论成本核算法的优缺点(共7页)

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1、精选优质文档-倾情为你奉上论成本核算法的优缺点【摘 要】 随着企业内外环境的变化成本核算方法也在不断地发展。文章对比了制造成本法、作业成本法和资源消耗会计三种方法在成本核算上的特点、优势、存在的问题并通过举例进行论证、评价、分析揭示了成本核算方法的发展趋势。 【关键词】 制造成本法作业成本法资源消耗会计成本核算 随着我国经济的发展和市场的成熟竞争愈发激烈企业要想获得和保持持久竞争优势成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段因此成本核算方法的选择非常重要。本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法以及成本会计的新发展资源消耗会计的理论与应用作一比较

2、和分析。 一、制造成本法 (一)制造成本法的核算特点 制造成本法是制造企业传统的成本核算方法该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本而期间费用计入当期损益与当期产品成本的计算无关。 1.核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目:直接材料、直接人工和制造费用。当然在企业有需要的时候可以增加成本项目例如废品产生较多的企业可以增加“废品损失”成本项目;燃料消耗较多的企业可以增加“燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目然后进行核

3、算继而计算出产品成本计算对象的成本。 2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此不同的企业其生产特点不同生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时选择成本计算方法的不同。 3.核算过程。成本核算过程也称成本核算流程即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来制造成本法下无论是哪一种成本计算方法其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本

4、计算对象那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用;反之则是间接计入的生产费用需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。 (二)制造成本法成本核算的弊端 1.制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法等。制造费用属于企业的间接费用按照基本生产车间来归集并于期末分配至不同的成本计算对象。在传统的劳动密集型企业里直接人工所占的比重较大制造费用占的比重较小因而用上述分配方法来分配制造费用即便有不合理之处但因为比重较小通常也不会严重扭曲

5、产品成本;又因为该方法的简便易行被多数制造业企业乐于采用。但是在先进制造环境下大量人工被机器取代制造费用大比例上升。据调查70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%60%而现今该比例提高到了400%500%;在制造成本法正适用时直接人工成本占产品成本的40%50%而现今该比例不到10%。产品成本结构如此重大的变化使得传统的“数量基础成本计算”(如以工时、机时为基础的成本分摊方法)不能准确分配制造费用导致不同产品之间的“成本转移”继而影响产品成本计算的准确性不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。 2.期间费用的核算。制造成本法下只有生产费用才能最终计入产品成本而期间费用是计入当期损益的

6、。但是有些期间费用虽然不是在生产过程中发生的但却与产品成本有着密切联系。例如在高新技术发展较快的前提下产品投产前的研发费用增加较多但是这部分费用不属于生产费用制造成本法没有将其计入产品生产成本而是计入了期间费用从产品成本中剔除出去不利于产品生产成本的准确计算。同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本也不包括在成本的范畴内容易误导定价决策。 3.人工费用的核算。制造成本法下成本项目中所致的人工费用的核算包含两部分:直接人工费用(生产一线工人的工资和福利费)、计入制造费用的基本生产车间管理人员的工资和福利费。不包括研究开发、设计等人员的工资和福利费也不包括员工招聘、培训等支出而这些人工费用也是

7、与产品成本密切相关的人工费用核算内容的不准确性会导致产品成本计算的不准确。 随着经济的发展制造业企业在经营、技术等方面发生了重大变化意味着一度曾与多数制造企业相适应的成本核算方法制造成本法需要有新的发展或者需要有新的方法来替代他。而这时作业成本法应运而生。 二、作业成本法 (一)作业成本法的产生 由上所述由于种种弊端的存在使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。因此需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。基于这种要求1971年美国会计学者斯托布斯博士出版了具有重大影响的作业成本计算和投入产出会计一书揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来世界各国学者开始关注并研究这一新的成本

8、计算方法。其中美国哈佛大学青年学者罗宾库伯(RobinCOOper)和罗伯特卡普兰(RobertKaplan)率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Aetivity-basedCosting)从此作业成本法被应用在西方发达国家的许多先进企业其理论日臻成熟。 (二)作业成本法的核算特点 作业成本法是以作业为核算对象核算各个作业所耗的生产资源计算出各个作业的成本然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。 1.核算内容。在作业成本计算法下产品成本不是制造成本而是完全成本对于某一个制造中心而言所有的费用只要是合理

9、的、有效的都是对最终产出有益的费用因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果而不论其是否与生产过程直接有关。 2.核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成产品消耗作业作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业核算各个作业所耗的生产资源计算出各个作业的成本然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。 3.核算流程。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法关键是要确认产生作业的成本动因并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源将着

10、眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此作业成本法应用于成本计算的流程基本为:以作业为核算对象首先根据资源动因将资源费用分配到作业再由作业动因追踪到产品最终得出产品成本。 作业成本法的应用拓宽了成本计算的范围并且在费用分配时将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响提高了成本计算的透明度和准确性。因此企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。但是随着作业成本法的深入应用其弊端也一一显现。 (三)作业成本法成本核算的弊端 1.操作性差。采用作业成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表现为:首先工作量太大。最初推出作业成本法时它主要用于单

11、部门和区域的成本核算、分析这种简单环境下作业成本法的效果特别显著但是如果要大范围地推行这种方法工作量就会很大。其次获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。传统会计信息系统下按照部门来归集和分配各项费用;而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。因此企业要采用此方法势必要进行会计系统的再造其成本较高。 2.核算中作业划分的难题。首先传统作业成本法下对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的而成本驱动因素的确定则以因果关系为主对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。其次在传统作业成本法下作业的划分无既定标准依

12、据只能依据经验进行对于未来的作业如果遇到新情况可能会考虑不周全。在当前订单式生产成为趋势的形势下若是仍按传统作业成本法进行作业划分就很难在较短的时间内将作业划分准确不但会增加许多工作量其效果也无法保证。 3.核算过程中的问题。作业成本法是基于作业来分配费用的所消耗资源的费用首先是被归集到作业中然后再分配到产品成本中。但是作业成本法下成本中心可能只存在一个成本动因也可能有两个或多个成本动因因此会产生多个产出计量单位。在将成本中心的费用分配到作业中时就会存在这样的问题:由于多个产出计量单位的存在作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位将成本归集到作业时难以准确计量资源消耗的数量仅限静态的货币指标所以

13、难于清晰地反映资源消耗情况不能动态地强化成本管理会影响最终产品成本计算和分配的正确性。 鉴于作业成本法以上所述的在成本核算中的局限性需要积极地寻求解决方案。资源消耗会计就是对作业成本法的延伸与改进。 三、资源消耗会计 资源消耗会计(Resource Consumption Accounting缩写RCA)是于2002年开始在美国推出的一种新的成本会计方法;是一种总括的、能动而综合的成本会计系统;是将德国弹性边际成本法(GPK)与作业成本法有机结合的产物(Clinton、Keys2002)。 (一)资源消耗会计的核算特点 1.核算对象。资源消耗会计的主要核算对象是资源。资源消耗会计认为企业存在服

14、务于其他资源的资源因此核算对象不仅包括为作业提供服务的资源还包括资源自身消耗的资源即资源交互消耗产生的成本。这样才能完整地反映资源消耗过程从而准确地计算资源成本。 2.核算方法与核算过程。采用资源消耗会计法在核算成本时首先根据资源动因划分资源结集点。资源动因由“资源作业”和“资源资源”的因果关系共同确定其中包括“资源作业”的直接分配资源动因以及“资源资源”的交互分配资源动因。根据资源动因划分后的资源结集点相当于美国成本会计中称为“成本中心”的一个单位这个单位所有发生的成本(资源消耗)均在此结集结集后的产出数量称为资源产出量。因为细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个成本对象因此一个资源结集

15、点只有一个产出的计量单位。然后将结集点的资源消耗分配计入所划分的作业中。最后再计入产品成本中。因此资源消耗会计的核算过程为:资源结集点作业产品。其中资源结集点的划分依据为资源动因作业的划分依据为成本动因。在资源结集点的资源向作业分配的过程中采用的是非货币的量化指标在由作业向产品分配计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标。即产出的量化计量过程与货币计算过程相分离这一分离充分地体现了资源消耗与成本核算之间的关系:资源消耗是成本核算的前提成本核算是资源消耗的货币表现。 (二)资源消耗会计核算成本的优势简述 上述对资源消耗会计在成本核算中的特点可以看到该种方法是将德国弹性边际成本法(GPK)与美国作

16、业成本法(ABC)相结合取长补短较好地解决了作业成本法中的种种弊端、问题。因而成为成本核算的发展趋势。 四、三种方法在成本核算应用中的分析通过三种方法在成本核算中的应用可以发现:制造成本法中生产区域归集的四个费用项目均属于间接计入费用在分配时首先成本计算对象就是产品的品种其次费用的分配标准是单的生产工时;作业成本法中首先根据成本动因划分作业然后将生产区域的资源消耗分配至各项作业再根据各不同产品消耗作业的情况将各项作业分配所得的资源消耗分配给各不同产品在这儿资源的消耗仅以货币计量。资源消耗会计下首先根据资源动因划分资源结集点将生产区域归集的费用分配至不同的结集点每个结集点的成本动因只有一个然后将

17、资源结集点的产出分配给不同的作业再由作业消耗的资源分配给各不同的产品。 在应用三种不同的核算方法计算产品成本时制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的会影响到产品成本计算的准确性;作业成本法以作业为核心每项作业可能会有两个或以上的成本动因因而会有不同的产出单位但是作业成本法未加考虑如上例在确定作业点分配的费用时不划分人工工时与机械小时统一分配一方面不能得到非货币计量的信息;另外一方面也影响了产品成本计算的准确性。而资源消耗会计根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属即依据资源向成本对象分配成本为企业提供准确的货币和非货币计量信息并且企业可以资源结集点为中心进行成本计划、成本控制、成本反馈及成本预算是一个全面的成本管理系统。当然一种新事物的出现一定会有它的缺陷在实践中还有待检验和不断地完善。 专心-专注-专业