外贸会计实务 第01章 外会计概述

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1、第一章第一章 外贸会计概述外贸会计概述知识目标v 1 1了解外贸会计的对象与特点。了解外贸会计的对象与特点。v 2 2了解常用的了解常用的3 3种国际结算方式种国际结算方式( (汇付、托收、信用证汇付、托收、信用证) )的概的概念、当事人及种类。念、当事人及种类。v 3 3熟悉外贸会计科目、常用价格术语、常用国际结算方式的熟悉外贸会计科目、常用价格术语、常用国际结算方式的运用。运用。v 4 4掌握常用国际结算方式下的账务处理。掌握常用国际结算方式下的账务处理。第一章 外贸会计概述第一节第一节 外贸会计的对象及特点外贸会计的对象及特点第二节第二节 外贸会计科目外贸会计科目第三节第三节 贸易术语贸

2、易术语第四节第四节 国际结算国际结算一、外贸会计的对象外贸会计对象，是指外贸企业外贸会计对象，是指外贸企业会计核算和监督的内容，也就会计核算和监督的内容，也就是外贸企业进出口商品流转过是外贸企业进出口商品流转过程中的资金运动。程中的资金运动。一、外贸会计的对象一、外贸会计的对象进口业务进口业务出口业务出口业务一、外贸会计的对象图图1-1 出口业务资金运动出口业务资金运动图图1-2 进口业务资金运动进口业务资金运动二、外贸会计的特点v外贸会计因其特殊的资金流转环节，形成了有别于国外贸会计因其特殊的资金流转环节，形成了有别于国内其他企业的会计特点。外贸会计主要有以下内其他企业的会计特点。外贸会计主

3、要有以下4 4个方个方面的特点：面的特点：(1) (1) 涉及大量的国际贸易实务知识涉及大量的国际贸易实务知识(2) (2) 涉及较多的税收知识涉及较多的税收知识(3) (3) 涉及必要的国际金融知识涉及必要的国际金融知识(4) (4) 涉及相关的海关管制知识涉及相关的海关管制知识第一章 外贸会计概述第一节第一节 外贸会计的对象及特点外贸会计的对象及特点第二节第二节 外贸会计科目外贸会计科目第三节第三节 贸易术语贸易术语第四节第四节 国际结算国际结算第二节 外贸会计科目20062006年年企业会计准则企业会计准则对企业设置的会计科目同样适对企业设置的会计科目同样适用于外贸企业，其特殊性在于明细

4、科目的设置，如：用于外贸企业，其特殊性在于明细科目的设置，如：v库存现金库存现金外币现金外币现金v银行存款银行存款外汇存款外汇存款v应收账款应收账款应收外汇账款应收外汇账款v应收票据应收票据应收外汇票据应收外汇票据v财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额v主营业务成本主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 代理出口销售成本代理出口销售成本v主营业务收入主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入 代理出口销售收入代理出口销售收入v库存商品库存商品库存进口商品库存进口商品 库存出口商品库存出口商品第一章 外贸会计概述第一节第一节 外贸会计的对象及特点外贸会计的对象及特点第二节第二节 外贸会计科目

5、外贸会计科目第三节第三节 贸易术语贸易术语第四节第四节 国际结算国际结算第三节 贸 易 术 语v贸易术语，又叫贸易术语，又叫“价格术语价格术语”、“交货条件交货条件”，是在，是在国际贸易实践中逐渐形成的，用以确定买卖标的物价国际贸易实践中逐渐形成的，用以确定买卖标的物价格、买卖双方各自承担的费用、风险、责任范围的，格、买卖双方各自承担的费用、风险、责任范围的，以英文缩写表示的专门术语。以英文缩写表示的专门术语。一、贸易术语的总体情况一、贸易术语的总体情况二、常用国际贸易术语的联系与区别二、常用国际贸易术语的联系与区别三、贸易术语的选用三、贸易术语的选用四、贸易术语的作用四、贸易术语的作用一、贸

6、易术语的总体情况有关贸易术语应用最为广泛的国际惯例是有关贸易术语应用最为广泛的国际惯例是20002000年国年国际贸易术语解释通则际贸易术语解释通则( (以下简称以下简称20002000年通则年通则) )，于于20002000年年1 1月月1 1日生效，见表日生效，见表1-21-2。在。在20002000年通则年通则中，按照卖方承担的责任、费用和风险越来越多分成中，按照卖方承担的责任、费用和风险越来越多分成了了4 4组组1313个贸易术语，其中个贸易术语，其中E E组只包括组只包括EXWEXW，F F组包括组包括FCAFCA、FASFAS与与FOBFOB三种，三种，C C组包括组包括CFRCF

7、R、CIFCIF、CPTCPT与与CIPCIP四四种，种，D D组包括组包括DAFDAF、DESDES、DEQDEQ、DDUDDU与与DDPDDP五种。其中五种。其中FOBFOB、CFRCFR与与CIFCIF只适合水上运输，构成了最常用的贸只适合水上运输，构成了最常用的贸易术语；易术语；FCAFCA、CPTCPT与与CIPCIP适合于铁路、公路、空运、适合于铁路、公路、空运、海运、内河运输或上述运输的联合方式海运、内河运输或上述运输的联合方式( (多式联运多式联运) )，近几年发展迅速，构成了次常用的贸易术语。近几年发展迅速，构成了次常用的贸易术语。二、常用国际贸易术语的联系与区别(一一)较常

8、用的较常用的FOB、CFR与与CIF之间的联系与区别之间的联系与区别(二二)次常用的次常用的FCA、CPT与与CIP之间的联系与区别之间的联系与区别(三三)常用与次常用贸易术语之间的联系与区别常用与次常用贸易术语之间的联系与区别(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别FOBFOB贸易术语中卖方的义务包括贸易术语中卖方的义务包括 交货至买方指派船上，并通知买方；承担货物越过船舷前的一切风险交货至买方指派船上，并通知买方；承担货物越过船舷前的一切风险和费用；办理出口手续；提供相应单据给买方。买方的义务包括：安排船和费用；办理出口手续；提供相应单据给买方。买方的义务包括：安排船只接货，支

9、付运费，通知卖方；承担货物越过船舷后的一切风险和费用；只接货，支付运费，通知卖方；承担货物越过船舷后的一切风险和费用；办理进口手续；支付货款。办理进口手续；支付货款。CFRCFR贸易术语中卖方的义务包括贸易术语中卖方的义务包括 安排运输，支付至目的港运费，及时通知买方；承担货物越过船舷前安排运输，支付至目的港运费，及时通知买方；承担货物越过船舷前的一切风险和费用；办理出口手续；提供相应单据。买方的义务包括：承的一切风险和费用；办理出口手续；提供相应单据。买方的义务包括：承担货物越过船舷后的一切风险和额外费用；办理进口手续；支付货款。担货物越过船舷后的一切风险和额外费用；办理进口手续；支付货款。

10、(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别CIFCIF贸易术语中卖方的义务包括贸易术语中卖方的义务包括 安排运输，支付至目的港运费，通知买方；承担货物越过船舷前的一安排运输，支付至目的港运费，通知买方；承担货物越过船舷前的一切风险；办理保险，支付保险费；办理出口手续；提供相应单据。买方的切风险；办理保险，支付保险费；办理出口手续；提供相应单据。买方的义务包括：承担货物越过船舷后的一切风险；负责装船后装运港到目的港义务包括：承担货物越过船舷后的一切风险；负责装船后装运港到目的港除运费、保费以外的费用；办理进口手续；支付货款。除运费、保费以外的费用；办理进口手续；支付货款。3 3个贸易术

11、语的相同点是个贸易术语的相同点是 适用于水上运输方式；风险转移以货物越过装运港船舷为界；适用于水上运输方式；风险转移以货物越过装运港船舷为界；卖方办理出口手续，买方办理进口手续。不同点是：价格构成不同，卖方办理出口手续，买方办理进口手续。不同点是：价格构成不同，卖方所承担的责任与费用不同。卖方所承担的责任与费用不同。(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别FCA贸易贸易术语中卖术语中卖方的义务方的义务包括包括 交货至买方指定承运人；承担货交承运人前的交货至买方指定承运人；承担货交承运人前的一切风险和费用；办理出口手续；提供相应单据。一切风险和费用；办理出口手续；提供相应单据。买方的

12、义务包括：安排自指定地点起运输，承担运买方的义务包括：安排自指定地点起运输，承担运费并通知卖方；承担货交承运人后的一切风险和费费并通知卖方；承担货交承运人后的一切风险和费用；办理进口手续；支付货款。用；办理进口手续；支付货款。CPT贸易贸易术语中卖术语中卖方的义务方的义务包括包括 安排运输，承担运费，货交承运人，及时通知安排运输，承担运费，货交承运人，及时通知买方；承担货交承运人前的一切风险；办理出口手买方；承担货交承运人前的一切风险；办理出口手续；提供相应单据。买方的义务包括：承担货交承续；提供相应单据。买方的义务包括：承担货交承运人后的一切风险；交货后的一切费用，除非根据运人后的一切风险；

13、交货后的一切费用，除非根据运输合同规定应由卖方支付；办理进口手续；支付运输合同规定应由卖方支付；办理进口手续；支付货款。货款。(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别3个贸易个贸易术语的术语的相同点相同点是是 适用于各种运输方式；风险转移以货适用于各种运输方式；风险转移以货交承运人为界；卖方办理出口手续，买方交承运人为界；卖方办理出口手续，买方办理进口手续。不同点是：价格构成不同，办理进口手续。不同点是：价格构成不同，卖方所承担的责任与费用不同。卖方所承担的责任与费用不同。(三)常用与次常用贸易术语之间的联系与区别 进出口手续的办理相同；风险划分点前后的费用分别相同，即FCA对应F

14、OB，CPT对应CFR，CIP对应CIF。不同点主要是：适用范围不同；交货地点不同；风险点不同。两组贸易术语的相同点是两组贸易术语的相同点是三、贸易术语的选用v(1) (1) 出口业务中使用出口业务中使用CIFCIF及及CFRCFR术语，有利于船货衔接和促进术语，有利于船货衔接和促进我国远洋运输与保险事业的发展。我国远洋运输与保险事业的发展。v(2) (2) 进口业务中，大多采用进口业务中，大多采用FOBFOB术语，可以节省运费和保险术语，可以节省运费和保险费，促进我国航运与保险业的发展。另外，由于保险单在手，费，促进我国航运与保险业的发展。另外，由于保险单在手，一旦货物出现风险可请求保险公司

15、赔偿。如采用一旦货物出现风险可请求保险公司赔偿。如采用CFRCFR术语，卖术语，卖方指定的船舶不当或与船方勾结出具假提单，可能使我方蒙方指定的船舶不当或与船方勾结出具假提单，可能使我方蒙受损失。受损失。三、贸易术语的选用v(3) (3) 目前，集装箱船、多式联运被广泛采用，有必要扩大目前，集装箱船、多式联运被广泛采用，有必要扩大选用选用FCAFCA、CPTCPT、CIPCIP术语，以替代仅适用于水上运输的术语，以替代仅适用于水上运输的FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF术语。这对卖方有两个好处：一是货交承运人风险术语。这对卖方有两个好处：一是货交承运人风险即转移买方，减轻我方责任；二是提前

16、取得运输单据，缩短即转移买方，减轻我方责任；二是提前取得运输单据，缩短交单收汇时间，加快资金周转速度和减少利息支出。交单收汇时间，加快资金周转速度和减少利息支出。四、贸易术语的作用v贸易术语在国际贸易中的作用，有以下几个方面：贸易术语在国际贸易中的作用，有以下几个方面：(1) 有利于买卖双方洽商交易和订立合同有利于买卖双方洽商交易和订立合同(2) 有利于买卖双方核算价格和成本有利于买卖双方核算价格和成本(3) 有利于解决履约当中的争议有利于解决履约当中的争议(4) 有利于其他有关机构开展业务活动有利于其他有关机构开展业务活动第一章 外贸会计概述第一节第一节 外贸会计的对象及特点外贸会计的对象及

17、特点第二节第二节 外贸会计科目外贸会计科目第三节第三节 贸易术语贸易术语第四节第四节 国际结算国际结算第四节 国 际 结 算结算方式结算方式货与款的先后次序货与款的先后次序汇款汇款款先货后款先货后(预付货款预付货款)、货先款后、货先款后(货到货到付款付款)托收托收同时交割同时交割(付款承兑后换取提单付款承兑后换取提单)信用证信用证同时交割同时交割(付款承兑后换取提单付款承兑后换取提单)表表1-3 3种结算方式中货与款的先后次序种结算方式中货与款的先后次序一、汇款( (一一) )汇款概述汇款概述1 1汇款的概念汇款的概念汇款是汇款人委托银行将货款汇款是汇款人委托银行将货款汇交给收款人的一种结算方

18、式。汇交给收款人的一种结算方式。一、汇款( (一一) )汇款概述汇款概述1 1汇款的概念汇款的概念以进出口双方的商业信用为基以进出口双方的商业信用为基础，银行只为客户提供账户资础，银行只为客户提供账户资金汇划服务，不介入银行信用。金汇划服务，不介入银行信用。汇款结汇款结算方式算方式的特点的特点一、汇款( (一一) )汇款概述汇款概述2 2汇款的当事人汇款的当事人汇款人汇款人汇出行汇出行收款人收款人汇入行汇入行一、汇款( (一一) )汇款概述汇款概述3 3汇款的种类汇款的种类票汇票汇电汇电汇信汇信汇根据根据汇款汇款所采所采用的用的通知通知方式方式的不的不同同一、汇款( (一一) )汇款概述汇款概

19、述4 4汇款方式的风险汇款方式的风险汇款业务在国际贸易中是基于买卖双方的相汇款业务在国际贸易中是基于买卖双方的相互信任及商业信用，如果是预付货款，进口互信任及商业信用，如果是预付货款，进口方可能面临因出口方违约而不能如期收货甚方可能面临因出口方违约而不能如期收货甚至收不到货的风险；如果是货到付款，出口至收不到货的风险；如果是货到付款，出口方可能面临因进口方违约而不能如期收回货方可能面临因进口方违约而不能如期收回货款或收不回货款的风险。款或收不回货款的风险。一、汇款( (一一) )汇款概述汇款概述5 5汇款在国际贸易结算中的使用汇款在国际贸易结算中的使用由于汇款方式风险较大，买卖双方很难建立绝对

20、由于汇款方式风险较大，买卖双方很难建立绝对的信任，所以实际中难以采用。因此，目前在我的信任，所以实际中难以采用。因此，目前在我国进出口业务结算中，除对港澳地区及小额出口国进出口业务结算中，除对港澳地区及小额出口货物使用这种方式外，一般只有少数款项如预收货物使用这种方式外，一般只有少数款项如预收货款、结算尾数、支付佣金、归还垫款、索赔理货款、结算尾数、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、少量出售样品以及交付或退还履约保证金等赔、少量出售样品以及交付或退还履约保证金等结算中使用。结算中使用。一、汇款( (一一) )汇款概述汇款概述6 6汇款结算应注意的问题汇款结算应注意的问题(1) (1) 选择信誉、服

21、务良好的银行。选择信誉、服务良好的银行。(2) (2) 选择快捷、正确的汇款路线。选择快捷、正确的汇款路线。(3) (3) 提供正确的收款人名称、账号、收款行的提供正确的收款人名称、账号、收款行的SWIFT CODE(SWIFT CODE(如工行厦门分行：如工行厦门分行：ICBKCNBJSMM)ICBKCNBJSMM)。(4) (4) 根据汇款用途，选择费用承担方式。根据汇款用途，选择费用承担方式。一、汇款( (二二) )汇款方式下的会计核算汇款方式下的会计核算(1) (1) 出口方的会计处理。出口企业根据银行转来的收账通出口方的会计处理。出口企业根据银行转来的收账通知、汇入汇款通知单等编制如

22、下会计分录：知、汇入汇款通知单等编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款外汇存款外汇存款贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款(2) (2) 进口方的会计处理。进口企业应先向银行填制汇款申进口方的会计处理。进口企业应先向银行填制汇款申请书并交款付费后，再根据银行受理的国外汇款回单、支请书并交款付费后，再根据银行受理的国外汇款回单、支票存根及其他有关单据编制如下会计分录：票存根及其他有关单据编制如下会计分录：借：借： 在途物资在途物资进口物资进口物资 财务费用财务费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款二、托收( (一一) )托收概述托收概述1 1托收的概念托收的概

23、念托收是收款人开立汇票或提供托收是收款人开立汇票或提供有关的单据委托银行向付款人有关的单据委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。收取款项的一种结算方式。二、托收( (一一) )托收概述托收概述1 1托收的概念托收的概念费用相对较低，但仍以进出口费用相对较低，但仍以进出口双方的商业信用为基础，银行双方的商业信用为基础，银行只为客户提供代办收款手续服只为客户提供代办收款手续服务，不介入银行信用，且进出务，不介入银行信用，且进出口双方的资金负担不平衡，体口双方的资金负担不平衡，体现为出口方对进口方的一种赊现为出口方对进口方的一种赊销融资。销融资。托收结托收结算方式算方式的特点的特点二、托收( (一

24、一) )托收概述托收概述2 2托收的当事人托收的当事人收款人收款人托收行托收行付款人付款人代收行代收行二、托收( (一一) )托收概述托收概述3 3托收的种类托收的种类光票托收光票托收跟单托收跟单托收光票托收。指委托人开光票托收。指委托人开立不附货运单据的汇票，立不附货运单据的汇票，仅凭汇票委托银行向付仅凭汇票委托银行向付款人收款的托收方式。款人收款的托收方式。光票托收的风险较大，光票托收的风险较大，这种结算方式多用于贸这种结算方式多用于贸易从属费用、出口货款易从属费用、出口货款尾数、样品费、佣金、尾数、样品费、佣金、代垫费用、索赔款项等代垫费用、索赔款项等小额款项结算及非贸易小额款项结算及非

25、贸易结算。不是托收的主要结算。不是托收的主要方式。方式。(2) (2) 跟单托收。指凭附有货跟单托收。指凭附有货运单据运单据( (主要有发票、提单、主要有发票、提单、保险单等保险单等) )的汇票一起交银行的汇票一起交银行委托代收货款的托收方式。委托代收货款的托收方式。这种方式在国际贸易中较为这种方式在国际贸易中较为普遍，尤其大宗货物的支付普遍，尤其大宗货物的支付多采用跟单托收。跟单托收多采用跟单托收。跟单托收根据交单条件的不同，可分根据交单条件的不同，可分为付款交单跟单托收为付款交单跟单托收( (简称简称D/P)D/P)和承兑交单跟单托收和承兑交单跟单托收( (简简称称D/A)D/A)两种。两

26、种。二、托收( (一一) )托收概述托收概述4 4托收方式的风险托收方式的风险托收业务也是基于买卖双方的商业信用，银行托收业务也是基于买卖双方的商业信用，银行只是居中代理各项委托事项。因此，对进口方只是居中代理各项委托事项。因此，对进口方来说，付款赎单提货后可能面临货物与合同不来说，付款赎单提货后可能面临货物与合同不符的风险；对出口方来说，虽然进口商提货是符的风险；对出口方来说，虽然进口商提货是以付款或承兑为前提，一般不会有钱货两空的以付款或承兑为前提，一般不会有钱货两空的风险，但仍可能面临进口商拖延付款或无理拒风险，但仍可能面临进口商拖延付款或无理拒付等风险导致不能及时收回货款。付等风险导致

27、不能及时收回货款。二、托收( (一一) )托收概述托收概述5 5托收结算应注意的问题托收结算应注意的问题选择有利的托收方式。选择有利的托收方式。3 选择信誉好的托收行。选择信誉好的托收行。2熟知熟知托收统一规则托收统一规则。1二、托收( (二二) )托收方式下的会计核算托收方式下的会计核算1 1出口方的会计处理出口方的会计处理(1) D/P(1) D/P或或D/AD/A交单日，当出口方向银行开出托收指示并交交单日，当出口方向银行开出托收指示并交出全套单证时，编制如下会计分录：出全套单证时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出

28、口销售收入自营出口销售收入(2) (2) 若采用若采用D/PD/P方式，出口方财务在收汇日凭结汇水单、方式，出口方财务在收汇日凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：收账通知编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款外汇存款外汇存款 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款二、托收( (二二) )托收方式下的会计核算托收方式下的会计核算1 1出口方的会计处理出口方的会计处理(3) (3) 若采用若采用D/AD/A方式，出口方在进口方承兑后凭银行通知方式，出口方在进口方承兑后凭银行通知编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：应收票据借：应收票据应收外汇票据应收外汇票据 贷：应收账款贷：应收

29、账款应收外汇账款应收外汇账款待待D/AD/A汇票到期日，出口方财务凭结汇水单、收账通知编汇票到期日，出口方财务凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款外汇存款外汇存款 贷：应收票据贷：应收票据应收外汇票据应收外汇票据二、托收( (二二) )托收方式下的会计核算托收方式下的会计核算2 2进口方的会计处理进口方的会计处理(1) (1) 进口方接到托收单据时编制如下会计分录：进口方接到托收单据时编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资进口物资进口物资 贷：应付账款贷：应付账款应付外汇账款应付外汇账款(2) (2) 若采用若采用D/PD/P方式，付款赎单日编制如

30、下会计分录：方式，付款赎单日编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款应付外汇账款应付外汇账款 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款二、托收( (二二) )托收方式下的会计核算托收方式下的会计核算2 2进口方的会计处理进口方的会计处理(3) (3) 若采用若采用D/AD/A方式，承兑时编制如下会计分录：方式，承兑时编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款应付外汇账款应付外汇账款 贷：应付票据贷：应付票据应付外汇票据应付外汇票据待待D/AD/A汇票到期日付款时再编制如下会计分录：汇票到期日付款时再编制如下会计分录：借：应付票据借：应付票据应付外汇票据应付外汇票据 贷：银行存款贷：银行存款外

31、汇存款外汇存款三、信用证( (一一) )信用证概述信用证概述1 1信用证的概念信用证的概念信用证，是进口方所在地的开信用证，是进口方所在地的开证银行根据进口企业的申请，证银行根据进口企业的申请，向出口方开立的一定金额并在向出口方开立的一定金额并在一定期限内凭规定的单据承诺一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面凭证。简言之，信付款的书面凭证。简言之，信用证是一种带有条件的银行付用证是一种带有条件的银行付款书面承诺。款书面承诺。三、信用证( (一一) )信用证概述信用证概述2 2信用证的特点信用证的特点(1) (1) 信用证是一种银行信用，开证行承担第一性信用证是一种银行信用，开证行承担第一性的付款

32、责任。的付款责任。(2) (2) 信用证是一种独立文件，它不依附于贸易合信用证是一种独立文件，它不依附于贸易合同而存在。同而存在。(3) (3) 信用证是凭单付款，不以货物为准。只要单信用证是凭单付款，不以货物为准。只要单据相符，开证行就应无条件付款。据相符，开证行就应无条件付款。三、信用证( (一一) )信用证概述信用证概述3 3信用证的当事人信用证的当事人1 开证申请人。开证申请人。2 受益人。受益人。3 开证行。开证行。4 付款行。付款行。5 通知行。通知行。6 议付行。议付行。三、信用证( (一一) )信用证概述信用证概述4 4信用证的种类信用证的种类(1) (1) 以开证行所负的以开

33、证行所负的责任为标准可以分为，责任为标准可以分为，不可撤销信用证和可不可撤销信用证和可撤销信用证。撤销信用证。(2) (2) 以信用证项下的以信用证项下的汇票是否附有货运单汇票是否附有货运单据划分为，跟单信用据划分为，跟单信用证和光票信用证。证和光票信用证。三、信用证( (一一) )信用证概述信用证概述5 5信用证的风险信用证的风险信用证结算方式是以银行信用代替商业信用，信用证结算方式是以银行信用代替商业信用，与汇款和托收结算方式相比，对进出口双方都与汇款和托收结算方式相比，对进出口双方都更有保障，同时也为进出口双方进行贸易融资更有保障，同时也为进出口双方进行贸易融资提供了条件和便利。但是，由

34、于银行付款是以提供了条件和便利。但是，由于银行付款是以单据为准，因此，存在着出口商以假单据骗取单据为准，因此，存在着出口商以假单据骗取货款，或进口商以单据不符为由拖欠或拒付货货款，或进口商以单据不符为由拖欠或拒付货款的风险。从银行提供融资的角度来说，存在款的风险。从银行提供融资的角度来说，存在着垫付货款或收不回押汇款的风险。着垫付货款或收不回押汇款的风险。三、信用证( (一一) )信用证概述信用证概述6 6信用证结算应注意的问题信用证结算应注意的问题(1) (1) 以信用证为出口结算方式时：以信用证为出口结算方式时： 注意审核来证的各细节，对不能履行的条款、含注意审核来证的各细节，对不能履行的

35、条款、含有不利因素的软条款、来证中的错漏等及时要求进口有不利因素的软条款、来证中的错漏等及时要求进口方作相应修改。方作相应修改。 尽量不接受提单直接寄交开证申请人的条款。尽量不接受提单直接寄交开证申请人的条款。 提高制单质量，既避免进口商因单据不符拖延付提高制单质量，既避免进口商因单据不符拖延付款或拒付货款，也避免开证行不必要的扣费。款或拒付货款，也避免开证行不必要的扣费。三、信用证( (一一) )信用证概述信用证概述6 6信用证结算应注意的问题信用证结算应注意的问题(2) (2) 以信用证为进口结算方式时：以信用证为进口结算方式时： 所要求提交的单据及其份数、签发人明确。所要求提交的单据及其

36、份数、签发人明确。 各条款清晰、不矛盾，避免将非单据条款列入信各条款清晰、不矛盾，避免将非单据条款列入信用证。用证。 必要时，技巧性地运用软条款。必要时，技巧性地运用软条款。三、信用证( (二二) )信用证结算方式下的会计核算信用证结算方式下的会计核算1 1出口方会计处理出口方会计处理(1) (1) 出口企业发运货物后，持信用证及全套出口单据向银出口企业发运货物后，持信用证及全套出口单据向银行办理交单时，编制如下会计分录：行办理交单时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入(2) (2) 出口企业收到

37、银行转来的收汇通知单时，编制如下会出口企业收到银行转来的收汇通知单时，编制如下会计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款外汇存款外汇存款 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款三、信用证( (二二) )信用证结算方式下的会计核算信用证结算方式下的会计核算2 2进口方会计处理进口方会计处理(1) (1) 进口企业向银行申请开证，存入银行保证金时，编制进口企业向银行申请开证，存入银行保证金时，编制如下会计分录：如下会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款(2) (2) 进口企业向开证银行支付开证手续费时，编制如下会进口企

38、业向开证银行支付开证手续费时，编制如下会计分录：计分录：借：财务费用借：财务费用手续费手续费 贷：银行存款贷：银行存款三、信用证( (二二) )信用证结算方式下的会计核算信用证结算方式下的会计核算2 2进口方会计处理进口方会计处理(3) (3) 付款行付款后，进口企业收到付款通知时，编制如下付款行付款后，进口企业收到付款通知时，编制如下会计分录：会计分录：借：在途物资借：在途物资进口物资进口物资 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 银行存款银行存款外汇存款外汇存款四、国际结算方式的选择( (一一) 3) 3种结算方式的比较种结算方式的比较3 3种结算方式的比较见表种结算方

39、式的比较见表1-41-4。结算方式手续银行收费 资金负担 买方风险 卖方风险 银行风险汇款预付货款简便低廉不平衡最大最小没有货到付款最小最大没有托收付款交单较繁较高不平衡较小较大没有承兑交单极小极大没有跟单信用证最繁最高较平衡较大较小有风险表表1-4 3种结算方式的比较种结算方式的比较四、国际结算方式的选择( (二二) )选择国际结算方式应考虑的因素选择国际结算方式应考虑的因素(1) (1) 客户信用，即关注交易对手。客户信用，即关注交易对手。(2) (2) 货物销路，即关注市场行情。货物销路，即关注市场行情。(3) (3) 贸易术语，了解国际商会贸易术语，了解国际商会国际贸易术语解释通国际贸易术语解释通则则(INCOTERMS 2000)(INCOTERMS 2000)。四、国际结算方式的选择( (二二) )选择国际结算方式应考虑的因素选择国际结算方式应考虑的因素(4) (4) 运输单据，掌握货物所有权凭证。运输单据，掌握货物所有权凭证。(5) (5) 承运人，关注承运人实力、信誉、管理水平等。承运人，关注承运人实力、信誉、管理水平等。(6) (6) 货币因素，关注汇率变化。货币因素，关注汇率变化。