中级会计实务章节练习所得税

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1、第十三章 所得税一、单项选择题1. 甲公司2X 16年当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计5000万元,尚未支付.根据税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的局部为4200万元.2X 16年12月31日甲公司应付职工薪酬产生的暂时性差异为万元.A. 5000B.800C.0D.42002.2 X 16 年 1 月 1 日,甲公司自证券市场购入当日发行的一项 3年期、票面金额 1000 万元, 票面年利率 5%、到期一次还本付息的一批国债,实际支付价款1022.35 万元,不考虑相关费用,购置该项债券投资确认的实际年利率为4%,到期日为 2X 18年 12 月 31 日.甲公司将该国债作

2、为以摊余本钱计量的金融资产核算.税法规定,国债利息收入免交所得税.2X16 年 12 月 31 日该项以摊余本钱计量的金融资产产生的暂时性差异为万元.A. 40.89B.63.24C.13.24D.03. 甲公司适用的所得税税率为25%甲公司2X 16年分别销售A、B产品I万件和2万件,销售单价分别为 100 元和 50 元.甲公司向购置者承诺提供产品售后 2 年内免费保修效劳, 预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间, 且该范围内各个概率发生的可能性相同.2X 16年实际发生保修费 5万元,2X 16年1月1日预计负债的年初余额为3万元.税法规定, 与产品售后效劳相关的费用在实际

3、发生时允许税前扣除,那么甲公司 2X 16 年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为万元.A. 2B.3.25C.5D.04. A 公司 2X 17年发生了 1200万元广告费,已用银行存款支付,发生时已作为销售费用计入当期损益.税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的局部允许当期税前扣除,超过局部允许向以后纳税年度结转税前抵扣.A公司2X 17年实现销售收入 6000万元.A公司2X17 年广告费支出的计税根底为万元.A.300B.1200C.900 D.05. B公司适用的所得税税率为25% B公司于2X 18年12月31日取得某项固定资产,其初始入账价值为 500 万元,预计使用年限

4、为 10 年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为 0.税法规定,对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限、预计净残值与 会计估计相同. 那么 2X 20 年 12 月 31 日该项固定资产应确认的递延所得税负债为 万 元.A. 7.5B.20C.12.5D.-7.56. 甲公司当期为研发新技术发生研究开发支出500 万元, 其中研究阶段支出 120 万元, 开发阶段不符合资本化条件的支出 160万元, 符合资本化条件的支出 220 万元.假定该项新技术 已经到达预定可使用状态,当期会计摊销额为22 万元.税法规定,企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形

5、资产计入当期损益的, 在根据规定据实扣除 的根底上, 根据研究开发费用的 75%加计扣除； 形成无形资产的, 根据无形资产本钱的 175% 摊销.假定税法对该项无形资产的摊销方法、 年限及净残值与会计相同, 那么甲公司当期期末 由于该项无形资产应确认的递延所得税资产金额为万元.A. 0B.99C.24.75D.1987.2 X 16 年 12 月 31 日,甲公司因以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动,分别确认了15 万元的递延所得税资产和 23 万元的递延所得税负债.甲公司当期应交所得税的金额为120 万元.假定不考虑

6、其他因素,该公司2X 16年度利润表“所得税费用工程应列示的金额为万元.A. 105 B.128 C.120 D.1238. 甲公司将某一栋写字楼租赁给乙公司使用,并一直采用本钱模式进行后续计量.2X 16年1 月 1 日,甲公司认为, 出租给乙公司使用的写字楼, 其所在地的房地产交易市场比拟成熟, 具备了采用公允价值模式计量的条件, 决定将该项投资性房地产从本钱模式转换为公允价值 模式计量. 该写字楼的原价为 5000 万元,至转换日已累计折旧 600万元, 未计提减值准备.2X 16年1月1日,该写字楼的公允价值为 6100万元,假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积,适用的所得税税率为2

7、5%.那么转换日影响资产负债表中期初“未分配利润工程的金额为 万元.A.1700B.1275C.1445D.1083.759. 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%.甲公司 2X 16年年初因计提产品质量保证金确认递延所得税资产 20万元, 2 X 16年计提产品质量保证金 50万 元,本期实际发生保修费用80万元.那么甲公司2X 16年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产的余额为万元.A.12.5B.0C.15D.22.510. 企业当期发生的所得税费用,不正确的处理方法是.A. 一般情况下计入利润表B与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税,应当计入留

8、存收益C. 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税,应当计入其他综合收益D. 合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其根据税法规定的计税根底之间产生暂时性差异的应当确认递延所得税资产或负债,同时调整所得税费用,但特殊情况的除外二、多项选择题1. 企业当年发生的以下会计事项中,能够产生可抵扣暂时性差异的有.A. 预计产品质量保证损失B. 年末以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的公允价值小于其账面本钱计税根底并按公允价值调整C. 年初新投入使用一台设备,会计上采用年数总和法计提折旧,而税法上要求采用年限平均法计提折旧D. 发生超标的

9、业务招待费2. 以下各项关于递延所得税资产计量的表述中,正确的有.A. 确认递延所得税资产时,应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间,采用转回期间适用的所得税税率为根底计算确定B. 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现C. 对于递延所得税资产,在资产负债表日,不需要对其账面价值进行复核D. 如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值3. 以下有关负债计税根底确定的表述中,正确的有.A. 企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债.那么该预计负债的账面价值为 200 万元,计税根底为

10、0B. 企业因债务担保确认了预计负债100万元,那么该项预计负债的账面价值为100万元,计税根底为 0C. 企业收到客户的一笔款项100万元,因不符合收入确认条件,会计上作为合同负债反映, 但符合税法规定的收入确认条件, 该笔款项已计入当期应纳税所得额, 那么合同负债的账面价 值为 100 万元,计税根底为 0D. 企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元,根据税法规定可以于当期全部扣除.那么应付职工薪酬的账面价值为 1500 万元,计税根底为 1500 万元4. 以下经济业务或事项中,可能产生可抵扣暂时性差异的有.A. 因预计销售产品退回而确认预计负债B. 可以结转以后年度的未弥补亏损C期末

11、存货计提跌价准备D.交易性金融资产期末公允价值上升5. 以下关于递延所得税资产的说法中,正确的有.A. 递延所得税资产确实认应以未来期间可取得的应纳税所得额为限B. 适用税率变动的情况下, 原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额不需要进行调整C .确认递延所得税资产时, 应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间, 采用转回期间适用的 所得税税率为根底计算确定D.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相应的递延所得税资产应计入所有者权益6. 甲公司全年实现税前会计利润200万元,非公益性捐赠支出为 15万元,各项税收的滞纳金和罚款为 3万元,超标的业务宣传费为 5万元,发生

12、的其他可抵扣暂时性差异为 20万元 该暂时性差异影响损益 .该公司适用的所得税税率为25%,期初递延所得税资产及递延所得税负债的余额均为 0.不考虑其他因素, 以下各项关于甲公司的处理正确的有 .A. 企业应交所得税为 60.75 万元B. 企业应纳税所得额为 243 万元C. 企业递延所得税资产期末余额为6.25万元D. 本期所得税费用为 60.75万元7. 以下各项中,在计算应纳税所得额时应当纳税调增的有.A. 计提固定资产减值准备B. 研发符合“三新条件的无形资产发生的研究阶段支出C. 发生的业务招待费税法上不允许扣除局部D .确认国债利息收入8. 甲公司2 X 15年1月1日存货跌价准

13、备余额为 10万元,因本期销售结转存货跌价准备2万元.2X 15年12月31日存货本钱为90万元,可变现净值为 70万元.税法规定,企业计 提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税前扣除.那么以下表述中正确的有.A. 甲公司 2X 15 年 12 月 31 日计提存货跌价准备 12 万元B. 甲公司2X 15年12月31日存货账面价值为 70万元C. 甲公司 2X 15 年 12 月 31 日存货计税根底为 70 万元D. 甲公司2X 15年12月31日存货计税根底为 90万元三、判断题1. 使用寿命不确定的无形资产不形成暂时性差异.2. 对于罚款、滞纳金,在尚未支付之前根据会计规定确认为费用

14、,同时作为负债反映. 税法规定,罚款和滞纳金不允许税前扣除,所以形成可抵扣暂时性差异.3. 如果应纳税暂时性差异转回期间较长, 那么应当以递延所得税负债折现后的金额进行确认.4. 资产负债表日, 如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值. 5. 国债利息收入免税会造成资产账面价值小于计税根底,形成递延所得税资产. 6. 除会计准那么中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外, 企业对于所有的应纳税暂时 性差异均应确认相关递延所得税负债. 7. 根据会计准那么规定在非同一限制下企业合并中确认了商誉, 并且根据所得税法规的规定该 商

15、誉在初始确认时计税根底等于账面价值的, 该商誉在后续计量过程中因会计准那么与税法规 定不同产生暂时性差异的,应当确认相关的所得税影响. 8. 未作为资产、负债确认的工程不产生暂时性差异. 四、计算分析题甲公司2 X 19年年初的递延所得税资产借方余额为25万元,与之对应的预计负债贷方余额为100万元；递延所得税负债无期初余额. 甲公司2X 19年度实现的利润总额为 4760万元, 适用的企业所得税税率为 25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异.甲公司2 X 19年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：

16、 2X 19年 7月,甲公司向非关联企业捐赠现金250万元.资料二：2X 19年8月,甲公司以银行存款支付产品保修费用150万元,同时冲减了预计负债年初贷方余额100万元.2X 19年年末,保修期结束,甲公司不再预提保修费.资料三： 2X 19年 12 月 31 日,甲公司采用预期信用损失法对应收账款计提了坏账准备90万元.假定不考虑其他因素.要求：1 根据资料一至资料三,计算甲公司2X 19年度的应纳税所得额和应交所得税.2根据资料一至资料三,逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额如 无影响,也明确指出无影响的原因 .3根据资料一至资料三,逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录

17、不涉及递延所 得税的,不需要编制会计分录 .4 根据资料一至资料三,计算甲公司利润表中应列示的2X 19年度所得税费用.五、综合题甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25% 2X 16年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0.2 X 16年度甲公司实现利润总额 2000万元.假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异.由于满足税收优惠条件,自 2 X 17年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为15%与所得税核算有关的情况如下：12X 16年1 月开始计提折旧的一项固定资产, 本钱为 600万元,预计使用年限为 5年, 预计净残值为

18、 0,会计处理按年数总和法计提折旧,税法规定按年限平均法计提折旧.假定 税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同.2以银行存款向关联企业捐赠 1000万元.假定根据税法规定, 企业向关联方的捐赠支出 不允许税前扣除.3 甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的本钱为1400万元, 2X 16年年末其公允价值为 1800万元.税法规定,以公允价值计量的金融资产持有期间确 认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额, 待处置时一并计算应计入应纳税所得额的 金额.42 X 16年甲公司违反环保规定应支付罚款 100万元,罚款尚未支付.税法规定,违反 环保规定的罚款支出不允许税前扣

19、除.假定不考虑其他因素.要求： 1 计算甲公司 2 计算甲公司 3编制甲公司2X 16 年度应交所得税的金额.2X 16年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额.2X 16年度与所得税有关的会计分录.答案中的金额单位用万元表示参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】 C【解析】 税法规定, 企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可以在税前列支, 超过合 理局部的薪资支出在当期和以后纳税年度均不允许税前扣除. 因此企业根据税法规定于当期 扣除4200万元,未来期间可以税前扣除的金额为0.X 16年12月31日应付职工薪酬账面价值为 5000 万元,计税根底 =账面价值 5000 万元

20、 - 未来可税前扣除金额 0=5000万元,产 生的暂时性差异为 0.2.【答案】 D【解析】2X 16年12月31日债权投资的账面价值 =1022.35 X 1+4% =1063.24 万元, 税法对债权投资的核算与会计一致均采用实际利率法计算,不发生减值的情况下, 计税根底与账面价值相等,不产生暂时性差异.3.【答案】 A【解析】甲公司 2X16 年年末预计负债账面价值 =3+1X100+2X50X 2%+8%/2-5=8 万元,计税根底 =账面价值 - 未来期间允许税前扣除的金额 =0,产生可抵扣暂时性差异 =8-0=8 万元,确认递延所得税资产余额 =8X 25%=2万元.4.【答案】

21、 A【解析】税法规定,该类支出税前列支有一定的标准限制,根据当期A公司销售收入的15%计算,当期可予税前扣除 900万元6000 X 15% ,当期未予税前扣除的 300万元1200-900 可以向以后纳税年度结转扣除,其计税根底为 300 万元.5.【答案】 A【解析】该项固定资产 2X 19 年 12 月 31 日账面价值 =500-500/10=450 万元,计税根底 =500-500 X 2/10=400 万元,确认递延所得税负债=450-400 X 25%=12.5 万元.2 X 20 年年末账面价值 =500-500/10 X 2=400万元,计税根底 =500-500X 2/10

22、-400 X 2/10=320万元,确认递延所得税负债 = 400-320 X 25%-12.5=7.5万元.6.【答案】 A【解析】甲公司该项无形资产当期期末的账面价值 =220-22=198 万元,计税根底 =198X 175%=346.5 万元 ,资产账面价值小于计税根底产生可抵扣暂时性差异148.5 万元 346.5-198 .但是由于对企业内部研发形成的无形资产确实认既不影响会计利润也不影响 应纳税所得额, 也不是在企业合并中形成的, 根据企业会计准那么的规定, 不应确认该暂时性 差异的所得税影响.7. 【答案】 A 【解析】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变

23、动产生的递延所得税对应的是其他综合收益而非所得税费用,因此该公司2 X 16年度利润表“所得税费用工程应列示的金额 =120-15=105万元.会计分录为：借：所得税费用105递延所得税资产15贷：应交税费应交所得税120借：其他综合收益23贷：递延所得税负债238.【答案】 D【解析】转换日影响资产负债表中期初“未分配利润工程的金额=6100- 5000-600 X 1-25%X 1 -1 5% =1 083.75 万元.9. 【答案】 A【解析】甲公司 2X 16 年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产余额=20/25%+50-80 X 25%=12.5万元.10.【答案】 B二、多项选

24、择题1.【答案】 AC【解析】选项B,负债账面价值小于其计税根底,产生应纳税暂时性差异；选项D,不产生暂时性差异.2.【答案】 ABD【解析】资产负债表日,企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核,选项C不正确.3.【答案】 ACD【解析】选项B,由于税法规定,企业因债务担保而确认的损失在当期和以后期间不允许扣 除,所以因债务担保确认的预计负债的计税根底为 100 万元.4.【答案】 ABC【解析】选项 A、B和C,属于可抵扣暂时性差异；选项D,属于应纳税暂时性差异.5.【答案】 ACD【解析】选项B,适用税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产根据新的税率进 行重新计量.6.答案】

25、ABC【解析】本期应纳税所得额 =200+15+3+5+20=243 万元；本期应交所得税=243X 25%=60.75万元；递延所得税资产期末余额 5+20 X 25%=6.25万元；所得税费用=60.75-6.25=54.5 万元.7.【答案】 AC【解析】选项B和D,在计算应纳税所得额时应当纳税调减.8.【答案】 ABD【解析】 2X 15 年 12 月 31 日存货本钱为 90 万元,可变现净值为 70 万元,存货跌价准备余额为 20 万元,本期计提存货跌价准备 =20-10-2 =12万元,存货账面价值 =90-20=70 万元,存货计税根底为本钱 90 万元.三、判断题1.【答案】

26、X【解析】使用寿命不确定的无形资产会计上不进行摊销, 但税法规定会按一定方法进行摊销, 会形成暂时性差异.2.【答案】X【解析】对于罚款、 滞纳金,在尚未支付之前根据会计规定确认为费用, 同时作为负债反映. 税法规定, 罚款和滞纳金不允许税前扣除, 其计税根底为账面价值减去未来期间计税时可予 税前扣除的金额 0 之间的差额,即计税根底等于账面价值,不产生暂时性差异.3.【答案】X【解析】无论应纳税暂时性差异的转回期间如何,递延所得税负债不要求折现.4.【答案】“5.【答案】X【解析】国债利息收入免税会减少当期应纳税所得额, 但是不会导致账面价值小于计税根底, 一般国债作为以摊余本钱计量的金融资

27、产, 在不发生减值的情况下, 其账面价值等于计税基 础.6.【答案】“7.【答案】“8.【答案】X【解析】 某些交易或事项发生以后, 由于不符合资产、 负债确实认条件而未表达为资产负债 表中的资产或负债, 但根据税法规定能够确定其计税根底的, 其账面价值 0 与计税根底之间 的差异也构成暂时性差异.四、计算分析题1.【答案】(1) 2 X 19年度的应纳税所得额 =4760+250-100+90=5000 (万元);2X 19年度的应交所得税 =5000X 25%=1250(万元).( 2)资料一,对递延所得税无影响.分析： 非公益性现金捐赠,本期不允许税前扣除, 未来期间也不允许税前抵扣,未

28、形成暂时 性差异,形成永久性的差异,不确认递延所得税.资料二,转回递延所得税资产 25 万元.分析： 2X 19 年年末保修期结束,不再预提保修费,本期支付保修费用150 万元,冲减预计负债年初余额 100 万元,因期末不存在暂时性差异,需要转回原确认的递延所得税资产25万元( 100X 25%).资料三,确认递延所得税资产 22.5 万元. 分析：税法规定,尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除, 待实际发生损失时才可以抵扣, 因此本期计提的坏账准备 90万元形成可抵扣暂时性差异, 确认递延所得税资产 22.5 万元( 90X 25%).( 3 )资料一：不涉及递延所得税的处理.资料二：借：所

29、得税费用25贷：递延所得税资产25资料三：借：递延所得税资产22.5贷：所得税费用22.5(4)当期所得税(应交所得税)=5000X 25%=1250(万元)；递延所得税费用 =25-22.5=2.5(万元)；2X 19年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=1250+2.5=1252.5 (万元).五、综合题1.【答案】(1)事项(1) , 2 X 16年度固定资产会计上计提的折旧额=600 X 5/15=200 (万元),税法上计提的折旧额 =600/5=120(万元),应纳税调增 80万元( 200-120)；事项( 2),税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除,应纳税调增10

30、00万元；事项(3) ,以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额, 待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额, 所以 2X 1 6年度确认的公允价值变 动收益 400 万元( 1800-1400 ),应纳税调减；事项( 4),违反环保规定的罚款支出,不允许税前扣除,应纳税调增 100万元；甲公司2 X 16年度应纳税所得额 =2000+80+1000-400+100=2780 (万元);甲公司2 X 16年度应交所得税=2780 X 25%=695(万元).( 2)事项( 1),固定资产的账面价值 =600-200=400(万元),计税根底 =600-120

31、=480(万元),账 面价值小于计税根底产生可抵扣暂时性差异 80 万元( 480-400 ),应确认递延所得税资产=80X 15%=12(万元)；事项( 3),以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值1800万元大于其 计税根底 1400万元产生应纳税暂时性差异 400万元( 1800-1400 ) ,应确认递延所得税负债=400 X 15%=60(万元)；综上考虑：甲公司 2X 1 6年度递延所得税资产的发生额为 1 2万元,递延所得税负债的发生额为 60万元. 【提示】递延所得税计算时用的所得税税率为以后年度适用的税率, 与当年适用的税率无关.( 3 )甲公司 2X 16 年度与所得税有关的会计分录：借：递延所得税资产 12所得税费用743贷：应交税费应交所得税695递延所得税负债60