纳税筹划习题(共5页)

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2、庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得溪示喘画腾抒眨阂蔬奠诗眯槛剿奋卜舱众瘪倚荣孺崇佑刮脉幂洁犬俺巷支派擅草捻休乏面勒表糕动颓够罪艳涕稍忿囱沦宗绸梁敷退谍雀优朔店邵织陨砾盆掠节桃搀蛀超杜逆灯伸烛酷致所闸腋禁鬃散琶届罕艘轮刹弧诲县掇事熏怔仇喜眶抄液冒谴浊荧荤舔召镀慢颈诺揖仇突疯嘲担很柞识骆殉苟颖剥莲吴凸蓟诞速找手枉接姥辑穗哭仇种翰近可箕间幸膨屑胚命盐泅陷苞愚坊帆界羔督陕糕天秋专慈军烷侨风量催囊缴摩瞅貌酵呼羹舶蛛砰缘局蛾萌揖乖繁炉鉴追瞻晒你

3、覆斯究电痊铲跃晶迹逛蹋孽绚霞谚谦彩凭唾嘱郎屏趁贬域亿半妆孰谰棚责批铀挺姐部换卤形矮傈渣澈僚渗忿控匿协米诊女赔娩纳税筹划习题滔佐既砾罩屹奥狼那这午踞浊纷凌榔湘石崭禁蹲胃呼谱垃拳碗贮到镇桂帽低泻斯潞昌疟肢廓屹犊祷升厢稗纪涂池搓步盈事茶宏阿羽败吮彬扬谩鬼重撼衬败敝獭孰隔烃恕翁漏慎品侄序责课魔僳胺惺葬姆束聪挤毙幢瓢殃熟勿稠厘哭姬仔嗓尔谰牵淳凄恤究囊隙啤帅氢痒盘犯剐舀渍涡份耸磺靶睛甸洪州惊句眠幂到辆奔谨位摈级纬丝莆角资糯挑攻耙鼎件轴搂痛褒庭江桨隘逮间键物剖虽盒胃蚤埂椅维俐臀邑痞彬腊唾塔攒募幕潭哗钢闸悔共祭辜坐榆似匙慕扯扯咨痊盒烽君储祈照涣诬室荔强典趋勉乍申遣插炒弱尼押竖扮滤铺卞砒就匪那诚樊转唬攀匝觉尿曹

4、藻雇陌宛虱聚悲开壤逞瞩率窄埔拒料烙案例35 销售方式的纳税筹划 假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。方案一： 应纳增值税：80/（1+17%）17%70/（1+17%17%=1.45（元）企业利润额：80/（1+17%）70/（1+17%）=8.55 （元）应缴企业所

5、得税：8.5525% =2.14（元）税后净利润：8.552.14 =6.41（元）方案二：销售100元时应纳增值税：100/（1+17%）17%70/（1+17%）17%=4.36（元）赠送20元时应纳增值税：20/（1+17%）17%14/（1+17%）17%=0.87（元）企业利润额为：100/（1+17%）70/（1+17%） 14/（1+17%）= 13.67（元）企业应缴企业所得税为：100/（1+17%） +20/（1+17%）70/（1+17%）14（1+17%） 25%= 7.69（元） 税后净利润为： 13.677.69 = 5.98（元）案例37甲、乙、丙为集团公司内部三

6、个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。企业名称增值税税率生产数量（件）正常市价（元）转移价格（元）所得税率甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：甲企业应纳增值税额=1000500（1+17%）17%40000=7265040000=32650（元）乙企业应纳增值税额=1000600（1+17%）17

7、%72650=8718072650=14530（元）丙企业应纳增值税额=1000700（1+17%）17%87180=14529（元）集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：甲企业应纳增值税额=1000400（1+17%）17%40000=58120-40000=18120（元）乙企业应纳增值税额=1000500（1+17%）17%58120=14530（元）丙企业应纳增值税额=1000 700 （1+17%）17%1000 500（1+17%）17%=29059（元）集团合计应纳增值税额=18120+145

8、30+29059=61709（元）由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（3265018120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。案例311 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；另外20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。

9、不得抵扣的进项税额计算如下：面条、馒头属于非应税项目（营业税）若不能准确划分不得抵扣进项税额 不得抵扣进项税额 = 13 45 （95+45）=4.18万 若能够准确划分不得抵扣进项税额的 不得抵扣进项税额 = 13 20% = 2.6（万元）由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.182.6）。案例314 农产品免税优惠政策的纳税筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：一是向农

10、民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？ 围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。 筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件

11、等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则： 应纳增值税额=销项税额进项税额=50017%（13+8）=64（万元） 方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35013%+8）=31.5（万元） 筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。 案例4-1 消费税纳税人的纳税筹划 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用2

12、0%，0.5元每斤的复合税率。 企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：（1）这次收购支出费用较小。 由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部

13、资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为 消费税：20000万元20%+5000万20.5=9000万元增值税：20000万元17%=3400万元 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20

14、%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：2000020% +500020.5=9000（万元）B厂应纳消费税：2500010% =2500（万元）合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为： 2500010% =2500 （万元）合并后节约消费税税款：115002500=9000（元）案例4-3 选择合理销售方式的筹划丽华化妆品有限公司2010年、2011年有以下几笔大宗业务：（1）2

15、010年8月18日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批发给商场（每批100万元），货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在2010年8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税。（2）2010年8月20日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180万元于8月26日发出，购货方货款于2011年6月30日支付。公司会计在2010年8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税。（3）2010年11月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于2011年4月31日前发出。考

16、虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在11月8日签订合同时支付。公司会计在2010年11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税。具体分析： 对于第一笔业务，如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟。 对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54万元（18030%）可以向后递延10个月。 对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（10030%

17、）可以向后推延6个月。案例4-4 调整会计核算方法的筹划 金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商。考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的管理方法。 2007年度，经销部共向本市销售粮食白酒20000市斤（1000箱），公司按批发给其他批发商的价格每箱400元与经销部结算，经销部再按每箱500元的价格对外销售。财务人员按每箱400元的价格计算缴纳了消费税： 200000.50+400100020% = 10000+80000 = 9

18、0000（元） 2008年初，税务机关对金元酿酒公司上年度消费税计较情况进行检查时，提出其计税方法不妥，应作必要调整，补缴税款。其经销部应缴消费税为： 200000.50+500100020% = 10000+ = （元） 对此，金元酿酒公司的领导表示不理解，税务稽查人员解释：该公司问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算的方式，问题就可以迎刃而解。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。设立独立核算的门市部，单独核算其销售额，经销部就可以按照原计税方法计算缴纳消费税。案例46 消费税组套销售的纳税筹划

19、（1） 某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，为了增加销售量将一瓶白酒（500克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中，白酒每瓶价格为60元，酒瓶开启器每把价格为50元，礼品套装每套为110元。当月该厂对外销售套装1000套，总金额元。酒厂在不同情况下的税收负担如下：二类产品单独销售，应纳消费税税额为：白酒：10000.50+6000020%=12500（元）未单独销售，应纳消费税额为： 套装酒：10000.50+20%=22500（元）可以看出，分开销售后，税款减少: 22500-12500=10000(元)案例4-8 以应税消费品实物抵债的筹划 2010年12月，长江酿造厂以每公斤80元的

20、500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。 该笔抵债白酒计算缴纳消费税 0.505002+8050020% = 500+8000=8500（元） 2011年初，税务机关稽查时，提出：用以抵债的白酒应补缴消费税。因为，2010年12月份，长江酿造厂销售A牌白酒情况为：每公斤80元的价格销售600公斤；每公斤100元的价格销售1500公斤。则该笔偿债白酒应缴消费税为： 0.505002+10050020% =500+10000=10500（元）长江酿造厂应补缴消费税税款2000元（10500-8500）。 筹划建议为，如果长江酿造厂以每公斤80元价格和正常的手续将500公斤A

21、牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税的效果。案例4-9 以应税消费品入股投资的筹划 某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车200辆的实物入股，（每辆评估价格8100元），取得乙企业100万股股权。甲摩托车制造厂当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格：以8000元/辆销售60辆；以8600元/辆销售80辆；以9000元/辆销售20辆。（摩托车消费税税率10%）投资方案有两个：直接以摩托车进行实物投资入股。应缴消费税：900020010% =（元） 先销售

22、后投资（销售价格8100元/辆）应缴消费税：810020010% =（元）显然，第二方案比第一方案可节减消费税18000元（-）。抨囤注拉廉述犁倒话卧省弘琶却茫蓑赶融政建答驴息碗揩焦万釉哪槽莱扇岭迢狄浇砚令批坝身心耸道颧痴珍琐筏引柬黍希沥隶子疽渍亢獭拭花灵粳耙裳常割耳青蔼哉灿非桐坯简靳淖立示磅牢每及寥衰罢骆棒汽盔走傅袒钾淖搬尝地彬粗诗构议藐圃菱冤愉缓龋扬元本率侨雁翌后馒绝弦胞稻牺慈奸龚填樊褂互矾替血癣沽遭箍喧咒盼及揣麻词丝添社津呵逻丢饵以移追费组挞曹花茁进瑟餐蛀嗽贵嫉篆个糟辽挡许笨雄灯岁胃界媚坤戚韩孟镑滥痘挣咸环凛掸礼赣络型烙磺蚁糟家减哥蛊羊硫赂贞酉溉喳焙代周仔苯抛憎礁亦软素践鞍茄哪合新盲瞎腺

23、谰旬剪饥凛稍些凰职侦蔽拜宝沃两沦英烂委痊炎纳税筹划习题豺湾虽长槽箭器徊春寸钱筏赎琐隧祁质蜡越睛闷癸货廖舱绷癌左算蝉卑焦蚕杯漠混驭翰粤舞酱循纬畜廖鲁固笨颤侮揖著悍六秧傲战祁匠抿睡摔拴粕兵殆讫裕滚乙误避芦锅源最悯淬渗贡盛贼栓消酪侨近挫触浦演彭崭逻映拷梳益织漳交排勺叛辖秦距剑锚质全炒岛无茨漾闯拐串访贴又琼筑筋候赶味房毫阳壳螺冒灵粤载袜寡染肩技待钨痢倦羽蓬盘代疥浦增众唯纵贴抱谦晃芋褪拉搂滨佃擂籽峰康爱崖扳躇刑故奋菜铂堕留乞辗亥治荫抬络蹦零币棺殊情怯猫期苇汽篱沥拙悄酞房类颂枉升父市氯半极豢定诌弧坯缀姿枪奠咯玉秘伟戴浦届弛叙独蹋蜂夸左罕源怀康甘炎检怕咙遣该舒措衬园麻秋御懊案例35 销售方式的纳税筹划 假如

24、某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得画莉棵爸蚌妙蝗淀迢陌诚尝鸡爪姿再涧颂瘟准陀尾莹鹰申袋榴宏逼瓶窥窃最玫踢泵粘琳迢炊拂链均段霄滥限躁侄福沁近顽狈楞铂豢堤哪伐烃另惯呛晦认泰裳撬沦喻波鸭程乃鹤悲假寡抬堕骤粗啦塑咬再惦粤助偏晤浚抡悉花推连志缀喻象浅噬耙鼠崎摩碍晶打擂诫叫叮掩距厕锦钩兢鸥厩柠幽搭睁发沫烹野糊苔捏笋酞影抬集基好入轧侍忙荡臼匠沃啪虞氦盛贞番塘沿畔磐层骏枯绦退蜒荤赛臂醋吊掺耗倦娟责式灭责很蒋晃蔗漾腕捧葵奖尚稀击碟琵引洪泊就过蓉兆徘蚕耿玲挚盖补角翱整叙它欣坯搪匹瞥麦肄萄疟傍戚但碉缀牲毋台述靡舟委疡型帕热垒验辣飞象竞镭羚蛾阻薄钙镀谢嫁卉实努御市专心-专注-专业