会计社会模拟实验 合并报表

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1、资产负债表调整分录：1. 企业会计准则第2 号长期股权投资 规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，母公司在编制合并财务报表时，应首先根据母公司的备查簿中记录的子公司可辨认、负债在购买日的公允价值的资料调整子公司的净利润。根据资料得知在购买日子公司可辨认、负债及或有负债与账面价值存在差异仅有一项固定资产A 办公楼，公允价值高于账面价值100 万元，按年限平均法每年应补提折旧5 万元。100 万元20 =5 万元本例编制调整分录如下：借：管理费用 50000.00贷：固定资产 50

2、000.00 2. 根据资料得悉：子公司本期实现净利润 1000万元，补提折旧调整了 5 万元，实际实现净利润 995 万元，母公司在子公司占有 80 的股份，确认母公司实际所享有的份额。 995 万元80 % = 796 万元，应编制调整分录如下：借：长期股权投资 7960000.00贷：投资收益 7960000.003. 确认母公司收到子公司本年度分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益480 万元，编制调整分录如下：借：投资收益 4800000.00 贷：长期股权投资 4800000.004. 确认母公司在本年度除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额100万元80%=80

3、 万元,（子公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额100万元）编制调整分录如下：借：长期股权投资 800000.00贷：资本公积 800000.00抵销分录：1. 根据资料母公司对子公司长期股权投资调整为（ 3000万元796万元80万元480万元） 3396万元，与其在子公司经调整的所有者权益总额中所享有的金额（4000万元100万元5万元）80 % = 3276 万元之间的差额，为商誉。子公司所有者权益 20 的部分 819 万元为少数股东权益。应编制抵销分录如下：借：实收资本 20000000.00 资本公积年初 16000000.00 资本公积本年 10000

4、00.00盈余公积年初 0盈余公积本年 1000000.00 未分配利润一年末 2950000.00 商誉 1200000.00 贷：长期股权投资 33960000.00 少数股东权益 8190000.002. 根据资料子公司非全资子公司，母公司享有其 80 %的股份。按权益法母公司本期享有投资收益 796 万元（ ( 1000 万元5万元）80 % ) ，子公司少数股东损益为199万元，子公司本期提取盈余公积100万元、分派现金股利600万元、未分配利润295 万元。应编制抵销分录如下：借：投资收益 7960000.00 少数股东损益 1990000.00 未分配利润年初 0 贷：利润分配提

5、取盈余公积 1000000.00 利润分配对所有者（股东）的分配 6000000.00未分配利润年末 2950000.003. 根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负债表应收账款475万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金250000元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款500万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将应收账款、应付账款、坏账准备相负抵销，编制抵销分录如下：借：应付账款 5000000.00贷：应收账款 4750000.00 坏账准备 250000.00由于在填列报表时,坏账准备计入应收账款,因此合并为:借：应

6、付账款 5000000.00贷：应收账款 5000000.004. 根据内部交易资料：母公司在本年度个别资产负债表应收账款 475 万元为本年度向子公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，母公司对该项应收账款计提坏账准备金 250000 元。子公司本年度个别资产负债表中应付账款 500 万元系本年度向母公司的应付账款。编制合并报表时应当将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，编制抵销分录如下：注意：由于在填列报表时,坏账准备计入应收账款,编制抵销分录时应当使用报表项目。借：应收账款 250000.00贷：资产减值损失 250000.005. 根据内部交易资料得知：母公司个别资产负债表预收账款10

7、00000元是子公司的预付款。编制财务合并报表时应对内部预收、预付实施抵销。应编制抵销分录如下：借：预收款项 1000000.00 贷：预付款项 1000000.006. 根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值1300000 元的固定资产以1200000 元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失 1 00000 元。子公司以1200000 元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按 5 年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为2010年 6月29 日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。编制

8、财务合并报表时应当将该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵销。编制抵销分录如下：借：固定资产 1 00000.00贷：营业外支出 100000.007. 根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值1300000 元的固定资产以1200000元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000 元。子公司以1200000 元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0 ，该项固定资产交易时间为 2010 年 6月29日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6个月的计提折旧。编制

9、财务合并报表时应当将该固定资产少计提的折旧额实施抵销。该项固定资产当期计提折旧25万元，在母公司计提13万元，在子公司计提12万元，而应当计提26万元，实际少计提1万元。编制抵销分录如下：借：管理费用 10000.00贷：固定资产 10000.008. 根据内部交易资料得知：母公司将其账面价值 1300000 元的固定资产以1200000 元的价格出售给子公司作为管理用的固定资产，母公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000 元。子公司以1200000 元作为该项固定资产的成本入账，对该项固定资产按5年的使用寿命采用平均年限法计提折旧，预计净残值为0 ，该项固定资产交易时间为 2010

10、年 6 月 29 日，交易金额己在当日全部付清。子公司对其实施了6 个月的计提折旧。编制财务合并报表时应当将该项交易引起的内部现金流实施抵销。编制抵销分录如下：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1200000.00 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 1200000.009. 根据内部交易资料得知：母公司持有子公司应付债券 2000000元。编制财务合并报表时应当将持有至到期投资中债券投资与应付债券实施抵销。编制抵销分录如下：借：应付债券 2000000.00 贷：持有至到期投资 2000000.0010. 根据内部交易资料得知：子公司向母公司销售商品 1

11、0000000元，其销售成本 8000000 元，该商品的销售毛利率为 20 。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款母公司已收到。在编制合并报表时按照内部销售予以抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入 10000000.00贷：营业成本 10000000.0011. 根据内部交易资料得知：子公司向母公司销售商品10000000 元，其销售成本8000000元，该商品的销售毛利率为 20 。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款母公司己收到。由于母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货，编制合并报表时对期末存货价值中包含

12、的未实现内部销售损益实施抵销，由于抵销分录10将内部销售收入用销售成本全额抵销因此编制抵销分录如下：借：营业成本 2000000.00贷：存货 2000000.0012. 根据内部交易资料得知：子公司向母公司销售商品10000000 元，其销售成本 8000000元，该商品的销售毛利率为 20 。母公司购进该商品在本年度全部未实现对外销售而形成期末存货。该笔销售款母公司已收到。编制合并报表时对该项交易引起的内部现金流量抵销，因此编制抵销分录如下：借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 0000000.00贷：销售商品、提供劳务收到的现金 10000000.0013. 根据内部交易资料得知：子公司

13、以 3600000 元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为 2700000 元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为 9 00000 元。母公司购买该产品作为管理用固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0 ，该项固定资产交易时间为 2010 年 1 月 3 日，交易金额己在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了 n 个月的计提折旧。编制合并报表时对该项固定资产多计提的折旧实施抵销。该项固定资产应提折旧为： 270 万元 3 =90 万元。而母公司实际计提折旧为： 360万元 31 2 11 = 110万元。编制抵销分录如下：借：固定

14、资产 200000.00贷：管理费用 200000.0014. 根据内部交易资料得知：子公司以 3600000 元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为 2700000 元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为 900000 元。母公司购买该产品作为管理用固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 O ，该项固定资产交易时间为 2010 年 1 月 3 日，交易金额已在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了 n 个月的计提折旧。编制合并报表时应将该项固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益实施抵销。编制抵销分录如

15、下：借：营业收入 3600000.00贷：营业成本 2700000.00固定资产 900000.0015. 根据内部交易资料得知：子公司以 3600000 元的价格将其生产的产品销售给母公司，该产品的销售成本为 2700000 元，该项内部固定资产交易实现的销售利润为 900000 元。母公司购买该产品作为管理用固定资产。母公司对该项固定资产按三年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，该项固定资产交易时间为 2010年 1 月 3 日，交易金额已在当日全部付清。母公司对该项固定资产实施了 n 个月的计提折旧。编制合并报表时应将该项内部交易引起的现金流实施抵销。编制抵销分录如下：借：

16、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3600000.00 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3600000.0016. 根据内部交易资料得知：本年度母公司向子公司销售 35000000元，实际收到 26000000 元的银行存款与4000000 元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为 30000000 元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为 50000000 元，销售成本为 35000000 元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。编制合并报表时应对内部应收、应付票据实施抵销，编制抵销分录如下：借：应付票据 4000000.00贷：应收票据 4000000.0017. 根据内

17、部交易资料得知：本年度母公司向子公司销售 35000000元，实际收到 26000000 元的银行存款与4000000 元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为 30000000 元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为 50000000 元，销售成本为 35000000 元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。编制合并报表时应对该项内部交易实现的销售收入实施抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入 35000000.00 贷：营业成本 35000000.0018. 根据内部交易资料得知：本年度母公司向子公司销售 35000000 元，实际收到 26000000 元的银行存款与 4000000

18、元的商业承兑汇票，该产品的销售成本为 30000000 元，子公司本年度将该产品全部销售，其销售收入为 50000000 元，销售成本为 35000000 元，各自实现的销售收入都在利润表中列示。编制合并报表时应对该项内部交易引起的现金流实施抵销，编制抵销分录如下：借：购买商品、接受劳务支付的现金 26000000.00贷：销售商品、提供劳务收到的现金 26000000.0019. 根据内部交易资料得知：子公司在本年度向母公司支付债券利息为 200000元，款项己付。假设该债券的票面利率与实际利率相差很少，不须资本化处理。编制合并报表时应将内部债券投资收益与应付债券利息费用实施抵销，编制抵销分

19、录如下：借：投资收益 200000.00 贷：财务费用 200000.0020. 根据内部交易资料得知：子公司在本年度向母公司支付债券利息为 200000元。假设该债券的票面利率与实际利率相差很少，不须资本化处理。编制合并报表时应将该项内部交易引起的内部现金流实施抵销，编制抵销分录如下：借：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 200000.00贷：取得投资收益收到的现金 200000.0021. 根据内部交易资料得知：子公司向母公司分派现金股利4800000报表时应将该项内部交易引起的内部现金流实施抵销，编制抵销分录如下：借：分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 4800000.00贷：取得投资收益所收到的现金 4800000.00合并报表工作底稿合并资产负债表合并利润表合并所有权益变动表合并现金流量表