外购半成品123204其他材料123205周转材料123206低值易耗品231233周转材料123301在库周转材料123302在用周转材料123303周转材料摊销241241 自制半成品（按类别或品种设置）251243库存商品（按类别或品种设置）261244商品进销差价（按类别实物负责人设置）271251委托加工物资（按加工合同和受托单位设置）281261委托代销商品（按

7、受托单位设置）291271受托代销商品（按受托单位设置）301281存货跌价准备128101存货跌价准备128102合同预计损失准备311291分期收款发出商品（按销售对象设置）321301待摊费用（按费用项目设置）331401长期股权投资140101 股票投资140102其他股权投资341402长期债权投资140201债券投资140202其他债权投资351421长期投资减值准备142101股权投资142102债权投资361431委托贷款143101本金143102利息143103减值准备371451拨付所属资金（按所属单位设置）381501固定资产150101 房屋及建筑物150102施工机

8、械150103运输设备150104生产设备150105试验设备及仪器150106其他固定资产150107非生产用固定资产150108土地391502累计折旧401505固定资产减值准备（按类别设置）411506临时设施（按种类或使用部门设置）421507临时设施摊销431601工程物资160101工程材料160102工程设备160103预付设备款160104为生产准备的工具及器具160105其他441603在建工程160301人工费160302材料费160303机械使用费451605在建工程减值准备（按项目设置）160501按被清理的固定资产设置160502按被清理的临设名称设置461701固

9、定资产清理（按类别设置）471702临时设施清理（按类别设置）481801无形资产（按类别设置）491805无形资产减值准备（按类别设置）501815未确认融资费用5119101长期待摊费用（按类别设置）521911待处理财产损益191101 待处理流动资产损益191102待处理固定资产损益二、负债类532101短期借款（按债权人设置）542105内部银行借款552111应付票据562121应付账款212101应付分包款212102应付购货款572123工程结算（按工程施工合同或对象设置）582131预收账款213101 预收工程款213102 预收备料款213103预收销货款592139内部

10、单位贷款602141代销商品款（按委托单位设置）612151应付工资215101职工工资215102民工工资215103赶工节点奖215104含量工资包干节余215105其他622153应付福利费215301提取福利费215302医疗保险费215303困难补助费215304工伤医疗费215305其他632161应付股利642171应交税金217101应交增值税21710101进项税额21710102已交税金21710103转出未交增值税21710104减免税款21710105销项税额21710106出口退税21710107进项税额转出21710108出口抵内销应纳税额21710109转出多交增

11、值税217102未交增值税217103 应交营业税217104应交消费税217105应交资源税217106应交所得税217107应交土地增值税217108应交城市维护建设税217109应交房产税217110应交土地使用税217111应交车船使用税217112应交个人所得税652176其他应交款217601教育费附加217602矿产资源补偿费217603住房公积金217604房屋修缮费662181其他应付款（按类别或单位和个人设置）672191预提费用219101租金219102保险费219103借款利息219104固定资产修理费682201待转资产价值692211预计负债（按预计项目设置）70

12、2301长期借款（按借款单位设置）712311 应付债券231101债券面值231102债券溢价231103债券折价231104应及利息722321长期应付款（按种类设置）732331专项应付款（按种类设置）742341递延税款三、所有者权益类753101实收资本（或股本）310101国家资本310102集体资本310103法人资本310104个人资本310105外商资本763103已归还投资（按已归还投资的投资者设置）773111资本公积311101资本（股本）溢价311102接受捐赠非现金资产准备311103接受现金捐赠311104股权投资准备311105拨款转入311106外币资本折算差

13、额311107其他资本公积783121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定公益金312104储备基金312105企业发展基金312106利润归还投资793131本年利润313101主营业务收入313102主营业务成本313103主营业务税金及附加313104其他业务收入313105其他业务支出313106营业费用313107管理费用313108财务费用313109投资收益313110补贴收入313111营业外收入313112营业外支出313113含量工资包干节余313114所得税313115所属上交803141利润分配314101其他转入314102提取法定

14、盈余公积314103提取法定公益金314104提取储备基金314105提取企业发展基金314106提取职工奖励及福利基金314107利润归还投资314108应付优先股股利314109提取任意盈余公积314110应付普通股股利314111转作资本（股本）的普通股股利314115未分配利润813142上级拨入资金四、成本类科目824101生产成本410101基本生产成本41010101直接人工费41010102直接材料费41010103机械使用费41010104其他直接费41010105制造费用410102辅助生产成本41010201直接人工费41010202直接材料费41010203机械使用费4

15、1010204其他直接费41010205制造费用834104工程施工410401合同成本41040101直接人工费41040102直接材料费41040103机械使用费41040104其他直接费41040105间接费用41040106分包费用410402合同毛利844105制造费用410501管理人员工资410502差旅交通费410503办公费410504折旧修理费410505物料消耗410506劳动保护费410507保险费410508其他854106间接费用410601管理人员工资410602差旅交通费410603办公费410604折旧修理费410605物料消耗410606劳动保护费41060

16、7财产保险费410608工程保修费410609上交间接费410610其他864107劳务成本（按提供劳务种类设置）874110机械作业411001承包工程41100101人工费41100102燃料及动力41100103折旧及修理41100104其他直接费41100105间接费用411002机械作业41100201人工费41100202燃料及动力41100203折旧及修理41100204其他直接费41100205间接费用五、损益类科目885101主营业务收入510101人工费510102材料费510103机械使用费510104其他使用费510105间接费用510106分包费用510107税金51

17、0108计划利润510109其他895102其他业务收入510201商品销售收入510202作业销售收入510203材料销售收入510204资产出租收入510205其他905201投资收益(按类别设置)915203补贴收入(按收入项目设置)925301营业外收入530101固定资产盘盈530102处置固定资产净收益530103非货币性交易收益530104出售无形资产收益530105罚款净收益530106其他935305营业损益945401主营业务成本540101人工费540102材料费540103机械使用费540104其他直接费540105间接费用540106分包费用540107其他95540

18、2主营业务税金及附加965405其他业务成本540501商品销售成本540502作业销售成本540503材料销售成本540504资产出租成本540505其他975501销售费用550101经营人员工资550102差旅交通费550103办公费550104广告费550105业务移交费550106工程保修费550107其他985502管理费用550201公司经费5502.01.01管理人员工资5502.01.02差旅交通费5502.01.03办公费5502.01.04折旧修理费5502.01.05物料消耗5502.01.06劳动保护费5502.01.07财产保险费5502.01.08其他550202

19、工会经费550203职工教育经费550204劳动保险费550205失业保险费550206中介咨询审计诉讼费费550207税金550208技术转让开发费550209无形资产摊销550210业务招待费550211坏账准备550212存货跌价准备550213存货盘亏（减盘盈）550214上级管理费550215其他995503财务费用550301利息支出550302利息收入550303手续费550304汇兑净损失550305其他1005601营业外支出560101固定资产盘亏560102处置固定资产净损失560103出售无形资产损失560104债务重组损失560105固定（无形）资产、在建工程减值准备

20、560106罚款支出560107捐赠支出560108非常损失560109其他1015701所得税1025801以前年度损益调整二、建筑行业会计科目核算说明2.1、工程物资的管理与核算2.1.1“工程物资”的核算内容“工程物资”科目核算包括为工程建设准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备、在仓库存放的不需安装的设备，以及预付设备款和建设期间根据项目概算购入为生产准备的工器具等的实际成本。工程用材料、设备不论是先进入仓库存放还是直接运抵施工现场使用，均应办理验收手续，通过本科目进行核算。公司物资部直接供给施工单位用于工程建设的材料不通过本科目核算。2.1.2工程物资的计价企业为在建工程准备的各种物

21、资，应当按照实际支付的价款核算。实际支付的价款包括：买价、相关税金、运输费、保险费、设备检验费等相关费用。2.1.3明细科目设置工程物资按照各种物资的种类进行明细核算。本科目应设置以下明细科目工程材料；工程设备；预付设备款；为生产准备的工具。2.1.4日常管理工程物资的管理方法与存货相同，各单位应建立严格的采购、保管、领用制度，确保工程物资的安全完整。物资保管部门应按类别、品种和规格设置保管账，详细登记各项物资的增减变动情况，财务部门必须对保管账进行定期稽核，保证记录正确无误。2.1.5工程物资的核算2.1.5.1工程物资购入核算企业购入为工程准备的物资，应按增值税发票上注明的价款及增值税额，

22、加上运输费、保险费等相关费用作如下会计分录：借：工程物资工程材料（工程设备、工具器具）XXX贷：银行存款、应付账款、应付票据等科目。2.1.5.2购置设备预付款的核算企业为购置设备而预付款时，依据供货方的收款凭证作如下分录：借：工程物资预付设备款单位贷：银行存款（内部长期借款非某借款）收到设备并具备上报完成条件时，按设备的实际成本、预付的价款作如下分录。借：在建工程XX项目需安装设备XXX设备贷：工程物资预付设备款单位2.1.5.3委托物资部（国际贸易部）代购设备的核算项目建设所需购置的设备，凡委托物资部及国际贸易部购置的，项目建设单位持设备购置合同或协议，向财务处办理设备资金付款手续，财务部

23、将款项直接付给物资部或国际贸易部。1) 财务部代付设备款时项目建设单位根据借款合同、物资部（国际贸易部）开具帐单，以及本单位向财务部开具的【预付设备款明细表】，作借：工程物资预付设备款物资部（国贸部）XX设备贷：内部长期借款非某借款2) 2、代购设备到货，具备报完成条件时：借：在建工程XX项目XXX设备贷：工程物资预付设备款物资部（国贸部）设备项目建设单位应定期与物资部、国际贸易部对账，及时办理实物交接、凭证传递和款项清算手续，全面反映设备到货及其投资发生情况。2.1.5.4工程物资领用的核算 1) 工程建设领用工程物资，应根据领料单、工程物资消耗汇总表等作：借：在建工程XX工程XXX贷:工程

24、物资工程材料等XXX2) 工程完工将为生产准备的工器具交付生产使用时，应根据领料单、工程物资消耗汇总表等作借：低值易耗品XXX贷：工程物资为生产准备的工器具XXX低值易耗品的摊销等核算按照有关会计制度的规定处理。2.1.5.5工程剩余物资的核算1) 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。借：原材料XX类XXX应交税金应交增值税（进项税额）贷：工程物资工程材料等XXX2) 工程完工后剩余的工程物资对外出售的，应先结转工程物资的进项税额。借：应交税金应

25、交增值税（进项税额）贷：工程物资工程材料XXX物资出售时，应根据发票等确认收入借：银行存款（应收账款等）贷：其他业务收入应缴税金应缴增值税（销项税额）结转相应成本时，依据出库单、汇总表等。借：其他业务支出贷：工程物资工程材料XXX材料2.1.5.6工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的处理工程物资应进行定期清查，对清查中发现的盘盈、盘亏、报废、毁损等情况应分别参照存货的处理程序和方法进行处理，清查中发生的损失减去保险公司、过失人赔偿部分后，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支。2.2、在建工程的管理与核算企业应设置“在建工程”科目进行各项工程支出的财务管理

26、与会计核算工作。2.2.1在建工程核算的内容企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、设备购置、其他工程支出等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。2.2.2在建工程的计价2.2.2.1自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理费计价。2.2.2.2出包工程：按照应当支付的工程价款以及所应分摊的工程管理费计价。2.2.2.3设备安装工程：按照所安装设备的价值、工程安装费用，工程试运转等所发生的支出等计价。2.2.3明细科目设置本科目应当按项目名称设置二级科目

27、。三级科目按“建筑工程”、“安装工程”、“需安装设备”、“不需安装设备”、“待摊工程费用”、“其他投资”设置。三级以下按照工程计划所列明细项目设置，其中待摊工程费用按照费用性质分别设置明细科目进行核算。一个单位若存在一个以上建设项目，可以根据本单位实际情况，选择采用一套或多套总账。2.2.4在建工程的日常管理2.2.4.1建设项目必须严格按照公司项目管理的有关规定，履行项目申报、调研、论证、立项、设计、审查、招标等管理程序。2.2.4.2各单位按照公司批复意见确定的投资规模、根据项目实际情况，制定工程建设支出计划。2.2.4.3各项目工程支出计划需经公司业务管理部门审查、并经分管领导批准后执行

28、。在执行过程中不得随意扩大规模、提高标准，突破资金总额。2.2.4.4按照统一领导、分级归口管理和权责结合的原则，项目建设单位负责工程项目的日常管理工作。项目财务部门与设计管理、计划统计、工程合同、预算造价、工程管理、质量监督、物资供应等部门密切配合，积极参与工程立项、合同签订及工程验收划线。积极办理工程价款的结算，参与项目竣工决算、清理在建工程项目。2.3、建筑安装工程的核算2.3.1建筑工程的核算内容：建筑工程是指建设单位按项目概算内容发生的建造房屋、建筑物、构筑物等土建工程所发生的实际成本支出（不包括按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款）。主要包括：1) 各种房屋和建筑物以

29、及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装饰油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。2) 设备基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，各种窑炉的砌筑工程等。3) 地下建筑等特殊工程等。2.3.2安装工程的核算内容安装工程是指建设单位按项目概算内容发生的在建设期间进行设备安装所发生的人工、材料、机械作业等费用（不包括被安装设备本身的价值）。主要包括以下内容：1) 生产、动力、起重、运输、传动、传导、通讯和实验等各种需要安装设备的装置、装配工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的安装工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。2) 为测

30、定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行所发生的支出（投料试运行所发生的支出不包括在内）。 2.3.3发包建筑安装工程的核算1) 工程结算的处理工程开工后，项目建设财务部门应根据建安合同的约定，严格按工程实际进度办理结算，一般每月结算一次。每次工程结算应以计划统计部门提供的工程形象进度统计报表、工程进度结算单和有关单位填列的、经监理工程师签证的、项目建设单位施工管理负责人审查的工程价款结算账单为依据，确认完工工程成本。借：在建工程XX项目建筑（安装）工程XXX贷：其他应付款施工单位2) 支付工程进度款的处理月度工程进度款的拨付一般以不超过实际工程进度80%为限，

31、由施工单位开立发票，经项目建设单位分管付款的负责人审查批准后，办理付款手续。对与施工单位的工程结算款，即使是在工程结算时是直接付款，也应通过“其他应付款施工单位”科目处理，以便全面反映与各有关施工单位的工程价款结算情况。借：其他应付款XX施工单位贷：银行存款（内部长期借款非煤借款）3) 代扣物资部供应物资款的处理建设项目需由公司物资部提供材料的，应由各方签订供应合同或协议，在拨付工程进度款时，财务部门应根据物资部和施工单位双方签证核对的物资供应结算单代扣物资供应款。借：其他应付款XX施工单位贷：其他应付款应付物资部料款代扣料款的结算方式按各专业化公司关联交易协议确定的方法执行。4) 代扣其他款

32、项的处理项目建设单位按规定代扣各项税金、养老保险统筹金以及其他约定的代扣款，应根据待扣代收税款凭证等作：借：其他应付款XX施工单位贷：应交税金代扣税金税金其他应付款代扣养老保险统筹金待扣款项应按款项性质及时交付项目主办单位财务部门，具体交付方式由双方协商确定。5) 预付工程款的处理企业发包的建安工程，一般情况下不应预付工程款。在特殊情况下，按照建安工程合同约定，确实需要支付工程预付款的，应根据施工单位出具的收据作：借：其他应付款施工单位贷：银行存款（内部长期借款非煤借款）对于预付的工程款，应首先从以后各期结算的工程进度款中逐步扣回。6) 工程物资的处理对建设工程领用的工程物资，应按建安工程合同

33、的内容，进行明确划分，属于承包工程范围内的，应从应付工程款中扣除。借：其他应付款施工单位贷：工程物资XXX不属于施工单位工程承包范围的，按其用途计入有关工程成本，借：在建工程XX项目建筑（安装）工程工程贷：工程物资XXX2.3.4企业自营建筑安装工程的核算1) 企业自营工程领用材料的处理企业自营的建安工程，领用工程用材料物资时，应根据领料单、领料凭证汇总表按实际成本作：借：在建工程XX项目建筑（安装）工程工程贷：工程物资原材料建设工程领用本企业原材料的，还应将原材料不能抵扣的增值税进项税额作转出处理借：在建工程XX项目建筑（安装）工程工程贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）采用计划成本进行材

34、料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。建设工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）加上应交的相关税费作：借：在建工程XX项目建筑（安装）工程工程贷：应交税金应交增值税（销项税额）库存商品（产成品）库存商品（产成品）采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。2) 企业自营工程应负担工资费用的处理建设工程应负担的职工工资，按照工资部门提供的工资分配表作借：在建工程XX项目建筑（安装）工程工程贷：应付工资3) 其他费用的处理企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按提供服务的实际成本作：借：在建工程XX项目建筑（

35、安装）工程工程贷：生产成本辅助生产成本4) 特殊说明如果企业自营工程造价较高、工程项目较多，有关工资及其他费用大，且不能确指工程对象的，可以将有关工资和其他费用记入“在建工程XX项目建筑（安装）工程建设单位管理费”科目，按照工程管理费分配和摊销的做法按期摊销。2.4、设备购建的管理与核算2.4.1设备购建核算的内容设备购建是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需要安装设备。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备，有的虽不要基础，但必须经过组装过程，并可在一定范围内移动使用的设备也包括在内。需要安装设备列报完成

36、需同时具备以下三个条件：设备的基础和支架已经完成；安装设备所需的图纸资料已经齐备；设备已运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备。2.4.2设备购建的核算按照公司有关规定，各类设备的购建，无论是否需要安装，均应通过“在建工程”科目核算，设备购入，首先应作入库处理，通过“工程物资工程设备XX设备”进行核算。1) 不需要安装设备的处理企业购入不需安装设备时：借：在建工程XX项目不需安装设备设备，贷：银行存款（内部长期借款非煤借款）2) 需要安装设备的处理需要安装的设备，在设备列决报完成时，应记入在建工程成本。借：在建工程

37、XX项目需安装设备设备贷：工程物资预付设备款XX设备对设备的安装，也分为外包安装和自营安装两种情况，其安装费用的核算，明细科目设置、账务处理方式及管理程序与建筑安装工程相同。2.5、待摊工程费用的核算2.5.1待摊工程费用的核算内容待摊工程费用是指建设单位在建设期间按项目概算内容发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出。主要包括：建设单位管理费、筹资费用、各种税金、土地征用迁移补偿费、地质勘查勘探费、设计费、可行性研究费、监理费、设计审查费、合同公证及工程质量监督费、国外设计及技术资料费、出国联络及外事费、联合试运转费、生产准备及培训费、厂区绿化费、研究试验费、临时设施费及措施设

38、施费、旧有工程拆除和补偿费、维修费、政府规费、审计费、坏账损失、工程损失、其它待摊工程费用支出等。有关主要项目内容解释如下：建设单位管理费：包括材料、工资及附加费、劳动保险费、水电费、折旧费、修理费、办公费、租赁费、差旅费、会议费、招待费、保险费、运输费、警卫消防费、通讯服务费、及与工程有关的其他管理性质的支出。企业在筹备生产期间发生的开办性费用支出，与建设单位管理费不易分清的，均计入建设单位管理费。筹资费：包括应由建设项目负担的借款利息、债券利息及发行费用、汇兑损益及其它筹资方式的筹资费用。发生的利息收入冲减本项费用。各种税金：是指项目建设期间支付的不能明确归属对象的各项税金，包括土地使用税

39、、耕地占用税、契税、车船使用税、印花税等。 联合试运转费：是指单项工程(车间)在完工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用，试车收入冲减本项目。工程损失：是指由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废损失、工程物资的盘亏及毁损等。发生的工程损失必须按规定程序报批，经批准报废单项工程的净损失，作为增加建设成本处理。 其他费用：是指除上述以外的其他应计入工程成本的费用支出，如供电、供暖、供水等费用支出等等。2.5.2待摊工程费用的管理项目建设单位必须按照有关合同、概算内容、开支标准、费用预算以及其他有关规定，严格控制待摊工程费用的发生，切实避免乱挤乱摊费用，防止加大工程投资。2.5.3待摊工程

40、费用的科目设置为正确核算项目发生的待摊工程费用，企业应设置“在建工程待摊工程费用”科目。该科目三级明细科目按照上述费用内容设置，其中“建设单位管理费”、“筹资费”、“各种税金”等还需按费用项目设置四级明细科目。2.5.4待摊工程费用的核算1) 待摊工程费用发生与归集的核算建设单位管理费的核算工程管理费账户参照“管理费用”账户的明细科目设置，发生费用时，依据有关发票、汇总原始凭证等作借：在建工程XX项目待摊工程费用工程管理费XX费用贷：现金（银行存款、应付工资、原材料、累计折旧等）各种税金的核算企业工程发生各项税金，通过“应交税金”科目核算。计提有关税金时：借：在建工程XX项目待摊工程费用各种税

41、金XX税贷：应交税金XX税缴纳税金时：借：应交税金XX税贷：银行存款可研、设计、监理费的核算按照公司的有关规定，项目建设单位需持设计管理部门、计划部审批的设计（可研、监理）费支付通知单、本单位收据，到财务处办理拨付款手续，由财务处直接付给有关受托单位。企业账务处理如下：借：在建工程XX项目待摊工程费用费用贷：内部长期借款非煤借款2) 工程联合试运转有关收益和费用的核算工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。借：在建工程XX项目待摊工程费用联合试运转费用贷：现金（银行存款、应付工资、原材料等）企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销

42、售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。借：产成品（银行存款）贷：在建工程XX项目待摊工程费用联合试运转费3) 待摊工程费用分配的核算待摊工程费用在项目建设期内只进行归集，平时不予分配，属跨年度的建设项目，在年初应将所有明细账户余额全部过入新的会计年度，待项目竣工决算时，再采用不同的方法记入相关工程成本。待摊工程费用分配的基本原则是：i. 能明确计入某项或几项工程成本的待摊工程投资费用，直接计入。ii. 不能明确记入某项工程成本的，采用按实际分配率分配实际分配率“在建工程待摊工程费用”明细科目余额(建筑工程明细科目余额安装工程明细

43、科目余额需要安装设有关明细科目余额)l00 某项固定资产应分配的待摊工程投资该项固定资产的建筑工程成本、安装工程成本和需要安装设备的成本合计分配率待摊工程费用摊销核算的账务处理:工程竣工决算时，建设单位财务部门应编制待摊工程费用摊销情况表，表中应分清直接摊销的费用和间接分配的费用，对于间接分配费用应注明分配方式和归属对象，同时由有关责任人员签章后作为费用分配的汇总原始凭证。具体账务处理如下：借：在建工程XX项目 建筑工程 XX工程安装工程 XX工程需安装设备 XX设备贷：在建工程XX项目待摊工程费用XX费用2.6、其他投资的管理与核算2.6.1其他投资核算的内容本科目核算建设单位发生的取得各种

44、无形资产、办公生活用家具、器具购置以及为进行可行性研究而购置的固定资产等。2.6.2其他投资科目的设置建设单位应在“在建工程XX工程其他投资”项目下按支出性质分别设置“土地使用权”、“技术转让费”、“探矿权转让费”、“采矿权转让费”、“计算机软件”、“其他无形资产”、“办公生活家器具购置费”、“生产工器具购置费”、“其他支出”等明细科目。2.6.3其他投资的核算2.6.3.1土地使用权的核算为全面反映建设项目征购土地费用的支出情况，不论建设单位是通过划拨方式还是通过出让方式取得的土地使用权，在工程建设期间，均应通过“在建工程XX项目其他投资土地使用权（划拨土地使用权、出让土地使用权）”核算。1

45、) 土地使用权取得的核算建设单位通过出让方式取得的土地使用权，依据政府关于使用土地的批复、土地出让合同和土地管理部门的收据作借：在建工程XX项目其他投资土地使用权出让土地使用权贷：银行存款（内部长期借款、其他应付款）通过划拨方式取得土地而支付的土地补偿费、青苗补偿费、安置补偿费、地上下附着物补偿费、耕地开垦费、土地管理费以及为购地所支付的其他费用，依据有关协议、政府部门的收据作：借：在建工程XX项目其他投资土地使用权划拨土地使用权贷：银行存款（内部长期借款、其他应付款）按规定支付与土地有关的耕地占用税、印花税、契税等税金时作：借：在建工程XX项目待摊工程费用各种税金贷：应交税金XXX税支付时作

46、：借：应交税金XX税贷：银行存款2) 土地使用权分配的核算建设项目在所征购的土地上施工的建筑工程完工后，应将征购土地的费用按照建筑物、构筑物实际占用的土地面积，分配计入相关建筑工程成本，其他工程不分摊征购土地的费用。依据土地使用权分配明细表作：借：在建工程XX项目建筑工程工程贷：在建工程XX项目其他投资土地使用权出让（划拨土地使用权2.6.3.2 无形资产的核算建设单位发生的“技术转让费”、“探矿权转让费”、“采矿权转让费”、“计算机软件”、“其他无形资产”等无形资产支出，应先通过“在建工程XX项目其他投资”科目核算，待工程竣工后再计入“无形资产”科目。有关无形资产核算内容见第四节无形资产的管

47、理与核算。2.6.3.3 “办公生活家器具购置费”、“生产工器具购置费”、“可行性研究固定资产购置”等的核算。建设单位发生上述费用时，依据有关凭证作：借：在建工程XX项目其他投资XXXX贷：银行存款（内部长期借款、其他应付款等）待竣工决算后移交生产单位时：借：低值易耗品XXX贷：在建工程XX项目其他投资XXXX2.7、工程完工的管理与核算2.7.1建设项目完工的确认建设项目按批准的设计文件所规定的内容建成，工业项目经负荷试车考核(引进国外设备项目合同规定试车考核期满)或试运行期内能够正常生产合格产品；非工业项目符合设计要求，能够正常使用时，应确认非建设项目完工，应及时组织验收，移交生产或使用。

48、2.7.2建设项目的竣工决算1) 建设项目竣工决算的组织建设项目竣工后应及时编制建设项目竣工财务决算。已编制单项工程竣工财务决算的，待建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算。项目筹建单位应加强对建设项目竣工决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算，工程造价、设计、施工财务、计划、物资供应等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。建设项目竣工财务决算是项目竣工总决算的组成部分，是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。各筹建单位要实事求是地编制建设项目竣工财务决算，做到编报及时，数字准确，内容完整。2) 建设项目竣工决算的依据建设

49、项目竣工财务决算的依据，主要包括可行性研究报告，初步或扩大初步设计，修正总概算及其批复文件；施工、设计、监理等合同；经批准的施工图预算或标底造价，工程结算等有关资料；历年投资计划、历年财务决算及批复文件；有关的财务核算制度、办法；其他有关资料。3) 建设项目竣工决算的准备工作建设项目在编制竣工财务决算前，要认真做好各项清理工作。主要包括建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。各种材料、设备、工具、器具等，要逐项盘点核实，填列清单，妥善保管，或按照国家规定进行处理，不准任意侵占、挪用。 4) 建设项目竣工决算的内容建设项目竣工财务

50、决算的内容，主要包括竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书两个部分。项目竣工决算主要报表有：建设项目概况表（见附件3-1）；建设项目竣工财务决算表（见附件3-2）；项目资金来源表（见附件3-3）；建设项目交付使用资产总表（见附件3-4）；建设项目交付使用资产明细表（见附件3-5）。以上报表内容为参考样式，不同行业建设项目竣工决算报表可参照本行业情况作出适当调整。竣工财务决算说明书主要包括以下内容：建设项目概况；投资完成及资产形成情况；投资来源、运用及结余情况；会计账务的处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况；主要技术经济指标的分析、计算情况 ；建设项目管理及决算中存在的问题、建议；需要说明的其他

51、事项 。5) 建设项目完工成本的确定建设工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。交付使用固定资产的成本，按下列内容计算：房屋、建筑物、线路等固定资产的成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊工程投资费用。动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：需要安装设备的实际成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；应分摊的待摊工程投资费用。工程完工后，应及时办理竣工、验收交接手续，编制的交付使用财产明细表，并首先将土地使用权、待转工程投资结转完毕，然后做如下账务处理：借：固定资产生产经营用固定资产生产用房屋XXX生

52、产用建筑物XXX管理用房屋XXX管理用建筑物XXX机械设备XXX 动力设备XXX传导设备XXX运输设备XXX工具及其他设备-XXX管理用设备器具XXX非生产经营用固定资产房屋-XXX建筑物XXX设备工具XXX贷：在建工程XX项目 建筑工程XX工程安装工程XX工程需安装设备X设备不需安装设备XX凡符合建设项目完工确认的条件，未及时办理验收移交手续的项目，在试运行期满后3个月内仍未办理竣工验收移交手续的，视同项目已正式投产，作为固定资产已达到预定可使用状态处理，按账面所累积的工程成本或者预算造价作为估计价值，分清类别进行上述转资处理，并按规定提取固定资产折旧，待工程决算后，按审定的决算造价进行正式转资，并相应调整已提取的折旧。2.8、在建工程报废毁损的核算在建工程发生报废或毁损，应根据实际损失的状况，扣除应由保险公司赔偿和变价收入部分后依据有关证明材料作：借：待处理财产损益待处理固定资产损益XX工程其他应收款XX保险公司工程物资工程材料贷：在建工程XX项目XXXXX有关损失经批准后，分不同情况处理：1) 属于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，记入继续施工的工程成本，依据有关批准手续作借：在建工程XX项目待摊工程费用工程损失贷：待处理财产损益待处理固定资产损益XX工程2) 属于非正常原因造成的报废或毁