高级审计师考试复习指导 [考试大论坛精品系列]

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1、高级审计师考试复习指导考试大论坛为您提供审计师资料下载：http:/ 分数。重点复习题目序号序号题目题目1什么是绩效审计和专项审计调查什么是绩效审计和专项审计调查?二者有何关系二者有何关系?怎样搞好绩效审计？选怎样搞好绩效审计？选择绩效审计项目应考虑哪些因素？或我国绩效审计环境分析及政策选择、择绩效审计项目应考虑哪些因素？或我国绩效审计环境分析及政策选择、方法选择方法选择 、绩效审计与财务报表审计相比，特点是什么？、绩效审计与财务报表审计相比，特点是什么？2什么是经济责任审计？特点、对象、内容、作用、如何有效实施、实施什么是经济责任审计？特点、对象、内容、作用、如何有效实施、实施重点在哪里？从

2、审计本质角度论述在我国社会主义初级阶段开展经济责重点在哪里？从审计本质角度论述在我国社会主义初级阶段开展经济责任审计工作的重意义。任审计工作的重意义。 3审计质量管理定义、意义、如何执行、各个审计环节如何体现审计质量审计质量管理定义、意义、如何执行、各个审计环节如何体现审计质量管理、什么叫全面质量审计管理、全过程审计管理管理、什么叫全面质量审计管理、全过程审计管理?4审计法实施条例主要变化、并结合审计法的修改，试述法律环境与审计审计法实施条例主要变化、并结合审计法的修改，试述法律环境与审计工作的辩证关系工作的辩证关系 ，依法审计是什么？，依法审计是什么？5如何加强审计成果管理，提高审计功效？如

3、何加强审计成果管理，提高审计功效？6以财务审计为例，说明审计目标与具体的审计测试方法的关系。或试述以财务审计为例，说明审计目标与具体的审计测试方法的关系。或试述具体审计程序的设计需要考虑的因素具体审计程序的设计需要考虑的因素 7审计的通用审计程序是什么？审计各个阶段的主要工作内容？审计的通用审计程序是什么？审计各个阶段的主要工作内容？8审计证据的定义、质量特征；审计三种取证模式；试述审计目标、审计审计证据的定义、质量特征；审计三种取证模式；试述审计目标、审计风险和审计资源对选择审计取证模式的影响。风险和审计资源对选择审计取证模式的影响。9审计报告编写的一般要求。作用？审计报告编写的一般要求。作

4、用？1232007预算执行审计基建工程效益审计财务审计（重点在销售与收款循环）2008国有企业财务审计（重点在销售与收款循环、侧重在内部控制上）事业单位财务审计（重点了解其中的账户设置基本情况，特殊用法）国有企业财务审计（重点在内部控制上，体现岗位职责、授权、连续编号等具体控制方法）2009国有企业财务审计（销售与收款循环中的内部控制）国有企业财务审计（真实性审计）基建工程合规性审计（审计调查意见）审计案例分析出题情况（审计案例分析出题情况（2007-20092007-2009）4747个审计案例分析（内容分布图）个审计案例分析（内容分布图）涉及内容涉及内容涉及案例涉及案例国有企业财务审计1、

5、2、3、4、6、7、8、9、10、11、12、13、14、15、16、17、18、19、20、21、22、23、24、25、26、27、28、29、30、31、32、33、34、35、36、37、38、39、40、41、42、43、44、45、46、47、事业单位财务审计5、4747个审计案例分析（财务审计内容分布图）个审计案例分析（财务审计内容分布图）涉及内容涉及内容涉及案例涉及案例销售与收款循环15、16、17、24、28、29、30购货与付款循环3、7、23、生产与存货、仓储循环8、10、18、19、20、21、24、46、货币资金循环12、39、筹资与投资循环14、22、工薪与人力资源

6、循环6、内部控制审计3、4、6、7、8、9、10、11、12、13、36、44、45审计抽样方法38、41、42、43、审计方法（检查、观察、查询、函证、计算、分析性复核、盘点）红字为重点1、10、12、14、15、16、18、19、21、23、24、29、31、32、36、40小金库问题1、39、典型审计方法问题典型审计方法问题序号序号内容内容涉及案例涉及案例1.盘点库存现金、存货、固定资产的方法，什么时候突击盘点、监盘注意1、12、2.应收账款函证对象的选择、积极式与消极式运用范围、函证回函后的审计策略1、15、16、3.分析程序确定财务报表审计重点涉及的比率有哪些？比率分析如何运用？3、

7、5、14、31、32、4.利润造假手段问题、盈余管理问题35、37、典型审计程序问题典型审计程序问题序号序号内容内容涉及案例涉及案例1.提前三天下发审计通知书2.审前应实施调查并编制审计实施方案3.所有银行存款账户余额一般应进行函证、银行存款审计程序是什么？4.审计人员的安排，应注意独立性与胜任能力问题5.重要性水平的确定于审计对象的选择问题6.审计质量控制等问题也应引起注意7.审计抽样错报漏报的汇总数大于重要性水平，如何办？28、典型内部控制问题典型内部控制问题序号序号内容内容涉及案例涉及案例1编号的连续性问题2岗位职责分离，不相容岗位分离3授权批准、审批环节是否健全，不能超越这个控制4决策

8、环节应注意联签制度5存货等资产的定期盘点制度应引起注意6出纳不能编制银行存款余额调节表7赊销必须经过信用部门批准，购销部门不能权利过大注意内部控制的不相容职务分离的原则8货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试15.2.1货币资金的内部控制货币资金的内部控制1岗位分工岗位分工企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督相互分离、制约和监督出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费出纳人员不得兼任稽核、会计

9、档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程资金业务的全过程企业办理货币资金业务，应当配备合格的人员，井根据单企业办理货币资金业务，应当配备合格的人员，井根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平 2授权批准授权批准企业应当对货币资金业务建立严格的授权

10、批准制度，明企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求职责范围和工作要求 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限范围内进行审批，不得超越审批权限 企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务 企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和企业对于重

11、要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为币资金等行为 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金触货币资金 3现金和银行存款的管理现金和银行存款的管理 企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存企业应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存人银行限额的现金应及时存人银行企业必须根据企业必须根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开结合本单位的实际情况，确定本单位现金的

12、开支范围支范围 企业现金收人应当及时存人银行，不得用于直企业现金收人应当及时存人银行，不得用于直接支付单位自身的支出接支付单位自身的支出 企业取得的货币资金收人必须及时人账，不得企业取得的货币资金收人必须及时人账，不得私设私设“小金库小金库，不得账外设账，不得账外设账 严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理问题，及时处理企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期

13、支票，套取银行信用；不准签发、取得证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户违反规定开立和使用银行账户 企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符银行对账单调节相符 前提应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现

14、金账面前提应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理处理 4票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理|企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让，注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用 |企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务

15、专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续经济业务，必须严格履行签字或盖章手续 15.2.2货币资金的内部控制测试货币资金的内部控制测试1了解货币资金的内部控制了解货币资金的内部控制2检查货币资金内部控制是否建立并严格检查货币资金内部控制是否建立并严格3抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证 4.4.抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证 5 5抽取一定期间的现金

16、、银行存款日记账与总账核对抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对6 6抽取一定期间的银行存款余额调节表抽取一定期间的银行存款余额调节表 7 7检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致年度一致 8 8评价货币资金的内部控制评价货币资金的内部控制|销售与收款循环的内部控制10.1.1销售与收款业务循环综述销售与收款业务循环综述 销售与收款业务循环是指随着销售与收款业务循环是指随着商品销售及劳务的提供而发生的商品销售及劳务的提供而发生的商品所有权转让及已收或应收货商品所有权转让及已收或应收货款的业务过程款的业务过程 ：1制订销售计

17、划制订销售计划 2 2处理客户订单处理客户订单3 3批准赊销批准赊销4 4发货发货5 5开具销售发票开具销售发票6 6记录销售业务记录销售业务7 7定期对账和催收货款定期对账和催收货款8 8收取货款并记录现金、银行存款收收取货款并记录现金、银行存款收入入9 9办理销售退货、销售折扣与折让办理销售退货、销售折扣与折让1010注销坏账和提取坏账准备注销坏账和提取坏账准备10.1.210.1.2销售与收款业务循环的主要凭证与记销售与收款业务循环的主要凭证与记录录1 1顾客订货单顾客订货单2 2销售通知单销售通知单3 3发运凭证发运凭证4销售发票销售发票5 5贷项通知单贷项通知单6 6应收账款明细账应

18、收账款明细账7 7主营业务收入明细账主营业务收入明细账 8 8销货日记账和明细账销货日记账和明细账9 9销售退回、销售折扣与折让明细账销售退回、销售折扣与折让明细账1010汇款通知书汇款通知书1111现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账1212坏账审批表坏账审批表1313记账凭证（收款凭证、转账凭证）记账凭证（收款凭证、转账凭证）1414顾客月末对账单顾客月末对账单 上述主要业务活动有严上述主要业务活动有严格的控制要求，主要体现在格的控制要求，主要体现在职责分工、授权审批、凭证职责分工、授权审批、凭证与记录控制几个方面，具体与记录控制几个方面，具体归纳如下：归纳如下：内部控制环

19、内部控制环节节（控制要点）（控制要点） 执行部门执行部门（职责分工）（职责分工） 执行依据执行依据（授权控制）（授权控制）形成文件（凭证与形成文件（凭证与记录控制）记录控制）（以后环节的执行（以后环节的执行依据、审计对象）依据、审计对象）批准销售批准销售销售部门销售部门订货单订货单销售单销售单同意赊销同意赊销信用部门信用部门客户信用客户信用批准的销售单批准的销售单运货运货运输部门运输部门销售单销售单发货单发货单发货发货仓库仓库销售单、发货销售单、发货票票实物明细账实物明细账开票开票会计会计订货单、销售订货单、销售单、发货单单、发货单销售发票销售发票收款收款出纳出纳销售发票或银销售发票或银行收款

20、单行收款单现金日记账现金日记账对账对账信用部门信用部门应收账款明细应收账款明细账账对账单对账单10.210.2销售与收款循环的内销售与收款循环的内部控制及其测试部控制及其测试10.2.110.2.1销售与收款循环的内部控销售与收款循环的内部控制制 管理当局对本企业销售与收款管理当局对本企业销售与收款内部控制的建立健全和有效实施以内部控制的建立健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法及销售与收款业务的真实性、合法性负责性负责 1 1岗位分工岗位分工2 2授权批准授权批准3 3销售和发货控制销售和发货控制4 4销货退回销货退回5 5收款控制收款控制10.2.210.2.2销售与收款循环内部控

21、制测试销售与收款循环内部控制测试1 1了解与描述销售与收款循环的内部了解与描述销售与收款循环的内部控制控制2监督检查机构或人员应通过实施控监督检查机构或人员应通过实施控制测试和实质性测试检查销售与收制测试和实质性测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全，各款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行项规定是否得到有效执行 3 3检查销售发票和销货合同检查销售发票和销货合同4 4检查凭证是否连续编号检查凭证是否连续编号3 3监督检查监督检查4 4检查销售与收款业务相关岗检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况位及人员的设置情况5 5检查收款的管理情况检查收款的管理情况6 6检查销售业

22、务发生的真实性检查销售业务发生的真实性7 7检查销售业务发生的完整性检查销售业务发生的完整性8 8检查销售退回、折让、折扣的核准检查销售退回、折让、折扣的核准9 9抽取收款凭证，作如下检查抽取收款凭证，作如下检查10是否定期与顾客对账是否定期与顾客对账11评价销售与收款循环内部控制的评价销售与收款循环内部控制的有效性有效性 10.3 主营业务收入审计主营业务收入审计10.3.1主营业务收入的审计目标主营业务收入的审计目标1 1确定主营业务收入的记录是否完整；确定主营业务收入的记录是否完整；2 2确定产品销售退回、销售折让是否经确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入账；授权批准，并及

23、时入账；3 3确定主营业务收入发生额是否正确；确定主营业务收入发生额是否正确；4确定主营业务收入在损益表的披露是确定主营业务收入在损益表的披露是否恰当。否恰当。 10.3.2主营业务收入的实质性测试程序主营业务收入的实质性测试程序1取得或编制主营业务收入明细表，并取得或编制主营业务收入明细表，并与报表数、总账数和明细账合计数核与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（机械准确性）对相符。（机械准确性）2检查主营业务收入确认的准确性检查主营业务收入确认的准确性 查明主营业务收入的确认原则、查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入

24、实现条件，前后期计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。是否一致。 不同的销售方式或结算方式，销售实不同的销售方式或结算方式，销售实现的标志不同现的标志不同销售或结算方式销售或结算方式收入实现标志收入实现标志交款提货（现销）交款提货（现销）开出发票、提货单开出发票、提货单预收货款预收货款产品发出产品发出托收承付托收承付产品发出、办妥收款手续产品发出、办妥收款手续委托代销委托代销商品已销售并收到代销清单商品已销售并收到代销清单分期收款分期收款实际或合同规定本期收到货款实际或合同规定本期收到货款长期工程长期工程条件：条件：1.能够确定总收入；能够确定总收入； 2.能够确能够确定总成本；定总成本；

25、3.技术上能够确定完工百技术上能够确定完工百分比；分比；4.收到部分货款收到部分货款完工进度完工进度委托外销委托外销收到代办运单向银行办理出口交收到代办运单向银行办理出口交单单转让房地产转让房地产办理移交、提交发票结账单办理移交、提交发票结账单3采用分析性复核的方法，确定主营业务收采用分析性复核的方法，确定主营业务收入的总体合理性：入的总体合理性： 4根据普通发票或增殖税发票申报表，估算根据普通发票或增殖税发票申报表，估算全年收入，与实际入账金额核对，并检查是全年收入，与实际入账金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售未开发票的情况否存在虚开发票或销售未开发票的情况 5抽查销售业务的原始凭证（发

26、票、运货单抽查销售业务的原始凭证（发票、运货单据），并追查至记账凭证及明细账，确定销据），并追查至记账凭证及明细账，确定销售收入记录的完整性；抽查销售收入明细账，售收入记录的完整性；抽查销售收入明细账，并追查至原始凭证（发票、运货单据），确并追查至原始凭证（发票、运货单据），确定销售收入的真实性定销售收入的真实性 6 6审查主营业务收入的准确性审查主营业务收入的准确性7实施截止测试。实施截止测试。 审计过程中，审计人员应注意把审计过程中，审计人员应注意把握三个与主营业务收入确认有着密切握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或收关系的日期：一是发票开具日期或收款日期；二是记

27、账日期；三是发货日款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键。计期间是营业收入截止测试的关键。 三条审计线路如下表三条审计线路如下表：销售收入截止测试测试的三条审计路销售收入截止测试测试的三条审计路线对比线对比起点起点路线路线缺点缺点优点优点目的目的账簿记录账簿记录（逆查法）（逆查法）从报表日前后若从报表日前后若干天的帐簿记录干天的帐簿记录查至记账凭证，查至记账凭证，检查发票存根与检查发票存根与发票凭证发票凭证缺乏全面性和连贯性，缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查只能查多记，无法查漏记漏记比较直比较直观，容

28、观，容易追查易追查至相关至相关凭证记凭证记录录证实已入帐收入是证实已入帐收入是否在同一期间已开否在同一期间已开具发票发货，有无具发票发货，有无多记收入，防止高多记收入，防止高估营业收入估营业收入销售发票销售发票凭证（顺凭证（顺查法）查法）从报表日前后若从报表日前后若干天的发票存根干天的发票存根查至发货凭证与查至发货凭证与帐簿记录帐簿记录较费时费力，尤其是较费时费力，尤其是难以查找相应的发货难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发及帐簿记录，不易发现多记收入现多记收入较全面、较全面、连贯，连贯，容易发容易发现漏记现漏记收入收入确认已开具发票的确认已开具发票的货物是否已发货并货物是否已发货并与同一会计

29、期间确与同一会计期间确认收入，防止低估认收入，防止低估收入收入发运凭证发运凭证（顺查法）（顺查法）从报表日前后若从报表日前后若干天的发货凭证干天的发货凭证查至发票开具情查至发票开具情况与帐簿记录况与帐簿记录较费时费力，尤其是较费时费力，尤其是难以查找相应的发票难以查找相应的发票及帐簿记录，不易发及帐簿记录，不易发现多记收入现多记收入较全面、较全面、连贯，连贯，容易发容易发现漏记现漏记收入收入确认收入是否已记确认收入是否已记入适当的会计期间，入适当的会计期间，防止低估收入防止低估收入8 8结合对资产负债表日应收账款的函证程序，结合对资产负债表日应收账款的函证程序，查明有无未经认可的大额销售。查明

30、有无未经认可的大额销售。检查销售退回、折扣与折让检查销售退回、折扣与折让1010检查以外币结算的主营业务收入的折算方检查以外币结算的主营业务收入的折算方法是否正确法是否正确 11检查有无特殊的销售行为，确定恰当的审检查有无特殊的销售行为，确定恰当的审计程序进行审核计程序进行审核 12调查集团内部销售的情况，记录其交易价调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额。并追查在编制合并财务报格、数量和金额。并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消表时是否已予以抵消 1313调查向关联方销售的情况，记录其调查向关联方销售的情况，记录其交易、数量、价格、金额以及占营业交易、数量、价格、金额以及占营

31、业收入总额的比例。收入总额的比例。1414检查主营业务收入在财务报表上的检查主营业务收入在财务报表上的表达是否恰当表达是否恰当 10.4 应收账款审计应收账款审计10.4.110.4.1应收账款的审计目标：应收账款的审计目标：1 1确定应收账款是否存在；确定应收账款是否存在；2 2确定应收账款是否归属被审计单位所有；确定应收账款是否归属被审计单位所有；3 3确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款增减变动的记录是否完整；4 4确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；是否恰当；5确定应收账款年末余额在财务报表上的披露确定应收账款年末余额在财务

32、报表上的披露是否恰当。是否恰当。 10.4.210.4.2应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序1取得或编制应收账款明细表，复核加计取得或编制应收账款明细表，复核加计数正确，并与总账和明细账合计数核对数正确，并与总账和明细账合计数核对相符。如果不符，应予以调整，并做出相符。如果不符，应予以调整，并做出相应记录相应记录 2 2分析应收账款账龄，编制应收账款账龄分析应收账款账龄，编制应收账款账龄分析表，了解应收账款的可收回性分析表，了解应收账款的可收回性3 3审计人员运用分析性复核的方法，审审计人员运用分析性复核的方法，审查其中的异常现象，以验证其合理性查其中的异常现象，以验证其合理性进

33、进行分析性复核行分析性复核4 4向债务人函证应收账款，证实应收账向债务人函证应收账款，证实应收账款账户余额的真实性、正确性款账户余额的真实性、正确性 应收账款函证，是指由审计人员直应收账款函证，是指由审计人员直接发函给被审计单位的债权人，要求核接发函给被审计单位的债权人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确实被审计单位应收账款记录是否正确 函证的目的函证的目的 通过向应收账款的债务人发询证函，通过向应收账款的债务人发询证函，审计人员可以获得应收账款余额真实性审计人员可以获得应收账款余额真实性和正确性的证据和正确性的证据 函证的范围函证的范围v应收账款在全部资产中的重要性应收账款在全部资产中的

34、重要性 v被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱 v以前年度审计的结果以前年度审计的结果 v函证方式的选择函证方式的选择 函证的对象函证的对象v大额的项目大额的项目 v账龄较长的项目账龄较长的项目 v与债务人发生纠纷的项目与债务人发生纠纷的项目 v关联方关联方【包括持股包括持股5（含）以上股东（含）以上股东】项目项目 v主要客户（包括关系密切的客户）项目主要客户（包括关系密切的客户）项目 v非正常的项目等非正常的项目等 函证时间的选择函证时间的选择 最好安排在接近资产负最好安排在接近资产负债表日的时间，同时，考虑债表日的时间，同时，考虑对方复函的时间，尽可能做对方复函的时间，尽可能做

35、到在审计工作结束前取得函到在审计工作结束前取得函证的全部资料证的全部资料 函证的方式函证的方式 v积极式函证积极式函证 ： 是向债务人发出询证函，要求债务人无论是向债务人发出询证函，要求债务人无论所函证的欠款记录是否相符、对错，都要求复所函证的欠款记录是否相符、对错，都要求复函的一种方式函的一种方式v消极式函证消极式函证 ： 是向债务人发出询证函后，若函证的款项是向债务人发出询证函后，若函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不符时，才要求债务人向审计人员复函符时，才要求债务人向审计人员复函 比较比较积极式式函证积极式式函证消极式式函证消极式式函

36、证 要求要求无论是否一致均需回函无论是否一致均需回函 不一致才需回函不一致才需回函 适用适用重要项目：重要项目：（1）金额大）金额大（2）有争议（纠纷）有争议（纠纷）（3）内控差、差错多）内控差、差错多（4）对方可能不重视）对方可能不重视一般项目：一般项目：（1）金额不大）金额不大（2）内控有效）内控有效（3）预计错误少）预计错误少（4）对方有信用）对方有信用 可靠性可靠性较强较强相对较差相对较差 审计成本审计成本 较高较高较低较低 数量数量较少较少较多较多 无回函无回函发第二或第三封发第二或第三封认为正确认为正确函证的控制函证的控制1.审计人员应当直接控制询证函的发送和收回，审计人员应当直接

37、控制询证函的发送和收回，并通过函证结果汇总表来加以控制。并通过函证结果汇总表来加以控制。2.对于无法投递而退回的信函要进行分析、研对于无法投递而退回的信函要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错，还是一笔假账。差错，还是一笔假账。3.被询证者以传真、电子邮件方式回函的被询证者以传真、电子邮件方式回函的CPA应当直接接收，并要求被询证者寄回函证原应当直接接收，并要求被询证者寄回函证原件。件。4.积极式函证没有得到答复的，应采用追查程积极式函证没有得到答复的，应采用追查程序。（替代程序）序。（替代程序）函证结果差异的分析和评价函证结果差异的分析

38、和评价 函证差异产生的原因可能是购销双方登记入帐时间不函证差异产生的原因可能是购销双方登记入帐时间不同，或其中一方或双方记账错误，或有弄虚作假或舞弊行为。同，或其中一方或双方记账错误，或有弄虚作假或舞弊行为。因登记入帐时间不同产生的差异有：因登记入帐时间不同产生的差异有：v询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款；询证函发出时，债务人已付款，而被审计单位未收到货款；v询证函发出时，被审计单位货物已经发出并已记做销售，但询证函发出时，被审计单位货物已经发出并已记做销售，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；货物仍在途中，债务人尚未收到货物；v债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未

39、收到；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；v债务人对收到货物的数量、质量及价格有争议而全部或部分债务人对收到货物的数量、质量及价格有争议而全部或部分拒付。拒付。v债务人将货物退回后，被审计单位在询证日未及时审核批准，债务人将货物退回后，被审计单位在询证日未及时审核批准，冲减应收账款冲减应收账款 审计人员应将函证的过程和结果记审计人员应将函证的过程和结果记录于工作底稿，并据以总结合评价应收录于工作底稿，并据以总结合评价应收账款情况。对函证结果可作如下评价：账款情况。对函证结果可作如下评价： v函证回函认可的金额小于函证金额，审函证回函认可的金额小于函证金额，审计人员应核实销售合同

40、、发票、发货单计人员应核实销售合同、发票、发货单位；以验证是否存在有意加大应收账款，位；以验证是否存在有意加大应收账款，虚增应收账款，目的是虚增销售收入，虚增应收账款，目的是虚增销售收入，虚增利润的情况虚增利润的情况 5检查未函证的应收账款检查未函证的应收账款 对于未发询证函的应收账款，对于未发询证函的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性账款的真实性 6 6检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理7抽查有无不属于结算业

41、务的债权抽查有无不属于结算业务的债权 8 8对于用非记账本位币结算的应收账款，检对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确查其采用的汇率及折算方法是否正确9 9检查应收账款是否业已用于融资，并根据检查应收账款是否业已用于融资，并根据融资合同判定属质押还是出售，其会计处融资合同判定属质押还是出售，其会计处理是否正确理是否正确1010分析应收账款明细账余额，对于出现贷方分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整类调整 11检查应收账款在资产负债表上是否检查应收账款在资产负债表上是否已已恰恰当披露当披露

42、 采购与付款循环审计采购与付款循环审计11.1 购货与付款循环的主要业务购货与付款循环的主要业务与凭证记录与凭证记录n11.1.1本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动n11.1.2本循环主要凭证和会计记录本循环主要凭证和会计记录11.1.1本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动an请购商品和劳务请购商品和劳务n编制订购单编制订购单n验收商品验收商品n储存已验收的商品储存已验收的商品n编制付款凭单编制付款凭单n确认与记录负债确认与记录负债n付款付款n记录现金或银行存款支出记录现金或银行存款支出本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动bn请购商品和劳务（仓库和使用负责）请购商品和劳务（仓库和

43、使用负责） 要填写请购单不需连续编号；一般物资采购一般要填写请购单不需连续编号；一般物资采购一般授权，资本支出和租赁合同须特别授权；每张请授权，资本支出和租赁合同须特别授权；每张请购单须得到控制预算执行的主管人员的签字批准。购单须得到控制预算执行的主管人员的签字批准。n编制订购单（采购部门负责）编制订购单（采购部门负责） 只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞标只能对经过批准的订购单发出订购单；应采用竞标等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当事等方式确定最佳供货来源和价格；订货单应当事先连续编号并经过被授权的采购人员签名；订购先连续编号并经过被授权的采购人员签名；订购单正联送交供应商，副

44、联送至内部的验收、应付单正联送交供应商，副联送至内部的验收、应付凭单和编制请购单的部门；要定期独立检查订购凭单和编制请购单的部门；要定期独立检查订购单的处理，以确定确实受到商品并正确入账。单的处理，以确定确实受到商品并正确入账。 本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动cn验收商品（验收部门负责）验收商品（验收部门负责） 首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符；首先，应比较所收商品与订购单上的要求是否相符；验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多联、验收后，应对每张已收货的订购单编制一式多联、预先编号的验收单预先编号的验收单 ，作为验收和检验商品的依据，作为验收和检验商品的依据，其中一联

45、应送应付凭单部门。验收但能够证明采购其中一联应送应付凭单部门。验收但能够证明采购交易及其相关负债的交易及其相关负债的“真实性真实性”与与“完整性完整性”。n储存已验收的商品（仓库保管部门负责）储存已验收的商品（仓库保管部门负责） 储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限储存部门应当与其他部门相分离，专人负责；要限制无关人员接近仓储区。制无关人员接近仓储区。n编制应付凭单（应付凭单部门：财会部门）编制应付凭单（应付凭单部门：财会部门） 首先，要审核供应商发票计算是否正确，其内容与首先，要审核供应商发票计算是否正确，其内容与相关验收单、订购单是否相符；相关验收单、订购单是否相符；本循环的主要业

46、务活动本循环的主要业务活动d 然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编然后，根据发票、订购单、验收单等编制预先编号的应付凭单，明确应借记的资产或费用账户的号的应付凭单，明确应借记的资产或费用账户的名称；独立检查付款凭单的计算和编制是否正确；名称；独立检查付款凭单的计算和编制是否正确；若暂不付款，应妥善保管付款凭单，付款前，应若暂不付款，应妥善保管付款凭单，付款前，应将付款凭单交有关人员审批签字。这些控制与将付款凭单交有关人员审批签字。这些控制与“存在与发生存在与发生”、“完整性完整性”、“估价与分摊估价与分摊”认定相关。认定相关。n确认与记录负债（应付账款部门）确认与记录负债（应付账款部门）

47、 首先，要复核付款凭单及其支持性凭证是否相符、首先，要复核付款凭单及其支持性凭证是否相符、计算是否正确；然后，根据审核无误的应付凭单计算是否正确；然后，根据审核无误的应付凭单编制记账凭证和登记账簿；会计主管和稽核人员编制记账凭证和登记账簿；会计主管和稽核人员要独立稽核记账的正确性。要独立稽核记账的正确性。本循环的主要业务活动本循环的主要业务活动en付款（财会部门负责）以支票结算为例付款（财会部门负责）以支票结算为例 要由经授权的人员（出纳员、印章保管员等）要由经授权的人员（出纳员、印章保管员等）根据经批准付款的应付凭单签发支票；以签发根据经批准付款的应付凭单签发支票；以签发支票的付款凭单应加盖

48、支票的付款凭单应加盖“付讫付讫”印戳或打孔，印戳或打孔，以防止重复支付；独立检查已签发支票与其支以防止重复支付；独立检查已签发支票与其支持凭证是否相符，手续是否完备。持凭证是否相符，手续是否完备。n记录现金或银行存款支出（会计部门）记录现金或银行存款支出（会计部门） 会计人员根据支票存根或结算回单等结算凭证，会计人员根据支票存根或结算回单等结算凭证，及付款凭单等支持凭证，及时登记日记账和其及付款凭单等支持凭证，及时登记日记账和其他相关账簿。他相关账簿。11.1.2本循环主要凭证和会计记本循环主要凭证和会计记录录1、请购单；、请购单；2、订购单；、订购单；3、验收单；、验收单；4、卖方发票；、卖

49、方发票；5、应付凭单；、应付凭单；6、转账凭证；、转账凭证；7、付款凭证；、付款凭证；8、应付账款明细账；、应付账款明细账；9、现金日记账和银行、现金日记账和银行存款日记账；存款日记账；10、卖方对账单。、卖方对账单。11.2 购货与付款循环的内部购货与付款循环的内部控制及其测试控制及其测试n入账购货业务真实性的控制与测试；入账购货业务真实性的控制与测试；n购货业务入账完整性的控制与测试；购货业务入账完整性的控制与测试；n记录购货业务估价正确性的控制与测试；记录购货业务估价正确性的控制与测试；n购货业务分类正确性的控制与测试；购货业务分类正确性的控制与测试；n记录购货业务截止正确性的控制与测试

50、；记录购货业务截止正确性的控制与测试；n购货业务过账与汇总正确性的控制与测试。购货业务过账与汇总正确性的控制与测试。n固定资产的内部控制。固定资产的内部控制。11.2.1入账购货业务真实性的控入账购货业务真实性的控制与测试制与测试关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试1、请购单、订购单、验收单、请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；在付款凭单后；2、购货按正确的级别批准；、购货按正确的级别批准；3、付款后在付款凭单上加盖、付款后在付款凭单上加盖“付讫付讫”戳记；戳记；4、对请购单、订购单、验收、对请购单、订购单、验收单和卖

51、方发票作内部稽核。单和卖方发票作内部稽核。1、查验付款凭单后附、查验付款凭单后附单据是否齐全、真实；单据是否齐全、真实；2、检查核准购货标记；、检查核准购货标记；3、检查付款凭单上的、检查付款凭单上的“付讫付讫”标记；标记；4、检查内部核查的标、检查内部核查的标记。记。11.2.2购货业务入账完整性、计价购货业务入账完整性、计价正确性和分类正确性控制与测试正确性和分类正确性控制与测试关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试订货单、验收单、卖方发票均订货单、验收单、卖方发票均事先编号并已登记入账。事先编号并已登记入账。检查订货单、验收单、卖方发检查订货单、验收单、卖方发票

52、连续编号的完整性。票连续编号的完整性。1、稽核金额计算是否正确、稽核金额计算是否正确2、采购价格和折扣的批准、采购价格和折扣的批准1、检查稽核的标记；、检查稽核的标记；2、审核批准购价及折扣的标、审核批准购价及折扣的标记。记。1、采用适当的会计科目表、采用适当的会计科目表2、分类的稽核。、分类的稽核。1、检查会计科目表；、检查会计科目表；2、检查有关凭证上稽核的标、检查有关凭证上稽核的标记。记。11.2.3记录购货业务截止、过账记录购货业务截止、过账和汇总的正确性和汇总的正确性关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制程序常用的内部控制程序1、收到商品或劳务时立、收到商品或劳务时立即记账；即记

53、账；2、内部稽核。、内部稽核。1、观察有无未记账的卖、观察有无未记账的卖方发票存在；方发票存在；2、检查稽核标记。、检查稽核标记。稽核应付账款明细账、总稽核应付账款明细账、总账和报表有关项目是否相账和报表有关项目是否相符。符。检查内部稽核标记。检查内部稽核标记。11.2.4固定资产的内部控制及固定资产的内部控制及其测试其测试内部控制程序内部控制程序内部控制测试内部控制测试1、预算控制、预算控制将实际支出与预算比较将实际支出与预算比较2、授权批准控制、授权批准控制检查制度的完善与执行检查制度的完善与执行3、账簿记录控制、账簿记录控制检查账簿设置的完善性检查账簿设置的完善性4、职责分工控制、职责分

54、工控制查资产的取得、记录、保管、使查资产的取得、记录、保管、使用、养护、处置分工用、养护、处置分工5、区分支出控制、区分支出控制查有无书面区分标准及其执行查有无书面区分标准及其执行6、处置控制、处置控制查有无处置书面申请报批手续查有无处置书面申请报批手续7、定期盘点控制、定期盘点控制盘点制度执行是否正常盘点制度执行是否正常8、养护和保险控制、养护和保险控制检查相关制度的执行检查相关制度的执行12.1生产与存货循环的业务性质生产与存货循环的业务性质 n12.1.112.1.1生产与存货循环的主要业务活动生产与存货循环的主要业务活动 n12.1.212.1.2生产与存货循环的主要凭证与记录生产与存

55、货循环的主要凭证与记录 返回 12.1.112.1.1生产与存货循环的主要业务活动生产与存货循环的主要业务活动 生产循环所涉及的主要业务活动包括： 1计划和安排生产生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权。 2发出原材料仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。 3生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，据以执行 生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续，或是将所完成的产品移交下一个部门，进一步加工。4核算产品成本5储存产成品 产成品入库，须由仓库部

56、门先行点验和检查，然后签收。 6发出产成品 产成品的发出须由独立的发运部门进行 。返回 12.1.212.1.2生产与存货循环的主要凭证与记录生产与存货循环的主要凭证与记录 生产与存货循环是指从购买原材料到形成完生产与存货循环是指从购买原材料到形成完工产品为止的过程。这一循环涉及的内容主要是工产品为止的过程。这一循环涉及的内容主要是编制生产计划、对存货进行有效管理、控制存货编制生产计划、对存货进行有效管理、控制存货的水平以及生产成本的计算等制造过程中相关的的水平以及生产成本的计算等制造过程中相关的业务事项和内容。该循环所涉及的资产负债表项业务事项和内容。该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货、

57、存货跌价准备、待摊费用、待处目主要是存货、存货跌价准备、待摊费用、待处理流动资产净损失、应付工资、应付福利费、预理流动资产净损失、应付工资、应付福利费、预提费用等；所涉及的利润表项目主要是主营业务提费用等；所涉及的利润表项目主要是主营业务成本、存货跌价损失等项目。成本、存货跌价损失等项目。 1 1生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括： （1）生产通知单 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）工资汇总表及人工费用分配表 （5）材料费用分配表 （6）制造费用分配汇总表 （7）成本计算单 （8）存货明细账 12.2.112.2.1生产与存货循环的内

58、部控制生产与存货循环的内部控制 1 1存货的实物流转程序控制存货的实物流转程序控制 在生产循环中，产品的品种和数量一般是根据顾客订单、在生产循环中，产品的品种和数量一般是根据顾客订单、销货合同、市场预测以及经济生产批量来确定的。通常情况下，销货合同、市场预测以及经济生产批量来确定的。通常情况下，由单独的生产控制部门下达生产通知单。依据实物流转程序控由单独的生产控制部门下达生产通知单。依据实物流转程序控制的要求，各个生产部门必须制定严格的规则，由管理人员负制的要求，各个生产部门必须制定严格的规则，由管理人员负责监督，对从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行责监督，对从生产领料开始到产品完工

59、入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产窝工和在产品积压，减少残次品的发有效的控制，以避免生产窝工和在产品积压，减少残次品的发生。此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知会计部门，生。此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知会计部门，并采取有效措施保护原材料等物品免遭贪污、浪费或损失，对并采取有效措施保护原材料等物品免遭贪污、浪费或损失，对于生产过程中的废料，由于其还可能有一定的残余价值，故应于生产过程中的废料，由于其还可能有一定的残余价值，故应将废料与在产品存货分开存放和控制。将废料与在产品存货分开存放和控制。 2 2成本费用控制成本费用控制成本费用控制包括成本费用的管理控制和成本费成本费

60、用控制包括成本费用的管理控制和成本费用的会计控制。用的会计控制。成本费用的管理控制是指对成本费用支出业务进成本费用的管理控制是指对成本费用支出业务进行计划、控制和考核的内部控制。具体内容包括：行计划、控制和考核的内部控制。具体内容包括：确定成本控制目标和成本计划；确定各项消耗确定成本控制目标和成本计划；确定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；定额，包括直接材料、直接人工和制造费用定额；编制成本费用预算；对各项成本费用指标进行编制成本费用预算；对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与评价。期进行

61、成本费用考核与评价。 成本费用会计控制是指对成本费用支出业务成本费用会计控制是指对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。它包括以下主要内进行反映和监督的内部控制。它包括以下主要内容：制定成本费用制度，明确成本开支范围、容：制定成本费用制度，明确成本开支范围、开支标准，并制定报销手续；建立各种支出审开支标准，并制定报销手续；建立各种支出审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法，合理归集与分配各项费用，确定产本计算方法，合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进行复核；定期进

62、行成本分析，查明企业成本变行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势与原因。动的趋势与原因。 3 3工资的内部控制工资的内部控制 有关工资的内部控制主要包括：对工作时间有关工资的内部控制主要包括：对工作时间特别是加班时间，工资、薪金或佣金，代扣款项、特别是加班时间，工资、薪金或佣金，代扣款项、工资结算表、工资汇总表通过恰当手续进行特别审工资结算表、工资汇总表通过恰当手续进行特别审批或一般审批；工时卡经领班核准，用生产记录批或一般审批；工时卡经领班核准，用生产记录钟记录工时；工资分配表、工资汇总表应完整反钟记录工时；工资分配表、工资汇总表应完整反映已经发生的工薪支出；采用适当的工资费用分映

63、已经发生的工薪支出；采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致，采用适当的账务处理配方法，并且前后各期一致，采用适当的账务处理程序；人事、考勤、工资发放、记录等职务相互程序；人事、考勤、工资发放、记录等职务相互分离。分离。 返回 12.2.212.2.2内部控制测试的内容与方法内部控制测试的内容与方法 1 1内部控制测试的内容内部控制测试的内容内部控制测试总体上可分为存货的实物流内部控制测试总体上可分为存货的实物流转程序的内部控制、成本费用控制及工资的内转程序的内部控制、成本费用控制及工资的内部控制三项内容的控制测试。具体说有：直接部控制三项内容的控制测试。具体说有：直接材料成本控制测试、直

64、接人工成本控制测试、材料成本控制测试、直接人工成本控制测试、费用控制测试、存货的实物控制测试、存货转费用控制测试、存货的实物控制测试、存货转移的凭证和记录控制测试等。移的凭证和记录控制测试等。 2 2内部控制测试的方法内部控制测试的方法（1 1）了解生产与存货循环的内部控制）了解生产与存货循环的内部控制 审计人员对被审计单位生产与存货业务内部控审计人员对被审计单位生产与存货业务内部控制进行测评的第一部是对该业务循环内部控制的设制进行测评的第一部是对该业务循环内部控制的设置和执行情况进行调查了解，以确定能否以来该内置和执行情况进行调查了解，以确定能否以来该内部控制来减少实质性测试的工作量。审计人

65、员可以部控制来减少实质性测试的工作量。审计人员可以采用调查问卷、流程图或书面说明书来记录对被审采用调查问卷、流程图或书面说明书来记录对被审计单位生产与存货循环内部控制的了解。如图表计单位生产与存货循环内部控制的了解。如图表12-212-2就是生产与存货循环内部控制问卷问题举例。就是生产与存货循环内部控制问卷问题举例。 图表12-2生产与存货循环内部控制调查表生产与存货循环内部控制调查表 调查问题是 否不适用备注1制订和批准生产计划是否编制生产计划或进行预算控制，并经被授权的主管批准生产通知单是否有被授权人根据被批准生产计划签发生产通知单是否连续编号 2发出原材料仓库发出材料是否要求有已签字的领

66、料单材料耗用汇总表是否包括在生产活动报告里 3产品加工和产成品入库是否建立了目标成本管理制度，规定产品的材料、工时和费用消费定额，定期检查实际发生额与定额的差异并采取措施是否使用计工单来记录生产产品所耗用的人工小时人工耗用汇总表是否包括在生产活动报告中产成品仓库人员在收到已完工产品时是否编制已完工产品入库单 3产品加工和产成品入库是否建立了目标成本管理制度，规定产品的材料、工时和费用消费定额，定期检查实际发生额与定额的差异并采取措施是否使用计工单来记录生产产品所耗用的人工小时人工耗用汇总表是否包括在生产活动报告中产成品仓库人员在收到已完工产品时是否编制已完工产品入库单 4确定和记录制造成本制造费用分配率和标准成本是否经管理当局批准差异是否及时向有关生产管理人员报告，以便询查和跟踪控制编制分配制造成本到在产品的分录所使用的资料是否与每日生产活动报告的资料相调节编制结转已完工产品成本到产成品的分路所用的资料是否与已完工生产报告资料相调节 5保持存货余额的正确性是否定期独立检查制造性存货明细账与总账余额的一致性是否定期独立盘点制造性存货，并将实际盘点数与账面数相比较 6销售出库仓库是否依据经