小型企业内部控制规范

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1、小型企业内部控制规范（征求意见稿）文后附录了一些小型民营企业财务控制的制度，仅供参考。第一章 总则第一条 【目的和依据】为帮助小型企业建立和实施有效的内部控制，提高经营管理水平和风险防范及应对能力，促进小型企业的健康可持续发展，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国公司法、企业内部控制基本规范和其他有关法律法规，制定本规范。第二条 【小型企业特征】本规范所称小型企业（以下简称“企业），是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合以下主要特征的小规模企业：（一）由拥有多数所有权的人员管理企业；（二）机构设置简单，管理层级较少；（三）业务线较少且每条业务线中产品较少；（四）信息系统较为简单；（五）员

2、工数量较少，部分员工一人身兼多岗；（六）其他法律法规有明确规定的。第三条 【适用范围】各企业应对照本规范第二条的有关规定，结合中小企业划型标准规定所列明的小型企业标准及企业自身特点，确定是否适用本规范。执行本规范的小型企业，如因企业发展壮大不再符合本规范第二条规定的标准特征，应当自下一年度起转为执行企业内部控制基本规范及其配套指引。已经执行企业内部控制基本规范及配套指引的企业，不得转为执行本规范。第四条 【内控定义】本规范所称内部控制，是指由企业全员共同实施的，以风险评估为基础，通过建立和实施内部控制措施、监督评价和保障机制，旨在实现控制目标的过程。第五条 【内控目标】对小型企业而言，内控目标

3、宜增加一项，即（五）涉税信息的真实、完整、及时、准确内部控制应对企业所面临的风险进行有效管理，其目标是合理保证：（一）经营的合法合规；（二）资产的安全；（三）经营的效率和效果；（四）业务、财务和管理等相关信息的真实、准确、及时、完整。第六条 【内控要素】企业内部控制应当包括下列要素：（一）控制环境。控制环境是内部控制体系建立和实施以及保障其持续有效的基础，一般应包括组织结构、授权分工、问责制、人力资源管理、绩效管理、企业文化等内容和相关机制。（二）风险评估。风险评估是内部控制体系建立与动态调整的依据。企业应及时识别、系统分析与实现企业控制目标相关的风险，并合理确定风险管理方式。（三）控制活动。

4、控制活动是为管理风险而建立和实施的一系列政策、制度、程序和措施。企业应根据风险评估结果，设计和实施相应的控制活动，将风险控制在可接受的水平之内。（四）信息与沟通。信息与沟通是实施内部控制的必要条件。企业应及时、准确地收集、传递与风险和控制相关的信息，并确保其在企业内部以及企业与外部之间实现有效沟通。（五）内部监督。内部监督是内部控制的必要保证。企业应对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制体系的有效性，识别内部控制缺陷并及时督促改进。在整体有效的内部控制体系中，上述要素一般应同时存在并能持续运行。第七条 【内控原则】（1） 风险导向原则。内部控制应当将相互关联的过程作为系统加以识别

5、、理解和管理，以风险为出发点，在数据和信息分析的基础上，重点关注会对企业内部控制目标的实现造成重大影响的高风险领域。（2） 全员参与原则。各级人员都是企业之本，只有他们的充分参与，才能使他们的才干为企业带来收益，为企业内控制度的有效实施提供保证。（3） 过程方法原则。将企业经营活动与拥有和控制的相关资源作为过程进行管理，对过程中的每一个业务节点均纳入控制范围，可以更高效地得到期望的结果。（四）适应性原则。内部控制应当与企业发展阶段、经营规模、管理水平、资源状况等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（五）实质重于形式原则。内部控制应当注重风险管理的实际效果，而不拘泥于特定的表现形式和实现手段。

6、（六）成本效益原则。内部控制应当权衡投入与回报的匹配，以合理的成本实现预期的控制目标。（七）持续运行原则。内部控制应形成建立、实施、监督及持续改进的管理闭环，以确保内部控制五个要素同时存在并能持续运行，促使企业总体业绩得到持续改进。企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则：（一）风险导向原则。内部控制应当以风险为出发点，重点关注会对企业内部控制目标的实现造成重大影响的高风险领域。（二）适应性原则。内部控制应当与企业发展阶段、经营规模、管理水平、资源状况等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（三）实质重于形式原则。内部控制应当注重风险管理的实际效果，而不拘泥于特定的表现形式和实现手段。（四）成

7、本效益原则。内部控制应当权衡投入与回报的匹配，以合理的成本实现预期的控制目标。（五）持续运行原则。内部控制应形成建立、实施、监督及持续改进的管理闭环，以确保内部控制五个要素同时存在并能持续运行。第八条 【建立体系总体要求】企业应当根据本规范要求，建立和实施适合企业实际情况的内部控制体系，强化内部控制长效运行保障机制，持续开展内部控制监督。第九条 【内控主要责任人】企业的主要负责人对企业内部控制的建立健全和有效实施负责，应直接领导内部控制规划决策、风险评估、重要内部控制领域管理、实施保障机制的建立与实施等，持续关注执行和监督效果，及时纠偏。第十条 【内控建设工作责任】企业可以设置专门部门、岗位或

8、者指定适当的部门、人员，具体负责组织协调和推动内部控制的建立、实施以及更新完善工作。第十一条 【控制工作责任】企业应确定各项风险和控制活动的责任人，并明确其在相关风险和控制活动的建立、实施和日常管理等方面的职责，确保其能负责相关风险管理和控制活动的及时有效运行，并能对所发现的问题进行调查和采取相应的整改行动。第二章 内部控制建设第一节 内部控制建设基础要求第十二条 【内部控制工作管理制度】企业应明确内部控制建设和管理要求，包括建设规划、工作责任、建设程序、保障机制、监督完善等。企业可以单独制定内部控制工作相关的管理制度，也可以将内部控制的管理要求融于流程、标准或程序管理等现有的制度体系中。第十

9、三条 【内控建设规划】企业应当对内部控制的长期建设和持续管理进行合理规划，包括落实内部控制工作的具体责任、界定内部控制建设阶段目标、明确推进方式、合理配置资源等，以确保阶段性建设成果的延续性以及避免所投入成本的浪费。第十四条 【内控阶段性目标设定】企业可以综合评估自身战略安排、资源条件、管理水平以及外部监管要求，合理确定分阶段的工作目标。阶段性目标可以是实现某一内部控制目标，也可以是实现某几个内部控制目标，应反映出企业所期望达到的运营和财务绩效水平。第十五条 【内控建设推进方式】企业应当在关注重要风险和成本效益的基础上，明确相应的建设推进方式。既可以在组织内系统全面同步开展，也可以采取分步实施

10、的方法分阶段、分模块开展推进。第二节 建设程序和内容第十六条 【总述】企业应以风险为导向确定内部控制体系建设的领域，建立良好的内部控制环境，通过设计相应的控制活动或对现有的控制活动进行梳理、完善和优化，确保内部控制体系有效并持续运行。第十七条 【风险评估】企业可以依据所设定的控制目标，选择采用经营管理会议、专家访谈、风险调查问卷、风险研讨会等适当的方式、方法和程序开展风险识别和评估，了解所面临的主要风险及其影响，评估是否超过企业所能承受的水平，并以此为基础来作出接受、规避、降低或分担的风险应对决策，进而明确应予重点关注和优先控制的风险，以及如何对这些风险实现管理。第十八条 【风险评估的对象】企

11、业可以依据所设定的目标和建设工作规划，针对性地选择评估对象开展风险评估。评估对象可以是整个组织或某个职能，也可以是某个业务领域、某个产品或某个具体事项。第十九条 【风险评估的内容】企业应结合自身不同发展阶段和业务拓展的情况，持续评估各类风险对内部控制目标的实现所造成的预期影响，包括风险发生的可能性、风险发生后可能的影响程度以及相应影响预计会持续的时间。第二十条 【风险评估的方式和频率】企业开展风险评估应选择高效灵活的方式方法。既可以结合管理经营分析进行，也可以系统全面地开展。企业应当至少每年开展一次系统全面的风险评估，并鼓励各个层级的管理人员和全体员工参与风险信息的提供以及风险评估的讨论。企业

12、在风险、业务等发生快速变化以及需要对重大事项进行决策时，应考虑相应增加风险评估的频率。第二十一条 【风险评估技术】企业应当掌握和逐步优化风险评估技术。如果企业缺乏风险评估经验和技术，尤其是对于某些特定的重要风险，应考虑获得外部专家的支持。企业可以在条件成熟时，逐步建立适合自身特点的重大风险预警机制，设立风险预警指标体系，以提升整体风险评估的质量和时效性。第二十二条 【需关注的风险】企业应持续关注对其内部控制目标的实现可能造成重大影响的内外部风险及其变化，如：（一）与经营的合法合规相关的政策风险、舞弊风险、违法违规风险等。（二）与资产的安全相关的资金风险、资产安全风险、核心信息泄露风险等。（三）

13、与经营的效率和效果相关的行业风险、组织战略风险、业务模式风险、市场营销风险、人员流失风险等。（四）与业务、财务和管理等相关信息的真实、准确、及时、完整相关的信息系统风险、会计与报告风险等。第二十三条 【控制活动总体】企业应当结合风险评估结果，考虑其所处的行业特点、业务复杂程度、员工操作习惯等，采用预防性控制与发现性控制相结合的方法，在重要业务流程中选择和执行不相容职责分离控制、授权审批控制、信息技术控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评等适当的控制活动，将风险降低到可接受的水平。对于由于外部事件影响而难以实现控制目标的风险，如外部经济环境变化、法律法规变化等，企业应建立和实施相应

14、的控制活动，以帮助其及时了解相关信息。第二十四条 【重要的对象和环节】宜增加“第（十）款涉税信息”，将原第（十）款修改为第（十一）款企业应当关注高风险及重要管理领域内部控制活动的建立与持续运行，包括但不限于：（一）资金管理；（二）重要资产管理；（三）关键人员管理；（四）关键客户管理；（五）关键的供应商管理；（六）关键技术与信息管理；（七）重要外包业务管理；（八）例外事项的处理；（九）外部监管要求的内容；（十）其他需要关注的领域。第二十五条 【控制活动设计的具体要求】应作出如下规定：企业应以适当的媒介建立并保持内控制度文件；应建立并保持记录，以提供法律法规要求和内控制度所需的证据。在设计控制活动

15、时，企业应能明确具体的实施要求和工作标准，包括但不限于明确控制责任人、控制频率、控制执行方式、控制痕迹的保留等，以确保可以正确理解和执行该内部控制，并对其进行检查。对于重要的流程，企业可考虑采用内部控制手册等书面的形式进行说明，并通过沟通和培训，有效地传达给负责实施控制措施的部门和人员。第二十六条 【考虑控制责任人的胜任能力】企业应确保每项控制活动的控制责任人具备相应的专业胜任能力并符合国家有关岗位执业资格要求，定期评估并确保其专业胜任能力与其工作职责相匹配。对于相关人员尚未具备相应专业胜任能力的，企业可以考虑采用强化培训、调整人力安排、强化独立检查等方法进行弥补，必要时应对控制活动作出适当调

16、整，以免因执行偏差给企业经营带来重大损失。第二十七条 【与现有管理体系相结合】不排除有些企业已做了ISO9001认证，认证体系文件中与内控重叠的部分应直接应用过来即可。对于管理相对成熟的领域，企业应当尽可能的利用已有的管理基础、工作标准和操作习惯，将内部控制要求与现有管理体系相融合，确保内部控制体系建设的实效性。第二十八条 【不相容职责】企业应当根据国家有关法律法规的要求及自身业务特点，识别和分配业务活动中涉及的不相容职责，包括但不限于在重要的业务流程中设置必要的审阅、检查、评估环节，合理划分业务决策、执行、监督等方面的责任，形成适当的职责分工和制衡机制。当因资源限制而无法实现职责分离时，企业

17、应考虑选择并执行替代性的审阅系统报告、抽查交易文档、定期资产盘点等控制活动。对于无法实现职责分离的关键敏感职能，企业还可考虑强化相应的检查要求，防止因兼岗而可能造成的控制缺失或无效。第二十九条 【管理层凌驾对小企业来说，所谓企业文化其实只是一个空头口号，可信程度较低，并不具备多少现实约束力。因此，解决管理层凌驾问题，关键还在于建立具有硬约束力的制度。】管理层凌驾是指管理层出于不正当的目的而逾越现有的内部控制，以获取个人利益、粉饰业绩或掩盖违法违规等行为。企业应当考虑建立相应的控制措施来降低管理层凌驾的风险，包括建设高度尊重诚信和道德价值观的企业文化、设计和实施有效的举报机制、建立健全符合企业自

18、身实际情况的内部审计职能等。第三十条 【IT系统控制的考虑】运用信息技术的企业，应当加强系统开发控制、系统变化控制、数据安全性和访问控制、计算机操作控制、应用控制、终端用户运算控制等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。第三十一条 【应急机制】企业应当建立突发事件应急处理机制，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员，确保突发事件得到及时妥善处理。第三十二条 【反舞弊对于上市的小企业，更多还得靠外部监督约束，譬如银行、证监会、税务、工商等部门的联动。对于注册会计师审计固然重要，但是其可靠程度令人质疑。针对小企业内控机制中的反舞弊措施，更应充分发挥税务部门的监督考核作用。小企业

19、内控制度应向税务部门备案，并接受税务部门的考核认定。 】根据风险评估的结果，舞弊风险较高的企业，应当建立反舞弊机制，明确反舞弊工作的重点领域和关键环节，强化对可能诱发舞弊的动机和压力、舞弊的机会以及员工对舞弊行为的认识等方面的管理和监控。舞弊事项一旦发生，应针对舞弊案件进行及时调查、处理、报告和补救。必要时，企业可以建立举报流程，设置独立的举报专线，并应当让全体员工、客户、供应商和其他利益相关方知晓。第三十三条 【更新维护】企业应持续关注并检查控制活动的有效性，在发生以下情况时组织内部控制体系的更新与优化：（一） 企业战略方向、业务范畴、经营管理模式、管理层发生重大变化；（二） 企业风险发生重

20、大变化；（三） 发现冗余、过时或低效的控制活动；（四） 通过监督发现无法整改的重大问题；（五） 关键岗位人员胜任能力不足；（六） 出现大量的例外事项；（七） 外部监管要求规定的调整。第三章 监督评价第三十四条 【监督评价要求】企业应当结合自身业务特性、经营环境、风险水平等因素建立适当的内部控制监督评价机制，对内部控制体系的设计和运行情况进行评价。第三十五条 【监督人员要求】企业应当选用具备胜任能力的人员履行内部控制的监督职能，且监督人员不得由控制执行人员兼任。同时，控制责任人所执行的控制检查并不能替代监督。具备条件的企业，可以建立内部审计职能或通过业务外包，实现对内部控制有效性的监督，以提高评

21、估的质量和客观性，并确保足够的评估范围和频率。第三十六条 【监督方法】企业可高效灵活地采用适当的方法实现监督。监督方法包括但不限于在业务流程中嵌入检查、分析、审核等实时监督活动，以及独立的经营分析、抽查、重新执行、专项检查等活动及其组合，以发现内部控制的设计和执行缺陷。第三十七条 【监督方式小企业内控评价，更多的还是要仰仗税务部门的监督考察。 这一点主要是基于小企业在逃税、避税、漏税方面可能会有更多的动机。】企业对内部控制的有效性进行评价，可选择的方式包括开展全面系统的监督评价，或者针对某个专题开展单独的不定期的监督评价，也可以将上述两种方式组合起来开展内部控制监督评价。第三十八条 【监督重点

22、】企业监督应重点关注的领域包括但不限于：（一） 高风险领域；（二） 人员胜任能力不足的领域；（三） 关键岗位人才流失的领域；（四） 与新开展的业务、新采用的技术、新进或新调整岗位的人员相关的领域；（五） 无法实现职责分离的领域；（六） 同业已发生新问题的领域；（七） 重大的例外事项；（八） 其他法律法规要求监督的领域。第三十九条 【缺陷认定与沟通企业应建立内控定期审核制度、预防和纠正措施程序等。】企业应对监督活动中发现的内部控制缺陷进行评价，分析缺陷的性质、产生的原因以及影响程度，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，提出整改方案，并及时与整改责任方沟通，其中重大及重要缺陷应当向企业主

23、要负责人报告。重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准，由企业根据上述要求自行确定。第四十条 【整改跟进】企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，确保整改责任方及时采取整改措施。对于无法整改或无法及时整改的缺陷，应评估相关人员的胜任能力以及内部控制设计的合理性，进而对内部控制活动做出相应更新调整，推动企业内部控制体系的持续完善和优化。第四十一条 【评价频率及报告基于内控评价之

24、基础，遵循“有功必奖、有过必惩、奖惩适当、公正合理”之原则，构建奖惩机制。好的奖惩机制不仅仅可以作为激励个人业绩或行为的一种方式，还能对员工进行公司行为和文化方面的引导。】企业应当至少每年开展一次全面系统的监督评价，还可以根据自身实际需要开展不定期专项评价。企业可以根据评价结果编制内部控制评价报告，提交企业主要负责人审阅。内部控制评价报告应当至少包括内部控制评价的范围、内部控制缺陷及其认定情况、针对内部控制缺陷拟采取的整改措施及整改情况等内容。第四章 实施保障机制第四十二条 【总述】建立并实施保障机制是内部控制体系得以有效运转的重要基础，保障机制应当贯穿于内部控制建设、日常运行及监督评价的全过

25、程中。第四十三条 【企业文化】企业应积极培育具有自身特色的企业文化，树立积极向上的价值观、诚实守信的经营理念和开拓创新的企业精神，积极履行社会责任。企业主要负责人应以身作则、率先垂范，通过其自身言行传达企业文化。第四十四条 【行为准则】企业应当建立明确的行为准则，通过沟通和培训，将与诚信、道德相关的企业价值观传达给员工、服务供应商和业务合作伙伴。企业应关注并评价员工对行为准则的遵守情况，发现异常现象和不当行为，应及时调查，并采取适当的纠正措施，以表现企业对违规行为的明确态度。第四十五条 【信息收集】企业应当明确信息需求，在考虑成本效益原则的基础上，选择灵活便捷的方式收集、分析和筛选跟企业相关的

26、信息。企业可以鼓励员工通过业务数据分析，利益相关方的反馈、市场的反应等渠道直接获取第一手信息，并及时传递到企业管理人员供其进一步甄别、分析和决策。第四十六条 【内部沟通】企业应当灵活选择适合本企业实际情况的内部信息沟通方式，以确保整个组织内各管理层级、业务部门之间，以及所有业务和环节的沟通顺畅，推动全员了解、传递和报告准确的管理和内部控制信息，包括业务和内部控制的运行情况、发生的变化、出现的问题等，以支持内部控制的有效运行。第四十七条 【外部沟通】企业应当考虑沟通内容、时间要求、法律法规要求等因素灵活选择与外部的信息沟通方式，及时与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面

27、之间进行沟通和反馈。对于信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决，其中重要信息应确保连续性和可追溯性。第四十八条 【人力资源政策】企业应当明确和实施有利于可持续发展的、符合相关法律法规的人力资源政策，吸引、培养和留用符合企业要求的人才，实现人力资源的合理配置。第四十九条 【激励机制】企业应当根据各层级的责任，确定绩效考核、激励以及适当的奖励机制。绩效考核所采用的指标应适当，避免对员工产生过度压力而诱发舞弊和不当行为。企业应定期对绩效衡量、激励和奖励机制的持续相关性和适当性进行审阅，以保证其能实现激励和奖励作用。第五十条 【内控问责】企业应当结合业务特点建立有效的内部控制问责机制，将内部

28、控制的相关责任传达、落实到部门和员工，并将对内部控制实施的考核纳入企业绩效考核的范围，促进内部控制的有效实施。第五章 附则第五十一条 【解释权归属】本规范由财政部负责解释。第五十二条 【时效】本规范自2017年1月1日起实施。附：THSG公司财务管理基本制度（设想稿）说明：笔者通过对YT区CBY村所推行旧村改造工程进行的调查，并查阅了该村有关资料，对其从“旧村改造乐业工程”的第一个项目（XYSM项目）转型而来的THSG实业有限公司进行财务的核算与管理所设想的一套制度。目的和范围为了加强THSG实业有限公司运营过程的财务控制，提高资金使用效率，为公司经营决策当好参谋，制定本制度。本制度主要规范T

29、HSG实业有限公司运营中费用支出报帐、资金筹集和投放、收益分配、资产管理等方面的控制与管理。2、财务目标之确定2.1基本财务目标：合理利用稀缺的资源，统筹兼顾各方利益，追求股东财富最大化。2.2财务人员依据基本财务目标，并结合公司年度营运计划，制定年度财务目标。3、财务管理工作应遵循的原则3.1价值最大化原则要求财务人员科学统筹资金运作，通过财务预测和决策，编制财务计划，进行财务控制，开展财务检查和分析。风险和所得均衡原则要求财务人员对资金之筹集、营运、投放作出风险报酬决策分析，以强化风险的预警和防范。资源配置原则财务人员应能通过各种理财方法的综合应用，使有限的财力资源得到优化的合理配置。利益

30、关系协调原则要求财务人员应能协调处理好各种财务关系。成本效益原则财务人员开展财务工作时，应讲求经济效益，即以较少的成本支出最大限度地实现年度经营目标。4、费用支出报帐审批的一般规定4.1公司费用支出应遵循“一支笔”原则，呈报总经理审批。财务部应编制公司年度费用指标控制预算，并分解至部门；各部门将部门年度费用指标应分解至月，于每月25日前编制部门月度费用预算，经分管副总经理审定后报总经理批准，转报财务部备案。部门或个人用款时，应提交资金支付申请单，申请单应注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。费用支出金额在800元以上但不超过1500元（含1500元）的申请单，

31、部门负责人审核，分管副总经理同总经理审批会签。单项费用支出在800元以内（含800元），由部门负责人审核，分管副总经理审批。单项费用支出超过1500元的，用款部门除提交申请单外，还应出具可行性计划或其他有效证明，经部门负责人、分管副总经理、财务总监审核后，报总经理审批。4.5当部门月度费用实际支出达月计划之70%时，财务部应编制费用支出控制提示单（一式三份），分别交用款部门、该部门主管领导、财务总监，对费用支出加以控制。凡部门月度支出超过计划5%的正常性开支，由分管副总经理在年度预算内据实调控，但应向财务总监通报。工资薪金发放前，应由部门负责人、行政部负责人、分管副总经理审核，财务总监审查，报

32、总经理批准。总经理因公出外不能亲自审批时，应于外出前书面委托有关领导代行职权。各级有审批权的领导出外或离职，审批工作暂由原主管领导代为审批，事后应及时向总经理汇报。预算外支出由部门分管副总经理召集专题会议研讨，一般应事前以书面文件呈报总经理批准；对于突发性的、紧急的支出，可以事后通报总经理。公司不应承担属于员工个人的下列支出：娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。员工个人行为导致的罚款、赔偿等支出。购买住房、支付物业管理费等支出。5）应由员工个人承担的其他支出。4.11经办人办完业务事项，履行报帐手续时，应对取得的票据进行归类整理，要求分类粘贴，不得

33、混贴。4.12业务经办人填写“费用报销单”时，应字迹清楚，不得出现涂抹、墨点等；应使用正楷或行楷字体，不得使用行草、草书等字体。4.13业务经办人应详细填列每笔费用的用途。对于差旅费、会议费、招商广告费、交际应酬费还应遵循下列规定：a)差旅费的证明材料应包括：出差人员的姓名、地点、时间、任务、费用标准、支付凭证等。b)会议费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。c)招商广告费支出，应符合下列条件：广告是经公司主管领导审定的；已实际支付费用，并能取得相应发票；通过一定的媒介传播。d)交际应酬费支出的证明材料应包括：应酬时间、地点、参加人员、应酬缘由、接受应

34、酬的单位及出席人、应酬费用标准、支付凭证等。5、货币资金内部控制规范5.1签发收款凭证与收款应由不同的人员负责办理，必须职责分开。有关业务部门签发收据，出纳人员据以收款，会计人员据以入帐。5.2一切现金收入都应无一例外地开给收据。5.3应严格依据国家和公司规定的范围使用现金。5.4付讫的凭证，要盖销“银行付讫”或“现金付讫”图章，定期装订，专人保管。5.5存入保证金、存出保证金、押金等应定期清理和核对。5.6出纳人员必须作到日清日结，不得以不符合公司规定的单据充抵现金。5.7支票由专人妥善保管，按编号顺序签发并登记支票登记表。5.8及时、正确登记与银行往来的一切帐务，及时与银行核对帐目。5.9

35、财务专用章应由授权的专人自行保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。5.10财务人员应定期分析应收款项的帐龄及可能发生的坏帐损失，协助主管领导拟定合理的收帐政策。6、固定资产管理规定6.1本制度所称固定资产，是指具有以下特征的有形资产：为提供服务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。固定资产在确认入账时，应能同时满足以下条件：与此项固定资产有关的经济利益很可能流入本公司；b)此项固定资产的成本能够可靠地计量。6.2应建立固定资产台帐、卡片，并详细载明固定资产之名称、类别、规格型号、原值、折旧情况、预计残值、维护保养等情况。6.3需要购置、维护、报废固定资产时，应由固定资产管理部门

36、提出相应的申请，经技术部门、财务部门分别进行技术鉴定和财务评估后，呈报分管领导审核并报总经理批准。6.4固定资产应按其成本入帐。外购时的成本包括买价、增值税、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其它支出。自行建造固定资产，按建造此项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入帐价值。6.5财务人员依照企业会计准则固定资产之规定提取折旧。公司采用平均年限法计提折旧；经董事会批准，可以采用双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧的方法。6.6财务人员应会同固定资产管理人员定期组织固定资产盘存。对盘盈或盘亏的固定资产，根据董事会的批准决定，依企业会计准则固定资产之规

37、定进行财务处理。7、盈利分配管理规定7.1财务人员应依据国家会计制度及会计准则之规定，正确核算收入、成本、费用，确保利润计算的准确性、客观性。7.2为了推动旧村改造工作顺利、平稳进行，会计人员编制利润分配方案（草案）时，应遵循下列原则：a)遵守经政府批准的股份制实施方案的原则。b)利润分配应兼顾集体、村民、经营者、员工等多方面的利益，能推动公司发展和调动村民、员工积极性的原则。7.3公司支付企业所得税后，税后利润得依下列顺序分配之：a)承担被没收财物损失，支付滞纳金、罚款等；b)弥补以前年度亏损；c)提取法定盈余公积金；d)提取任意盈余公积金。e)向股东分配利润；公司以前年度未分配的利润，并入

38、本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向股东分配。7.4公司弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不应向股东分配利润，但股东大会决议另有规定的除外。7.5公司董事会及股东大会出于公司未来发展的需要，或是基于审慎的财务策略，可以依据公司章程规定，决定提取任意盈余公积并确定提取比例。7.6会计人员应先依据董事会初步审议通过的利润分配方案进行帐务处理；待股东大会召开后，再依据股东大会批准的利润分配方案进行帐务调整，并据此方案按规定的时间及时发放股利。7.7会计人员应依照董事会审议通过的利润分配方案、财务会计报告，分析每股利润、股利发放率、净资产报酬率等项指标，并向董事会及股东大

39、会呈报分析结论。8、资金之筹集和投放管理规定8.1公司建立资金筹集与投放集体决策制度。由公司董事会集体决策，并对所作出的决定作成会议记录，由出席会议的人员签名确认。重大投融资事项应呈报股东大会审议批准。8.2公司筹集资金所支付的成本包括以下各项：1）筹资过程中的组织管理费用；2）筹资后的资金占用费用；3）筹资时所支付的其他费用。8.3财务人员应对不同筹资方式所发生的成本进行分析，并结合筹资的用途、不同方式的筹资风险分析，协助主管领导确定最低筹资成本、最佳筹资期限，以便合理确定筹资规模和资金结构。8.4财务人员分析、确定筹资的成本、风险、期限、规模后，应结合公司经营、管理、发展的规划，编制筹资预

40、算并呈报董事会审议。8.5财务人员应参与公司资金投放项目的可行性研究、论证，并做好下列工作：a)为可行性研究设立最基本的财务假设条件，如利率、物价水平、可供资源的限制条件。b)了解当前的税法、金融政策、会计政策等，判断其对投资项目的影响，并提出解决办法。c)预测或复核投资项目的预期现金流量、项目成本一般水平、预计收入现值。d)估算项目可能发生的最大财务风险及公司的财务承受能力。e)估算投资项目对公司财务结构的影响。8.6公司发生小额、零星、临时性投资可由董事会授权的高级管理人员审批；公司长期、重大的投资项目及决策，应经过董事会集体决策审批并实行联签制度。8.7财务人员应加强对投资项目价值增减、

41、收益变动等情况的跟踪分析和监管；并建立投资项目分析、管理台帐。9、附则9.1本制度由公司董事会及其授权的高级管理人员负责解释。9.2本制度之修订依据公司章程及有关规定进行。9.3财务人员应依据本制度、国家统一会计制度和会计准则的规定，制定具体业务财务管理及核算指导书。9.4本制度自20 xx年x月x日发布并实施。XL良种繁育公司后续经营发展感言XL良种繁育有限公司近一个时期以来在经营上出现了大幅滑坡的局面,从笔者这几个月的观察而言,要实现经营上的根本好转,就务必需要注意-必须要尽快形成一套行之有效的、可操作性强的扭亏经营方略,并且要能得到很好的执行。必须要对现有经营组织部门设置进行重组,重新设

42、置起良种羊营销推广部门,拟订出切实有效的推广措施，加大市场的调研、推广工作力度。必须要能够逐步形成一套足以产生可持续利润和可持续净现金流的长效保障机制,以求在今后的经营中提升公司的偿债能力、盈利能力,从而一步步的真正走出经营困境并有效化解财务危机。企业建立与实施内部控制应遵循之原则（1） 风险导向原则。内部控制应当将相互关联的过程作为系统加以识别、理解和管理，以风险为出发点，在数据和信息分析的基础上，重点关注会对企业内部控制目标的实现造成重大影响的高风险领域。（2） 全员参与原则。各级人员都是企业之本，只有他们的充分参与，才能使他们的才干为企业带来收益，为企业内控制度的有效实施提供保证。（3）

43、 过程方法原则。将企业经营活动与拥有和控制的相关资源作为过程进行管理，对过程中的每一个业务节点均纳入控制范围，可以更高效地得到期望的结果。（四）适应性原则。内部控制应当与企业发展阶段、经营规模、管理水平、资源状况等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。（五）实质重于形式原则。内部控制应当注重风险管理的实际效果，而不拘泥于特定的表现形式和实现手段。（六）成本效益原则。内部控制应当权衡投入与回报的匹配，以合理的成本实现预期的控制目标。（七）持续运行原则。内部控制应形成建立、实施、监督及持续改进的管理闭环，以确保内部控制五个要素同时存在并能持续运行，促使企业总体业绩得到持续改进。关于销售提货有关事宜

44、的特别提示市场部： 现对销售提货过程中相关事项特别提示于下：1、 业务员向客户发货时，必须本人向财务提出申请，并在备货单签名； 业务员本人有特殊情况无法亲自申领的，应亲笔书写委托书传真回公司（委托书须载明受托人、提货名称规格及数量），受托人持委托书在财务申领备货单提货，受托人应在备货单提货人处签署“xxx代XXX提某某单位货物”字样。 业务员申领备货单时应事先做好提货规划，严格按备货单载明数量提货，库房严格按备货单载明数量签发出库单、派货单并发货。2、 业务员应将派货单连同货物交客户时，须由客户收货人在派货单收货人处签字并返还库房验证，然后交财务一份存查。3、 业务员自出货之日起60日内退货的

45、，由库管员验证无误入库，验证有问题的货品，库管员报主管领导处理，有问题货品应按每副耳机1元、每台收音机2 元加收损耗费； 自出货之日起超出60日退货的，一律按每副耳机1元、每台收音机2元加收损耗费。4、 工程部提货参照执行。 陕西KD电子科技有限公司 201x年10月1日关于公司20x4年度账目内部审计暨内部控制评价报告 受公司总经理指派，在出具公司20x4年各门店经营盈亏情况表时仔细阅读了当年账目凭证。本次账目阅读中也同时发现了公司20x4年账务核算情形中的一些问题。现将相关情况汇报如下：1、 公司20x4年度账目存在问题阐述 （一） 会计科目使用上的随意性致使信息归类混乱。 1、“主营业务

46、成本”同“营业费用”科目的使用 对我公司而言，“主营业务成本”应主要核算主营商品的销售成本。对于已归入“低值易耗品”的物料在摊销时不适宜计入“主营业务成本”。但是，在20x4年对“低值易耗品”摊销在计入“主营业务成本”时，时而亦计入“营业费用”中，对于事后的查询、汇总、分析则有一定程度的影响。 2、试用妆的核算 对试用妆的核算，有时在“待摊费用”科目，有时在“库存商品”，不统一，影响数据分析的准确度。 （二） 折旧费计提 计提折旧费比较随意，主要体现于下半年。20x4年下半年基本没怎 么提折旧（个别补提但又不全），20x5年则未提折旧。这样，固定资产的损耗无法及时归入费用，资产价值虚大。 （三

47、） 费用明细项的设置 费用明细项中，“营业费用促销费、广宣费”两个明细项统计口径划分有重叠，有时混用。 “营业费用销售返利、补毛利”两个明细项实际反映的业务事项本质相同，无需设置两个明细项，可合并为一项，差异点宜放在摘要栏详述。 “营业费用活动返现”没有单独设置的意义，可并入“促销费”明细项。“营业费用其他”核算的内容过于庞大，其中有些可单独设置明细项。 （四） 交接后，后任对前任做账风格改变幅度过大，影响信息可比性。 这一点主要是体现在工资核算上。大体上是上下半年为界，前半年工资是通过“应付职工薪酬” 核算，后半年的时候改变了这个模式，前后信息的可比性不足。 （五） 上列问题，20x5年也已

48、延续了一定时日。对于这部分，已经做过的，根据情况进行调整；对于未发生的月份，此后就一次调整处理到位。 （六） 一些也算不上问题，但不大妥当的现象，在此略提一下。 凭证装订中的一个有趣现象对于有些凭证，基于二级科目涉及的明细项多，以至于凭证页数也较多，凭证打印时全部页数均打印，装订时页数却有缺页。此情形不是一份凭证，而是好几份凭证均出现了。此现象对凭证的翻查阅读带来很大不便。 在20x4年12月凭证中，还有一个有趣的现象装订好的该月凭证中出现两个45#凭证，经过核对软件系统中凭证电子版，确定原来第一个45#凭证实际应是44#凭证。之所以会有如此情况，其原因当属下述：该月凭证当时先做一简化的凭证打

49、印并装订（可能是为了减少打印页数），这一简化凭证在确定凭证号时阴差阳错地将44#错录成45#（软件系统居然没有提示重号！）；事后，又在软件系统重新填制了详尽的凭证电子版，在后来的详尽的凭证电子版中则没有重号。2、 公司内部控制情形描述 （一） 员工业务报销事项 员工业务报销，内部控制中存在报销单据审批认定延迟的现象，这样会形成员工借款冲账迟缓、员工临时性小额垫资报账迟缓的现象，也会形成账目数据汇总的延迟、凭证装订迟缓的现象。3、 公司内部控制自我评价 （一） 员工业务报销事项内控的评价 员工业务报销事项内控机制不利于单据的有效管理，不利于有效提高员工积极性，不利于相关数据的统计汇总分析。 四、

50、公司内部控制的完善 （一） 员工业务报销事项内控的完善 当总经理忙于重大业务外联而无法抽身返回公司批复报销单据时，为避免单据积压延误业务开展，可由总经理采取一定形式授权业务主管、行政主管、财务联合会审并共同签署会审意见。 对于会审中符合公司规定的报销单据可有出纳予以报账付款，总经理不定时抽查。 对于会审中出现的不符合公司规定的单据，则退回经办人处要求其补充、完善后重新提交报账； 对于会审中出现的公司制度中未涉及的新现象新问题，应向总经理反馈存在问题并提出相关的预防和纠正措施，待总经理核定后，再行依据总经理核定意见处理。 陕西WH商贸有限公司 20x5年9月23日关于公司20X3年度账目的内部审

51、计报告20x4年3月, 受公司总经理指派，对公司20X3年账目进行了内部审计。本次内部审计主要对公司20X3年账务核算情形进行了监督和审计。现将相关情况汇报如下： 一、公司20X3年度账目存在问题阐述 （一）一月份的问题 该月一个突出的问题就是将原本在20x2年度已确认过的收入在20XX年度再次确认为收入，致使20XX年度收入虚增，利润虚增。详细阐明于下：我公司在20x2年12月向陕西GJSM职业学院开具了价值128209元的发票，并在当月进行了该笔收入的确认。因当时暂未收到货款，故而确认收入的同时挂往来账。陕西GJSM职业学院在20X4年1月支付了上述款项，按照常理，在确认收款的同时应冲销往

52、来账。但是，实际账务处理时，却对此笔收款再次确认收入，由此导致20X4年1月收入虚增、往来虚挂。另一问题就是，“T”字账汇总记录不是按照内帐凭证汇总，而是内帐、外账的混合版汇总。 （二）二月份的问题该月主要问题还在于“T”字账汇总记录与凭证不符。比1月相对而言，问题较轻。主要出在“制造费用”科目上。 （三）三月份的问题该月主要问题还在于凭证汇总表与凭证不符。凭证汇总表中“本年利润”借方数字与87#凭证中经营开支结转到本年利润的数字出现差异，汇总表有误。四月份凭证未见，无法查核审计。 （三）五月份的问题该月主要问题在于127#凭证及账本记载为18600，“T”字账可能有误。42#凭证“T”字账汇

53、总适用科目与凭证不符，估计为“T”字账之误。 （四）六月份的问题该月主要问题在于此月“T”字账漏记48- 2/2#凭证，由此凭证汇总表必与凭证不符。 （五）七月份的问题该月主要问题在于：“银行存款”科目贷方发生额汇总时漏掉5.85，但后来在八月份做汇总表时将5.85汇总到了8月份。在费用开支向本年利润结转时，“营业外支出”科目未作结转，利润（亏损）核算不实。 （六）八月份的问题该月主要问题在于在费用开支向本年利润结转时，“营业外支出”科目未作结转，利润（亏损）核算不实。15#凭证“预收账款”贷方记载500000，“T”字账汇总计入“预付账款”贷方，登记账簿时在“预收账款”，账面余额与报表余额不

54、符。 （七）九月份的问题该月主要问题在于此月“T”字账漏记104#凭证，故“T”字账及汇总表有误！即：“库存商品”借方与“生产成本”贷方漏记！此处的一个后果就是报表所呈现出的资产、利润不实。 （八）十月份的问题该月主要问题在于“T”字账中1608.5在凭证中查无出处；100#凭证中有1507，最初的现金日记账记载为1608.5，凭证后来应当被人改动过。现金日记账账面整洁无瑕，无任何改动印迹，能够很好的反映业务原貌。因此，只能得到凭证被更改过的推断！另外，本月在在费用开支向本年利润结转时，“营业外支出”科目却又进行了结转。由此表明，公司会计核算政策前后不一致，导致财务数据的前后不可比。 （九）十

55、一月份问题该月主要问题在于将21#凭证附件复印后原样重做后装订为23#凭证。但是，真正的23#凭证所应反映的事项却没有被装订进去。此问题的查出，应归功于银行存款日记账呈现出的业务原貌。 （十）十二月份问题该月主要问题在于111#凭证借记“应付账款”10000元，但在进行“T”字账汇总时，“应付账款”借方无数据，而“应收账款”借方却凭空多了10000元，估计“T”字账汇总时出现差错。118#、119#凭证清涧县校外中心项目款结算，凭证记录在“应收账款”，“T”字账汇总也在“应收账款”，登记账簿时却计入“预收账款”，账面余额与报表余额不符。20XX年末到20x4年初，基于会计人员变更，12月内帐凭

56、证装订时漏订了32#凭证，致使凭证与原“T”字账汇总记录出现偏差。后经查阅外账凭证，发现用于外账的票据原件同用于内帐的票据复印件全部编进了外账。此处的一个后果就是报表所呈现出的资产、负债不实。 二、问题的排除 上述问题在审计核查过程中已经按照会计制度、公司业务实际进行了纠正。 三、对建立20x4年度账目的考虑 依照纠正后的账目余额过入20x4年年初数，并登记20x4年凭证。 陕西KD电子科技有限公司 20x4年6月23日HSX电子20x3账目问题应引起重视1、 部分会计凭证核查 20x3年1月所计入之收入128209元，属账务处理差错。查核结果如下：1）经查，20x2年12月第84号凭证，可知

57、，该月公司向GJSM学院开出发票01x19074#（价税合计116000）、01x49075#（价税合计12209）两份，当时已确认收入并计入应收账款。2）经查，20x3年1月第52号凭证，可知，GJSM职业学院于20x3年1月11日向公司支付货款128209元，本应冲销应收账款科目，但误记“主营业务收入”科目，致使20x3年多计收入，需要进行会计调整。20x2年12月确认收入时已确认相应成本，故2013年1月97#凭证应做冲出调整。二、经查增值税申报表、所得税申报季报表纸质版及航信申报软件保存的电子版，发现：1）20x3年第一季度三个月均未开票，也未形成收入，增值税报表、所得税季报、财务报表

58、三者收入累计数一致。2）20x3年第二季度三个月中仅5月份开出发票并形成收入19512.83元。增值税报表中截至6月份的累计收入19512.83元，所得税季报及利润表收入项的本年累计数为147721.83元，二者相差128209元。这个相差数即为元月份凭证中本应冲应收账款却误记收入的128209元。 3）20x3年第三季度三个月中仅9月份开出发票形成收入81401.71元。增值税报表中截至9月份的收入累计数100914.54元；所得税季报及利润表中收入项的本年累计数229123.54元，二者相差依然为128209元。4）20x3年第四季度中10月份开出发票形成收入82900.85元，11月份开

59、出发票形成收入395411.95元，12月份开出发票形成收入849803.42元，由此截至11月份开出发票形成收入统计为579227.34元，但增值税报表中截至11月份的收入累计414924.78元，按发票逐份统计收入与增值税报表收入累计之间相差164302.56元。截至12月份增值税报表收入累计数1264728.2元，但截至12月份按发票逐份统计收入1429030.76元，这两者相差为164302.56元。所得税季报及利润表中收入项本年累计数则是1671966元（即按发票逐份统计之全年收入与相应的销项税金的合计数）5）按照发票逐份统计出的销售收入比增值税报表的收入累计多，此问题一；销项税额可

60、以作为收入，此问题二。6) 依照其20x3年会计凭证核算得出的财务报表同在航信申报系统软件中保存的20x3年财务报表呈现出“两张皮，不相干”的状态，此问题三。关键是业务推广宣传、后续的执行、必要的监审，建立健全诸如会员开卡、补卡、销卡、升级的记录；会员可持续消费状况的记录；大额消费会员售后跟踪回访记录；会员卡消费争议、投诉的处理记录；会员卡是否可以转让、转让的必备条件等项应予以书面明确；会员卡消费的内部牵制、监督的记录 2015年 YVES ROCHER 会员积分返利制度(限SX省） 尊享 等级卡普卡翡翠卡1） 奖励积分，先有入会条件，才奖励积分；2）入会条件部分不参与积分 这部分不用分配销售

61、3）积分部分企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。1.积分优惠中的备注 积满十枚印章的旧卡，回收后方可兑换新卡。如何获得2张卡进行会员升级。 2.会员升级制度 普通卡、翡翠卡、金卡办理的条件是什么？免费吗？ 如果是没条件，免费，那么会员卡升级制度就没有意义了。3.第二种会员卡的意义不大 普通卡：消费1100元减80元 优惠率7.27% 翡翠卡：消费2500元减200元 优惠率8% 金卡： 消费3500元减600元 优惠率17.14% 第2种卡的意义不大 还