编制财务会计报告

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1、第七章第七章 编制财务会计报告编制财务会计报告本章内容结构本章内容结构 财务会计报告概述（财务会计报告概述（第一节第一节）利润表（利润表（第三节第三节）现金流量表（现金流量表（第四节第四节）所有者权益变动表（所有者权益变动表（第五节第五节）资产负债表（资产负债表（第二节第二节）财务报表附注（财务报表附注（第六节第六节）本章学习目的与要求本章学习目的与要求w 本章就是在第六章对工业企业主要交易和事项进本章就是在第六章对工业企业主要交易和事项进行会计确认、会计计量、会计记录的基础上，编行会计确认、会计计量、会计记录的基础上，编制财务会计报告。制财务会计报告。w 目的目的是使初学者了解财务会计报告的

2、基本概是使初学者了解财务会计报告的基本概念，掌握其编制方法。念，掌握其编制方法。w 要求要求熟悉资产负债表和利润表的结构并掌握熟悉资产负债表和利润表的结构并掌握基本的编制方法。基本的编制方法。本章重点与难点本章重点与难点 w 重点重点:掌握资产负债表与利润表的编制方法。掌握资产负债表与利润表的编制方法。w 难点难点:资产负债表的编制。资产负债表的编制。第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述w 一、财务会计报告的概念一、财务会计报告的概念w财务会计报告财务会计报告也称也称财务报告财务报告，会计报告会计报告，是企业对外提供的反映企业某，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会

3、计期间的经营成果、现金流量等会计信一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。息的文件。w 二、财务会计报告的构成二、财务会计报告的构成w财务会计报告包括会计报表及会计报表附注和其他应当在财务会计报告财务会计报告包括会计报表及会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。中披露的相关信息和资料。w（一）会计报表（一）会计报表w一套完整的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、一套完整的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。所有者权益变动表。小企业编制的报表可以不包括现金流

4、量表。w1.资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。w2.利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。w3.现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。出的会计报表。w4.所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。动情况的报表。w（二）会计报表附注（二）会计报表附注w会计报表附注会计报

5、表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。等。w（三）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料（三）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料w具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定，如企具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定，如企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展

6、能力等信息。业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。w需要注意的是，需要注意的是，会计报表会计报表和和财务报表财务报表不是一个概念，财务报表是会计报不是一个概念，财务报表是会计报表和会计报表附注的统称，即表和会计报表附注的统称，即“四表一注四表一注”，而会计报表仅指，而会计报表仅指“四表四表”w 三、财务报表的分类三、财务报表的分类w 财务报表可以按照不同的标准进行分类。财务报表可以按照不同的标准进行分类。w 1.按财务报表按财务报表编报期间编报期间的不同，可以分为年度财务报表的不同，可以分为年度财务报表和中期财务报表。和中期财务报表。w 年度财务报表年度财务报表是指以年度为基础

7、编制的财务报表，也就是指以年度为基础编制的财务报表，也就是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。表。w 中期财务报表中期财务报表是指以中期为基础编制的财务报表，也就是指以中期为基础编制的财务报表，也就是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。务报表。w 2.按财务报表按财务报表编报主体编报主体的不同，可以分为个别财务报表的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表和合并财务报表w 个别财务报表个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记是由企业在自身会计核算基础上对账簿记

8、录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。身的财务状况、经营成果和现金流量情况。w 合并财务报表合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。流量的财务报表。 w 四、财务报表的作用四、财务报表的作用w （一）为（一）为投资者投资者和潜在投资者提供企业管理者对受

9、托和潜在投资者提供企业管理者对受托责任的履行情况，进行投资决策，提供必要的信息资责任的履行情况，进行投资决策，提供必要的信息资料。料。w （二）为（二）为债权人和潜在债权人债权人和潜在债权人提供企业偿债能力和支提供企业偿债能力和支付能力的情况，为信贷和赊销决策提供必要信息资料付能力的情况，为信贷和赊销决策提供必要信息资料。 w （三）为（三）为财政、工商、税务财政、工商、税务等行政管理部门提供对企等行政管理部门提供对企业实施监督的各项数据资料。业实施监督的各项数据资料。 w （四）为（四）为企业主管部门企业主管部门提供评价企业经营管理水平的提供评价企业经营管理水平的数据资料。数据资料。 w （

10、五）为（五）为统计部门统计部门提供宏观经济管理的基础数据资料提供宏观经济管理的基础数据资料。 w （六）为（六）为审计机关审计机关监督、检查企业财务状况和经营成监督、检查企业财务状况和经营成果提供重要的数据资料。果提供重要的数据资料。 w （七）为（七）为企业内部经营管理者企业内部经营管理者进行日常经营管理、进进行日常经营管理、进行预测、决策，提供必要信息资料。行预测、决策，提供必要信息资料。 w 五、编制财务报表的基本要求五、编制财务报表的基本要求w 企业编制财务报表除了严格按照企业编制财务报表除了严格按照企业会计企业会计准则准则基本准则基本准则中规定的会计信息质量的中规定的会计信息质量的八

11、条要求做到数据真实可靠、内容全面完整八条要求做到数据真实可靠、内容全面完整、计算准确无误、列示清晰明了、编报及时、计算准确无误、列示清晰明了、编报及时等要求外，还应当符合等要求外，还应当符合企业会计准则第企业会计准则第号财务报表列报号财务报表列报中对财务报表编制的中对财务报表编制的一些更加明确、具体的要求：一些更加明确、具体的要求：w （一）以会计准则进行确认和计量的要求（一）以会计准则进行确认和计量的要求w （二）以持续经营为基础的要求（二）以持续经营为基础的要求w （三）以重要性为基础的项目列报要求（三）以重要性为基础的项目列报要求w （四）以不得相互抵消为基础的项目列报要（四）以不得相互

12、抵消为基础的项目列报要求求w （五）信息列报的一致性要求（五）信息列报的一致性要求w （六）信息列报的可比性要求（六）信息列报的可比性要求w （七）列报表首要求（七）列报表首要求w （八）列报期间要求（八）列报期间要求 第二节第二节 资产负债表资产负债表w 一、资产负债表的概念、作用及编制原理一、资产负债表的概念、作用及编制原理w (一一)资产负债表的概念资产负债表的概念w 资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是一张静态的报表。一张静态的报表。w （二）资产负债表的作用（二）资产负债表的作用w 1.可以提供企业某一特定日

13、期（月末、季末、年末）可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）资产资产的总额的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。w 2。可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）的。可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）的负债负债总额总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。偿时间。w 3.可以反映所有者所拥有的可以反映所有者所拥有的权益权益，据以判断资本保值、增值的情，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。况以及对负债的保障程度。w 4.

14、可以提供进行财务分析的基本资料，表明企业的可以提供进行财务分析的基本资料，表明企业的变现能力、偿变现能力、偿债能力和资金周转能力债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。，从而有助于报表使用者做出经济决策。w （三）资产负债表的编制原理（三）资产负债表的编制原理w 资产负债表的编制原理是根据会计恒等式资产负债表的编制原理是根据会计恒等式“资产负债所有者资产负债所有者权益权益”，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。w

15、二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表的结构和内容w （一）资产负债表的结构（一）资产负债表的结构（见见P307表表74）w 资产负债表主要由表首、正表两部分组成。资产负债表主要由表首、正表两部分组成。w 第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。、编制单位、编制日期和计量单位等。w 第二部分是正表。正表部分是资产负债表的核心内容，第二部分是正表。正表部分是资产负债表的核心内容，具体说明企业财务状况的各个项目，它的格式一般由两具体说明企业财务状况的各个项目，它的格式一般由两种：种：报告式报告式资产负债表和

16、资产负债表和账户式账户式资产负债表。资产负债表。w （二）资产负债表的内容（二）资产负债表的内容w 我国资产负债表的左侧为资产，一般按资产的我国资产负债表的左侧为资产，一般按资产的流动性大流动性大小小排列；右侧为负债方和所有者权益，负债一般按要求排列；右侧为负债方和所有者权益，负债一般按要求清偿时间清偿时间的先后顺序排列，所有者权益按的先后顺序排列，所有者权益按永久性程度永久性程度的的高低顺序排列。高低顺序排列。w 1.资产。资产。w 资产负债表中的资产按其流动性的大小排列，分为资产负债表中的资产按其流动性的大小排列，分为流动流动资产和非流动资产资产和非流动资产。w 2.负债。负债。w 资产负

17、债表中的负债按照偿还期的长短资产负债表中的负债按照偿还期的长短分为分为流动负债和非流动负债流动负债和非流动负债。w 3.所有者权益所有者权益w 资产负债表中的所有者权益按照永久性资产负债表中的所有者权益按照永久性程度的高低顺序排列，永久性程度高的程度的高低顺序排列，永久性程度高的排在前面，永久性程度低的排在后面，排在前面，永久性程度低的排在后面，实质上也是按所有者权益的不同来源和实质上也是按所有者权益的不同来源和特定用途分类。即按照实收资本（或股特定用途分类。即按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。润等项目分项列示。w 资产负债

18、表的结构和内容见表资产负债表的结构和内容见表74。w 三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制w （一）资产负债表（一）资产负债表年初余额栏年初余额栏的填列方法的填列方法w 资产负债表资产负债表“年初余额年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债栏内各项数字，应根据上年末资产负债表表“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进

19、行调整，填入表中中“年初余额年初余额”栏内。栏内。w （二）资产负债表（二）资产负债表期末余额栏期末余额栏的填列方法的填列方法w 资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的和所有者权益类科目的期末余额期末余额填列。主要包括以下方式：填列。主要包括以下方式：w 1.根据根据总账科目的余额直接填列总账科目的余额直接填列。简称简称“总借直总借直”或或“总贷直总贷直”。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如列，如“交易性金融资产交易性金融资

20、产”、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等项目；等项目；w 2. 根据根据总账科目的余额的代数和填列，简称总账科目的余额的代数和填列，简称“总代和总代和”如如“货币货币资金资金”项目，需根据项目，需根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币其他货币资金资金”三个总账科目借方余额之和填列；三个总账科目借方余额之和填列；“存货存货”项目，根据项目，根据“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“委托加工物资委托加工物资”、“周转材料周转材料”、“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“发出商品发出商品”、“生产成本生产成本”等等总账科目期末借

21、方余额之和减去总账科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备存货跌价准备”、“受托代销受托代销商品款商品款”科目贷方余额之和的金额填列。如果企业还设有科目贷方余额之和的金额填列。如果企业还设有“材料材料成本差异成本差异”、“商品进销差价商品进销差价”账户，还要加或减账户，还要加或减“材料成本差材料成本差异异”、“商品进销差价商品进销差价”账户的期末余额账户的期末余额w 【例例71】 、【例例72】 w 3.根据有关根据有关明细账科目的余额合计减去有关坏账准备期末余额填列明细账科目的余额合计减去有关坏账准备期末余额填列，简称，简称“明借代数和明借代数和”、“明贷和明贷和”如如w “应付账款应付账款”

22、项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两两个科目所属的明细科目的期末贷方余额合计填列；个科目所属的明细科目的期末贷方余额合计填列；“预收账款预收账款”项项目，需要根据目，需要根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两个科目所属明细科目两个科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列，（的期末贷方余额合计填列，（明贷和）明贷和）。w “应收账款应收账款”项目，需要根据项目，需要根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”两两个科目所属的明细科目的期末借方余额合计个科目所属的明细科目的期末借方余额合计减去减去应收账款计提的坏应收账款计提的坏账准备期末余额填列

23、；账准备期末余额填列；“预付账款预付账款”项目，需要根据项目，需要根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计两个科目所属明细科目的期末借方余额合计减去减去预预付账款计提的坏账准备期末余额填列，（付账款计提的坏账准备期末余额填列，（明借代数和明借代数和）w 【例例73】 w 4.根据根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列，简称总账科目和明细账科目的余额分析计算填列，简称“分析计分析计算算”。如。如“长期借款长期借款”项目，需根据项目，需根据“长期借款长期借款”总账科目余额扣总账科目余额扣除除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起

24、一年内科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。填列。w 【例例74】 w 5.根据有关根据有关总账科目借方余额减去其备抵科目贷方余额后的净额填总账科目借方余额减去其备抵科目贷方余额后的净额填列，简称列，简称“总代和总代和”。如资产负债表中的。如资产负债表中的 “长期股权投资长期股权投资”项目，项目，应根据应根据 “长期股权投资长期股权投资”科目的期末余额减去科目的期末余额减去 “长期股权投资减长期股权投资减值准备值准备”科目余额后的净额填列；科目余额后的净额填列；“固定

25、资产固定资产”项目，应根据项目，应根据“固固定资产定资产”科目的期末余额减去科目的期末余额减去“累计折旧累计折旧”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；科目余额后的净额填列；“无形资产无形资产”项目，应根据项目，应根据“无形资产无形资产”科目的期末余额，减去科目的期末余额，减去“累计摊销累计摊销”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”科科目余额后的净额填列。目余额后的净额填列。w 【例例75】 、 【例例76】 w （三）资产负债表期末余额栏各项目的编制说（三）资产负债表期末余额栏各项目的编制说明明资产编制说明负债和所有者权益编制说明流动资产： 货币资金 交易性金融资产

26、应收票据 应收账款 预付款项 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计非流动资产： 可供出售金融资产总借和总借直总代和明借代数和明借代数和总代和总代和总代和总代和分析计算分析计算总代和流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计非流动负债： 总贷直总贷直总贷直明贷和明贷和总贷直总贷直总贷直总贷直总贷直分析计算分析计算资产编制说明负债和所有者权益 编制说明持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产

27、在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长摊待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计总代和总代和总代和总代和（或直总代和总代和总借直总借直总代和总代和总代和明借直总代和分析计算总借直长期借款应付债券长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计所有者权益 ： 实收资本或股本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计分析计算分析计算总代和总贷直总贷直总贷直分析计算总贷直总贷直总借直总贷直总代和资产总计负债和所有者权益w 表表73 账户余额表账户余额表会计科目借方余额贷方余额

28、会计科目贷方余额存现金银行存款应收票据应收账款其他应收款坏账准备原材料库存商品固定资产累计折旧无形资产 5 66015 174 694 17550 35 550 6 000 246 690 264 777.5 8 071 000 500 0001 000 178 000应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利长期借款实收资本资本公积盈余公积利润分配 70 000 23 700 18 000 49 200 74 421.5 180 000 1 000 00017 167 100 2 200 000 350 000 3 010 500 借方合计24321921.5贷方合计2432192

29、1.5w 资产负债表资产负债表资 产期末余额负债和所有者权益 期末余额流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计非流动资产：1518035417 55034 5506 000511 467.515751921.5流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计70 00023 70018 00049 20074 421.5180 000415 321.5w

30、续表续表可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长摊待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 7 893 000 500 000 8393000非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计所有者权益 ： 实收资本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计1 000 0001 000 0001 415 321.5 17 167 1002 200 000 3

31、50 000 3 010 500 22 727 600资产总计24142921.5负债和所有者权24142921.5第三节第三节 利润表利润表w 一、利润表的概念、作用及编制原理一、利润表的概念、作用及编制原理w (一一)利润表的概念利润表的概念w 利润表利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表主要反映企业在一定会计期间（月、季、年）。利润表主要反映企业在一定会计期间（月、季、年）的经营成果的信息，利润表是一张动态的报表。的经营成果的信息，利润表是一张动态的报表。w （二）利润表的作用（二）利润表的作用w 1.可以反映企业一定会计期间的

32、可以反映企业一定会计期间的收入实现收入实现情况，如实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等。业外收入有多少等。w 2. 可以反映企业一定会计期间的可以反映企业一定会计期间的费用耗费费用耗费情况，如耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少，销售费用的营业成本有多少、营业税金及附加有多少，销售费用、管理费用、财务费用有多少、营业外支出有多少等。、管理费用、财务费用有多少、营业外支出有多少等。w 3.可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，即可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，即净利润的

33、实现净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。情况，据以判断资本保值、增值等情况。w 4.将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行可以提供进行财务分析财务分析的基本资料，从而反映企业资金的基本资料，从而反映企业资金周转情况及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判周转情况及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济决策。断企业未来的发展趋势，做出经济决策。w (三三)利润表的编制原理利润表的编制原理w 营业利润营业利润（狭义）收入（狭义）收入（狭义）费用（狭义）费用w 利润总额利润总额营业利润营业外收

34、支净额营业利润营业外收支净额w 净利润净利润利润总额利润总额所得税费用所得税费用 w 营业利润营业外收支净额营业利润营业外收支净额所得税费用所得税费用w （狭义）收入（狭义）收入（狭义）费用（营业外收（狭义）费用（营业外收入营业外支出）入营业外支出）所得税费用所得税费用w （狭义）收入营业外收入（狭义（狭义）收入营业外收入（狭义）费用营业外支出所得税费用）费用营业外支出所得税费用w 广义收入广义收入广义费用广义费用w 由上可知，利润表是根据由上可知，利润表是根据“净利润广义收入净利润广义收入广义费用广义费用”这一会计方程式所包含的经济内这一会计方程式所包含的经济内容和数量关系编制而成，这一会计

35、方程式是利容和数量关系编制而成，这一会计方程式是利润表编制的理论基础。润表编制的理论基础。w 二、利润表的结构和内容二、利润表的结构和内容w （一）利润表的结构（一）利润表的结构w 利润表主要由表首、正表两部分组成。利润表主要由表首、正表两部分组成。w 第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。号、编制单位、编制日期和计量单位等。w 第二部分是正表。正表部分是利润表的核心内容，具第二部分是正表。正表部分是利润表的核心内容，具体说明企业净利润的形成情况，体说明企业净利润的形成情况，w （二）利润表的正表内容（二

36、）利润表的正表内容w 利润表的正表内容主要分为以下三个层次。利润表的正表内容主要分为以下三个层次。w 第一个层次是第一个层次是营业利润营业利润。它是以营业收入为基础，减。它是以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失减去公允价值变动损失)和投资收益和投资收益(减去投资损失减去投资损失)，计算而得。计算而得。w 第二个层次是第二个层次是利润总额利润总额。它是以营业利润为基础，加。它是以营业利润为基础，加上营业外收入

37、，减去营业外支出，计算而得。上营业外收入，减去营业外支出，计算而得。w 第三个层次是第三个层次是净利润净利润。它是以利润总额为基础，减去。它是以利润总额为基础，减去所得税费用，计算而得，正数表示净利润，负数表示所得税费用，计算而得，正数表示净利润，负数表示净亏损。净亏损。w 利润表的结构和内容见表利润表的结构和内容见表76。w 三、利润表的编制三、利润表的编制w （一）上期金额栏的填列方法（一）上期金额栏的填列方法w 利润表利润表“上期金额上期金额”栏内各项数字，应根据栏内各项数字，应根据上年该期利润表上年该期利润表“本期金额本期金额”栏内所列数字栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个

38、项目填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表进行调整，填入利润表“上期金额上期金额”栏内。栏内。w （二）本期金额栏的填列方法（二）本期金额栏的填列方法w 利润表利润表“本期金额本期金额”栏内各项数字一般应根栏内各项数字一般应根据损益类科目的据损益类科目的发生额分析或计算发生额分析或计算填列。也填列。也即根据即根据期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金额的金额填列。填列。w （三）本期金额栏各项目的编制说明（三）本期金额栏各

39、项目的编制说明w 【例例78】 第四节第四节 现金流量表现金流量表w 一、现金流量表的概念及其作用一、现金流量表的概念及其作用w （一）现金流量表的概念（一）现金流量表的概念w 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是为财务报表使用者提供企价物流入和流出的报表。是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的动态报表。的动态报表。w （二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用w 1有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力有助于评价企业的支付能力

40、、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来的现金流量。；有助于预测企业未来的现金流量。w 2.有助于预测企业未来现金流量。有助于预测企业未来现金流量。w 3.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和，掌握企业经营活动、投资活动和w 筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。w 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础w 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营

41、活动、现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。w (一一)现金现金w 现金现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。具体来说现金流量表里的现金主时用于支付的存款不属于现金。具体来说现金流量表里的现金主要包括：库存现金、银行存款和要包括：库存现金、银行存款和.其他货币资金，其他货币资金，

42、w 1.库存现金库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金。w 2.银行存款银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与取的存款，与“银行存款银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。金范围内。w 3.其他货币资金其

43、他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。款和存出投资款等。w (二二)现金等价物现金等价物w 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短期限短”一般一般是指从购买日起是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的个月内到期。例如可在证券市场上流通的

44、3个月个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。与现金的差别不大，可视为现金。w三、现金流量的分类三、现金流量的分类w 现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金企业现金(含现金等价物，下同含现金等价物，下同)形式的转换不会产生现形式的转换不会产生现金的流入和流出。根据企业业务活动的性质和现金流金的流入和流出。根据企业业务活动的性质和现金流量的

45、来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。流量和筹资活动现金流量。w （一）经营活动（一）经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。活动以外的所有交易和事项。w （二）投资活动（二）投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。w （三）筹资活动（三）筹资活动。筹

46、资活动是指导致企业资本及债务。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。规模和构成发生变化的活动。w 对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。到相关类别中，并单独反映。w 四、现金流量表的结构和内容四、现金流量表的结构和内容w （一）现金流量表的结构（一）现金流量表的结构w 现金流量表主要由表首、正表两部分组成。现金流量表主要由表首、正表两部分组成。w 第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单第一

47、部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。位、编制日期和计量单位等。w 第二部分是正表。正表部分是现金流量表的核心内容，具体说明第二部分是正表。正表部分是现金流量表的核心内容，具体说明现金流量表的各个项目内容。现金流量表的各个项目内容。w （二）现金流量表正表的内容（二）现金流量表正表的内容w 现金流量表正表的内容有六项：现金流量表正表的内容有六项：w 一是一是经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量，主要包括销售商品、提供劳务、，主要包括销售商品、提供劳务、收到的税费返还等所收到的现金以及购买商品、接受劳务、支付收到的税费返还等所收到的现金以及购买商品

48、、接受劳务、支付职工薪酬、缴纳税费等所支付的现金；职工薪酬、缴纳税费等所支付的现金；w 二是二是投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量，主要包括收回投资、取得投资收，主要包括收回投资、取得投资收益、处置固定资产、无形资产和其他长期资产等收到的现金以及益、处置固定资产、无形资产和其他长期资产等收到的现金以及购建固定资产、无形资产和其他长期资产、投资等所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产、投资等所支付的现金；w 三是三是筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量，主要包括吸收投资、取得借款等，主要包括吸收投资、取得借款等所收到的现金以及为偿还债务、分配股利、利润或偿付利息等所所

49、收到的现金以及为偿还债务、分配股利、利润或偿付利息等所支付的现金；支付的现金；w 四是四是汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响；w 五是五是现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额；w 六是六是期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额。w 具体内容见下表具体内容见下表77。第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表w 所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。组成部分当期的增减变动情况的报表。w 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列

50、信息的项目：信息的项目：w （1）净利润；）净利润；w （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；及其总额；w （3）会计政策变更和差错更正的累积影响金）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；额；w （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等）所有者投入资本和向所有者分配利润等；w （5）按照规定提取的盈余公积；）按照规定提取的盈余公积； w （6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。情况。 第六节第六节 财务报表附注财务报表附注w

51、一、财务报表附注的概念及其披露要求w (一一) 财务报表附注的概念财务报表附注的概念w 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。这些报表中列示项目的说明等。w (二二)财务报表附注披露的基本要求财务报表附注披露的基本要求w 1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角度

52、对企业经济事项完整的进行反映，从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。也才能满足信息使用者的决策需求。w 2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，因此更，有顺序地披露信息。由于附注的内容繁多，因此更应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定应按逻辑顺序排列，分类披露，条理清晰，具有一定的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实的组织结构，以便于使用者理解和掌握，也更好地实现财务报表的可比性。现财务报表的可比性。w 3.附注相关信息应当与资产负债表、利润表

53、、现金流量附注相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。上更好地理解财务报表。w 二、财务报表附注的内容二、财务报表附注的内容w 财务报表附注一般应当按照下列顺序披露：财务报表附注一般应当按照下列顺序披露：w （一）企业的基本情况（一）企业的基本情况w （二）财务报表的编制基础。（二）财务报表的编制基础。 w （三）遵循企业会计准则的声明。（三）遵循企业会计准则的声明。 w （四）重要会计政

54、策的说明，包括财务报表项目的计（四）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。量基础和会计政策的确定依据等。 w （五）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很（五）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。确定依据等。 w （六）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。 w （七）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所（七）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。 w （八）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项（八）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。、关联方关系及其交易等需要说明的事项。 结束ENDEND