对会计诚信问题的研究

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1、对会计诚信问题的研究摘 要：会计工作涉及到社会生活的方方面面，随着市场经济的发展和经济世界化进程的加快，会计专业性和技术性日趋复杂，会计行业越来越为世人所瞩目，讲求会计诚信尤为重要。但是会计诚信问题也随之成了我国会计工作领域里的一个突出问题。会计人员身处财政大权的关键地位，在一些不健康的消极因素影响下，价值观点不可避免地受到冲击，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行，很多会计人员贪污舞弊、滥用职权。会计人员的职业道德面临着严峻的考验。本文就我国会计行业的诚信缺失问题，在指出会计诚信缺失危害的基础上，分析了诚信缺失的原因，并提出了相对应的治理对策。关键词：会计；诚信缺

2、失；职业道德；对策Abstractaccounting work relates to all aspects of social life, with the development of market economy and the accelerated process of economic globalization, the accounting professional and technical complexity, the accounting profession is more and more attracted worldwide attention, emphas

3、izes the accounting integrity is particularly important. But the problem of accounting integrity has become a prominent problem in the field of accounting work in our country. The key position of accounting personnel in financial power, in the influence of some unhealthy factors, value concept inevi

4、tably impact, such as problems in the accounting profession, outstanding performance is a serious distortion of accounting information, accounting prevalent, many accountants corruption and fraud, breach of privilege. The accountant occupation morals is facing a severe test.本文就我国会计行业的诚信缺失问题，在指出会计诚信缺

5、失危害的基础上，分析了诚信缺失的原因，并提出了相应的治理对策。In this paper, the lack of honesty in accounting industry in our country, points out the lack of accounting credibility on the basis of analysis of the harm, the reasons for lack of good faith, and put forward corresponding countermeasures.关键词：会计；诚信缺失；职业道德；对策Keywords：

6、accounting; lack of honesty; occupation moral; Countermeasures关键词：会计；诚信缺失；职业道德；对策市场经济是诚信经济，会计是诚信行业，会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，体现了会计人员作为市场经济活动中会计信息的提供者和鉴证者在社会信用体系中的重要作用，是市场经济的基本要求。随着一系列会计舞弊欺诈案件和与之相关联的审计失败案例的曝光，会计业的诚信受到了严峻的挑战，会计诚信缺失现象也引起了社会的广泛注重。会计诚信缺失对社会各方面的危害都是不可忽视的，所以，增强会计诚信建设，营造良好的会计信用环境具有重要的现实意义。一、诚信与会计

7、诚信的含义 诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信，就是讲信用，不失信，“言必信，行必果“。人无信不立，事无信不成，国无信不威。早在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也。”荀子认为：“养心莫善于诚”。老子也把诚信作为人生行为的重要准则：“轻诺必寡信，多易必多难”。这些圣贤哲人的论述，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。 那么，什么是会计诚信呢？首先，会计诚信表达了会计对社会的一种承诺。即客观、公正、真实地把经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。我们大家都知道，会计的一个基本职能是“反映”，就是会计核算应当以实际发生的经济业

8、务为依据，如实反映财务状况和经营成果。它强调的是客观性，指出了会计诚信的社会属性。其次，会计诚信不是一般意义上的个人诚信，道德和意识形态问题，而是会计行为的诚信问题。这种会计行为不仅是会计行为的实施者，还应包括单位的负责人即管理者。对于会计行为的实施者来讲，这种诚信不仅仅是包括会计凭证、会计帐薄和会计报表在内的相关会计资料，还应包括统计、业务活动等有关的资料及其所反映的经济活动的过程。而对于单位的管理者讲，则应以国家的法律、法规和会计准则为依据，规范单位的经济活动，不能违反上述政策而授意，指示会计人员为个人或小团体获得非正当利益。因此，会计诚信应理解为：它是会计的本质属性，是企业管理者，会计行

9、为主体在会计信息生产过程中对会计信息使用者，其他利益相关者的一种承诺和应遵循的基本行为规范。会计诚信是会计对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚的把现实的经济活动反映出来，为会计信息使用者提供真实的资料。会计诚信就是根据原始凭证按照会计准则进行记帐，编制会计报表等。它包括会计行为诚信和会计人员的诚信两个方面的问题。会计诚信是随着会计的产生而产生的。胡锦涛总书记提出的八荣八耻中就有一条，即“以诚实守信为荣，以见利忘义为耻”。二、会计诚信的重要性诚信是做人之根本，立业之基。因为诚信是市场经济的基础，没有了诚信，市场经济就无法维系，所以会计诚信影响着社会经济活动的各个方面，一旦会计诚信缺失，提供

10、不正确的会计资料给会计信息使用者，就会使投资者的经济决策发生差错，不仅影响投资者的利益，导致经济的混乱；也会影响到国家的税收收入，造成各项经济指标失真，影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控，从而危害市场经济秩序损害国家及社会大众的利益。所以市场经济越发展，就越要坚持诚信原则。特别是中国加入了WTO后，会计信息作为会计信息作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际交流等方面的作用更为突出，社会各界对会计信息质量要求更为高，对会计人员的诚信要求也更高。而且加强会计诚信建设是实践“三个代表”重要思想具体体现，诚信是先进生产力发展方向的重要保证，是先进文化的重要组成内容，是代表广大人民群众利益

11、的切实体现。因此，会计诚信体系的建立对于整个经济活动来说是具有重要意义的。三、会计诚信缺失的危害会计工作是经济工作的重要基础，“经济越发展、会计越重要”。随着我国WTO的加入和市场经济的发展，会计准则逐步与国际接轨，会计信息已成为国际通用商业语言，是企业加强管理的基础，是投资者、债权人和政府管理部门了解经济信息，并据以评价经济效益，作出投资决策和加强宏观调控的重要依据，会计信息是否真实、完整，直接影响各方面的利益和国家的宏观决策。主要表现在：（一）、破坏市场经济秩序在世界一体化的今天，市场经济是信用经济。诚信在规范和整顿市场经济秩序方面有着很重要的作用。会计诚信作为诚信的一方面，对稳定市场经济

12、秩序的作用也不容忽视，但近年来社会各界对会计诚信缺失的谴责此起彼伏，严重扰乱了市场经济秩序。（二）、危害国家利益会计行业不诚信的现象将危害到国家的利益。如果大量的会计资料失真，会直接影响到国家的财税收入，并可能导致各项经济指标偏离真实水平，国家制定的经济政策也会与实际经济情况有一定的差距，从而影响国家的方针政策，造成难以估量的损失，损害国家利益。（三）、损害相关者利益对投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而通过不诚信手段提供的虚假的会计报表，将导致投资者错误的判断，以致经济利益受损；对债权人、经销商等也是一样的道理；对会计人员自身而言，如果不诚信，轻者不可能再从事会计职业，

13、重者必将受到法律的制裁，银广厦事件中，中天勤会计师事务所执业资格及相关业务许可证被吊销，签字的两名注会被严惩便是很好的例子。（四）、导致会计道德水平下降孔子说：“自古皆有死，民无信不立”。个人交往中不诚信危害人际关系的和谐，致使人情淡泊。而会计人员不诚信，轻者不得从事会计职业，重者将受到法律的制裁，少数会计人员不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，变造虚假会计资料；有的追求利益，走上犯罪道路，极大破坏了会计队伍良好形象。目前会计诚信缺失已经是一个比较普遍的现象，大量腐败现象都与会计不诚信有关，很多案件的突破口都是相关的会计原始资料。人们对会计行业持着谨慎的态度，产

14、生了“离不开，信不过”的现象，导致会计道德水平下降。四、会计诚信缺失的原因（一）、法律法规不健全我国正处于社会主义市场经济体制创建的初期，市场各方面都有不完善的地方。我国的中华人民共和国会计法、证券法等都在不断修订和完善中，这些法律法规对遏制会计造假行为，保证会计信息质量，发挥了重要作用，但法律法规在某些方面仍存在一些缺陷和漏洞。一些法规在出台时间上相对滞后，立法只是消极被动地“堵漏洞”，缺乏预见性和超前性；一些法律法规的条文较粗，操作和执行的标准都很模糊；会计制度仍存在较大的主观选择性；有关诚信规范的法律制度散见于诸法律法规中，尚未形成有效的保障诚信的法律体系，给不守诚信的经济主体以可乘之机

15、。（二）、公司治理结构以及监督体制存在缺陷公司治理结构存在缺陷。我国大多数上市公司都是由国有企业改制而来的，由于改制不彻底等原因，在公司治理方面存在较突出的问题，具体表现在：（1）股权结构不合理。（2）董事会、监事会存在缺陷（3）上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵，从而造成控股股东损害上市公司及其他股东利益的现象。 监督体制不完善。我国现行的监督机制中，包含了行政监督、法律监督、财政监督、统计监督、金融监督、公众监督等，但多种监督职能交叉，标准不一致，管理分散，一些监督机构形同虚设。同时我国注册会计师事业起

16、步较晚，管理水平低下，人员结构不合理，再加上会计师事务所之间的恶性竞争，致使一些会计师事务所不是靠业务质量来赢得市场，而是靠金钱贿赂，降低收费，作弊等不诚信手段来获得市场。从会计师事务所的体制上看，中国目前大约有90%为有限责任制，而有限责任制可以使其机构和从业人员在获得高额利润之后，只承担有限的经济损失，客观上助长了从业者的冒险心理，必然使CPA在“让客户满意”的幌子下弱化其监督职能。（三）、高额利益驱使，不诚信成本低高额利益的驱使。一些企业的管理层在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了惟利是图的道路，不择手段，图谋攫取不义之财，通过做假账、编假报表、串通舞弊、虚报利润等不诚信的手

17、段蒙蔽监管者，欺骗社会，严重损害了国家和社会公众的利益。一些会计人员抵制不住各种利益上的诱惑，通过收入不入帐等不诚信手段故意伪造、毁损会计资料，甚至有的看到别人一夜暴富，出于心理不平衡，利用职务之便，贪污、挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益。一些会计师事务所出于对不当得利的追求，完全不顾其应该具有的监督和鉴证职能，按照被审计单位的意愿出具不恰当，甚至是完全虚假的审计报告。不诚信成本低。不诚信行为不仅可以带来高额利润，相应成本也较低。2006年1月1日新出台的会计法和证券法增加了相应的赔偿责任，但执行效果还有待进一步提高。违法者以接受行政处分代替承担刑事责任，以缴纳

18、少量罚款代替没收全部非法所得等现象仍存在；我国的会计师事务所出资人对违规造成的损失只承担有限责任，相应赔偿无法对其造成足够的威慑力。可见我国的经济环境对参与会计造假者来说，造假所付出的成本远远低于造假所获得的利益。（四）、缺乏良好的社会诚信氛围政治生活中的不诚信。各级政府政策落实不彻底，一些优惠政策以及对群众、对社会做出的为民办实事的承诺不能及时兑现，使群众失去对政府的信任。干部队伍特别是党员领导干部中仍存在以权谋私、权钱交易、贪污受贿的现象。工作中搞形式主义，耍花架子，浮夸虚报。所有这些都严重损害了党和政府的形象，在社会上引起比较大的诚信危机。经济生活中的不诚信。制假、贩假，坑蒙拐骗，欺行霸

19、市、缺斤短两、强买强卖及乱收费的现象仍然存在。这些不诚信行为必然造成经济领域的混乱，社会信用水平受到限制。个人交往中的不诚信。诚信是做人的立身之本，也是处理人际关系的主要德行。如今有些人却在市场经济的大潮中迷失自我，利欲熏心，言而无信，导致了人与人之间相互不信任，整个社会缺乏良好的信用氛围。（五）、某些会计人员素质差，道德信用水平不高在我国，有相当一部分会计从业人员是先上岗后考证的，他们的业务能力和信用水平还有待提高，即使是持证上岗的会计从业人员，也有一部分教育程度低，专业素质不高，无力实施有效的会计监督。同时对从业人员缺乏有效的道德信用评价机制，容易造成一部分从业人员在利益的驱动下，忽视法律

20、，参与造假等不诚信活动。有的不仅不能做到遵守实事求是，客观公正的道德规范，而且对法律法规不熟悉，缺乏职业理想和敬业精神，职业素质差。五、治理会计诚信缺失的对策（一）、建立健全法律法规应结合我国实际情况，尽快制定或完善有关公司制度、物权、债权、破产、侵权赔偿以及会计方面的法律法规。对一些责任和处罚不明确的条款加以修改，对会计政策选择的规范更加具体，并增加在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。同时我国会计法可以增加完善会计诚信的条款，明确会计诚信的定义和规定违反诚信行为的处罚，通过法律的权威性和威慑力来强制约束。这体现了整个社会的一种基本意愿和期望，表现出法律的权威性和至高无上，也表示出政

21、府、法律制定和执行机构及公众对杜绝会计造假、重塑会计诚信的坚定决心。（二）、完善公司治理结构及监督机制按照相关规定进一步对公司持股结构进行调整，分散大股东的股权，保持股权之间的相对平衡，真正解决“一股独大”的问题，避免谁持股最多，谁最有决策权的现象，同时增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东的利益，完善公司内部管理体系，规范公司财务行为，从源头上遏制会计不诚信行为。同时，为更好发挥会计监督机制的职能作用，在监督工作中：（1）加强会计队伍的建设，尽快建立健全各单位的内部会计监督机制，使其真正发挥基础作用；（2）注意协调好社会监督与政府监督以及政府各部门监督之间的关系，形成强大的合力，同时防止对

22、企业进行重复检查，干扰企业的正常经营活动；（3）完善注册会计师审计制度，政府各部门的监督检查应建立在注册会计师审计的基础上，结合各自的专业特点进行专项监督检查，同时做到执法必严，违法必究。（三）、加大处罚力度，提高违法成本会计违法成本主要包括：违法的直接成本，即实施会计违法时所需要付出的时间、精力以及心理承受的各种压力；违法的机会成本，即选择了从事这种活动，就会失去选择另一种活动的机会，诸如工作机会、升迁机会等；违法受惩成本，即违法行为暴露后应受到的惩罚。加大会计违法成本及惩罚力度，必然会有助于减少违法现象的发生。在建立合理高效的激励机制的同时，加大对经理人员造假的处罚力度，降低其预期风险收益

23、。特别对知法犯法、顶风作假的行为者，无论是会计人员还是单位领导，都应追究相应的民事、行政、刑事责任。（四）、加强职业道德的建设，形成良好诚信氛围 随着市场经济的不断深入，会计人员应不断学习、更新和充实专业知识，提高自己的业务能力和职业道德水平。会计职业道德教育应该是终身教育，从学校教育到会计执业资格准入教育，到会计人员的继续教育，都必须把会计职业道德作为一个重要的内容，使会计人员真正做到“诚信为本，操守为重，遵守准则，不做假账”。特别是企业负责人以及能够控制企业负责人的各级领导，更要带头接受诚信教育，因为他们掌握着会计诚信的支配权，更应率先身体力行，带头开展“讲诚信”的自我教育，对单位的诚信度

24、负责。同时，舆论宣传部门，报纸、电台、电视要大力开展会计诚信教育，宣传报道在一线的会计人员中遵纪守法、诚信为本的典型人物，报道那些作假者受处罚的案例。大力倡导公民基本道德规范，在全社会形成 “爱国守法、明礼诚信、团结友善、勤俭自强、敬业奉献”的良好公民道德，从而在全社会形成浓厚的诚信氛围。（五）、建立诚信档案，完善诚信评价体系用规模先进的信息数据库记录企业与个人的资金往来与商品交易等资料，供全国范围内的客户查询，一旦有不良信用的记录，企业或个人在工商注册、银行贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等方面将受到制约。并用各种媒介和方法，披露不讲诚信的人，对不守信用造成严重后果者，在经济上和法律上都要追

25、究其责任。如建立黑名单，让屡次作假的会计从业人员进入黑名单，在媒体上公布，让其永远无法从事会计工作。对重点单位建立会计主体、单位负责人、从业人员的诚信档案，对其经营状况、执业状况、守法状况、诚信状况等进行严格的登记，如从业人员受奖励或处罚的原因、种类等。作为会计人员从业、升职、晋级的考核依据。诚信档案应该成为会计人员“必备档案”，这样才能逐步建立和完善诚信评价体系，营造一个良好的信用环境。总之，社会发展到今天，会计诚信已不单单是会计人员的个人行为，它是社会诚信的一部分，它是对社会的一种基本承诺，即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息服务。市场经济需要会计诚信，社会呼唤

26、会计诚信，会计诚信问题从来没有像今天这样与现实物质利益联系如此紧密。因此，广大会计工作者应不负社会的重托，恪守信以立本，信以守本，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚的诚信精神，并将这一思想进一步发扬光大。参考文献：1 会计从业资格考试学习丛书编委会.财经法与会计职业道德M.北京：中国人民大学出版社，2011版2 陶良虎.市场经济与会计监督M.北京:经济科学出版社,2010版3齐秀平.如何重塑会计诚信J.中国乡镇企业会计,2006,(3)4 肖涛.会计诚信的现状及对策J.财会研究,2009,(1)5沈建平.加强会计诚信教育J.中国乡镇企业会计,2006,（2）6 石意如.企业会计信息现状的再

27、分析J.财务与会计导刊,2006,(3)7、王军。振奋精神，潜心研究，大力推进会计理论研究的繁荣与发展J.财会通讯，208（8）8、孙秀勤。论会计信息有用性的相对性J.事业财会，2009（2）9、.杨士儒。诚信建设是会计行业的生存与发展之本J.华北煤炭医学院学报，2008（6）10、 葛家澍、黄世忠 安然事件的反思 会计研究2012.211、 杨雄胜 会计诚信的理性思考 会计研究2012.312、 张维迎 法律制度的信誉基础 经济研究2012.113、关于提升会计诚信水平对策的思考2010-07-24 00:4914、杨士儒。诚信建设是会计行业的生存与发展之本J.华北煤炭医学院学报，2010（6）