我国所得税会计存在的问题与对策

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1、我国所得税会计存在的问题与对策内容摘要：所得税会计研究对我国经济发展非常重要， 所得税会计的目前状 态，但是所得税会计研究存在着很多问题， 比如目前我国的所得税人员和税务工 作现状有一定的缺陷，列支渠道不正确 , 部分企业不遵循相关性和配比性原则而 且有意无意地混淆不同费用的范围和税前税后列支顺序等一系列问题， 都危害我 国经济的发展， 要想让所得税会计研究发展更好必须采取： 配备具有专业素质的 会计人员， 与所得税会计相关的经济法规需配套， 必须有严惩的法律等措施， 这 样才能让所得税会计研究发展的更好，更加规范。关键词：所得税会计 会计收益 资产负债表债务法所得税会计最早产生于西方的会计学

2、领域， 出现在二十世纪初的美国， 1953 年，美国会计师协会宣布采用应付税款法， 也就开启了所得税会计的历史。 所得 税是企业的一项重要支出， 净收益是衡量企业成就的主要尺度。 而如何节约支出， 增加收入， 是今天的企业面临的一项重要决策。 所得税对企业的组织形式、 财务 安排、交易方式等都有影响，企业进行决策时不能不考虑所得税这一重要因素。 严格的所得税会计的核算， 能确保企业做出正确的经营决策。 因此人类对于所得 税会计的研究越来越重视， 所得税会计的核算方法不断更新， 本文中探讨会计所 得税会计研究的意思进行说和现状明， 还有所得税会计研究存在的问题以及对于 存在的问题所采取的措施，引

3、起大家的重视。一、所 得税会计的内容（一）所得税会计的概念 所得税会计是研究和处理会计收益、 应税收益差异的会计理论和方法， 是税 务会计的一个分支，它反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、 程序和方法。所得税会计诞生于西方的会计学领域，最早出现在 20 世纪初的美 国。 1953年，美国会计师协会宣布采用应付税款法，这也就开启了所得税会计 的历史。从那以后到现在，所得税会计的核算方法，经历了应付税款法、纳税影 响会计法、 资产负表债务法， 经长期研究和实践已发展得比较成熟。 目前我国所 得税会计还处于起步发展阶段，需要不断的改进和完善。（二）所得税会计产生的原因所得税会计产生的原

4、因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致 。会计收 益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则、 规范和 不同的对象，体现不同的要求。因此，相同企业在同一会计期间间按照会计准则 计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是肯定有的 ，故在计 算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进 行调整后，才能正确的计算出应税收益，因而就产生了调整这一复杂过程的专门 的所得税会计，这也就是所得税会计产生的原因。（三）所得税会计的现状 我国的所得税制度是伴随着我国经济体制改革的进行确立和发展起来的 。随 着经济体制改革的进行，我国原有的税制已不适应市

5、场经济的要求，税收作用更 好的发挥。因此，我国对所得税制度进行了改革和调整。我国自 1992 年颁布税 收征管法和 1993 年颁布企业所得税条例起，就确立了会计制度服从税法 的计税原则， 1994 年财政部下发的企业所得税处理的暂行规定是我国企业 所得税会计处理的主要依据。新税法的制定，使税法标准与会计准则的差异明显 扩大，我国会计和税法的改革和调整都朝着各自独立的方向发展。（四）所得税会计研究的意义 为了适应我国加入世界贸易组织后的新形势，财政部相继发布实施了新的 企业会计制度 及会计准则，使其逐步与国际接轨，其中对企业的所得税会计 核算方法做了调整。IAS12所得税（1996年修订稿）所

6、列举的几项其他暂 时性差异在我国都是存在的，并且，财政部颁布的财会字 199866 号关于执 行具体会计准则和 （股份有限公司会计制度 ）有关会计问题解答 中已对此类差异 的会计处理做出了规定，只是未提出这一概念而已，如“企业改组为股份有限公 司时，如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、 使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面值时，应将按 规定评估增值未来应交的所得税计入递延税款科目的贷方”。并且，这一类 差异虽然数量不多，但因其所涉金额可能较大，不可忽视。另外在实际工作中， 一些企业按税法规定在计算应交所得税的同时，按照相同数额确认所得税费用。

7、这样处理对确认所得税费用是不准确的。所得税费用应当以企业资产、负债的账 面价值与按税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所 得税负债、递延所得税资产，这样既解决了我国的现实问题，也与国际准则保持 一致。因此对所得税会计处理方法的比较分析与选择是十分重要的。二、所得税会计的基本处理方法（一）应付税款法在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税， 假设不欠税，则所 得税费用就是交纳的所得税，即现金支出多少，费用就是多少，这是收付实现制。 采用应付税款法，关键是计算应交的所得税，应交的所得税计算出来了，所得税 的费用也就确定了。应付税款法既可用来处理永久性差异， 也可用来处

8、理时间性 差异。应付税款法要求所得税费用按税法计算，所得税费用等于本期应交税款。 因为所得税是因本期收益而发生的法定费用， 与以后各个期间的收益无关，按权 责发生制原则，理应由本期收益负担。同时，此种方法按应税利润计算所得税费用， 使本期所得税费用的发生额与 本期应交税款相同，计算方法简单，易于掌握，递延的税款法按会计利润计算本 期所得税费用，则纳税影响额要递延到以后期间，由于未来收益的不确定性，使 其处理并不稳健。当然，应付税款法也存在一定缺陷，在税法和会计制度的规定 存在较大差异的情况下，如存在大额超过税法规定的工资费用、业务招待费等等， 则会导致其计算出的所得税费用与按会计制度计算的所得

9、税费用存在较大差额。（二）纳税影响会计法纳税影响会计法，是将本期税前会计利润总额与应纳税所得额之间的时间性差异 造成的纳税影响以后期间的会计方法。纳税影响会计法可以分为两大类是递延法 和债务法。（1）递延法：按暂性差异发生年度的税率计算其纳税影响数，作为递 延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。 将本期时间性差异产生的影响所得 税的金额递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得 税的影响金额。在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。（2）债务法（损益表债务法）：债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税 的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。 在税率变

10、更或开征新税时，递延 税款的余额要根据税率变动或新征税款进行调整。（三）资产负债表债务法目前我国新的会计准则规定使用资产负债表债务法， 资产负债表债务法是从 暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表 的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税 负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒算出利润表中项目的当期所得税费 用。在国际上，会计经历了其重心从资产负债观T收入费用观一资产负债观的 转换过程。2001年我国实施的企业会计制度规定，企业所得税会计核算可 以采用应付税款法

11、、纳税影响会计法（不包括递延法、债务法即损益表债务法）， 企业可根据实际情况，选择适合自己的所得税核算方法。 但是，由于多种方法的 并存，造成各企业会计信息缺乏可比性。也不利于向外部信息使用者提供有用的 会计信息。为了规范企业所得税的会计处理行为， 确保会计信息质量，2006年2 月。财政部发布了企业会计准则第 18号一一所得税（2007年1月1日市公 司开始实施。鼓励其他企业执行）。要求企业采用资产负债表债务法对所得税进 行会计处理。三、所得税会计研究存在的问题（一）目前我国所得税人员和税务工作的现状有一定缺陷目前，在我国会计人员的素质普遍都不高，再加上会计操作技术相对落后， 难以适应所得税

12、会计独立后的工作需要。虽然新税制度中规定了纳税代理制度， 但由于我国税务中介机构和注册会计师数量严重不足，纳税代理制度要在实际工作中推行，还需要一些时间。税收稽核方面的工作也需很大的改进。随着我国市场经济体制的不断发展，建立与完善所得税会计制度变得特别重 要，很好的运用所得税会计。可以缓解征税和纳税双方的矛盾，保证所得税按时 足额入库，对于我国税收征管和会计处理与国际惯例接轨有着重要的意义。因此研究完善所得税会计是迫在眉睫的问题，对于所得税会计名人员的的素质必须严 格要求。（ 二 ） 费用列支渠道不正确 , 部分企业不遵循相关性和配比有意无意地混淆不 同的费用的范围和税前税后列支顺序这些表现主

13、要为：（ 1）混淆不同成本费用 的范围。虽然企业会计制度对承包以及各项费用由较为明确的划分但有些企业人 为将成本、费用项目相混淆。如有的人把销售费用、广告费用计入到成本中，有 的人把一些成本计入到费用中，就这样把成本和费用给混淆了。（ 2）混淆税前 税后的列支顺序，有的人把在建工程前的资本化的借款的利息费用的支出计入到 管理费用和销售费用中， 或者把财务费用计入到固定资产的营业外支出， 混淆了 税前税后的列支顺序。（三）目前我国没有独立的所得税的处理标准 会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有进行改观， 如在企业有 关财务法规中， 关于固定资产折旧年限的规定， 业务招待的开支标准， 利

14、润分配 程序中的 “被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实这些 不是会计问题， 而是税法中应该规范的问题。 另外，长期股权投资采用权益法核 算时，企业所得税是只对实际收到的股利计征， 还是按股权投资比例计算的实际 投资收益计征， 所得税法也未做出一些明确规定。 因此可以看出， 把两者混合在 一起，不利于财务会计为社会有关方面提供一些有用的决策信息， 也不利于实现 税收对国民经济发展的宏观调控，对于促进经济发展也十分不利。（四）对所得税计税差异认识不足根据我国企业会计制度 规定， 应付税款法和纳税影响会计法和资产负债 表债务法这些所得税核算处理的方法都可以使用， 目前大多数企业实

15、际采用的是 应付税款法，我国企业所得税会计处理暂行规定中又明确提出：对于永久性 差异，应采用应付税款法；对于时间性差异，可以采用“应付税款法”或“纳税 影响会计法”，但出于比较稳妥的考虑，对于应用纳税影响法（纳税影响会计法 和资产负债表债务法） 都限定了约束的条件： 当会计收益小于应税收益时， 只有 在以后时法，否则只能采用应付税款法进行会计处理。另外，无论是现行的企 业会计制度、 企业所得税会计处理暂行规定都没有规定资产负债表债务法 的使用，而资产负债表债务法恰恰是国际会计准则第 12 号所得税中唯 一允许采用的所得税会计方法，同时，国际会计准则第 12 号所得税中 禁止使用递延法。 由于应

16、付税款法不符合收入费用的配比原则， 国际会计准则委 员会、美国财务会计准则委员会等一些准则的制定机构也早在 20 世纪 60 年代就 取消了应付税款法。（五）所得税会计尚未成为独立的科学 在国外的一些国家的会计学领域中，所得税的发展已经成为一个重要的分 支，与财务会计和管理会计成为会计学领域的三大重要分支， 人们对它的研究发 展也越来越重视和关注， 在其他国家关于所得税的核算和法规等方面都比较完善 和全面，而在我国，在传统模式下的所得税，技术、核算方法和法律等都非常不 完善，也没有相对的独立。 所以所得税会计的研究一直停滞不前， 发展速度缓慢。（六）会计人员素质不高和一些税务机关的干部业务素质

17、差 目前我国的所得税工作人员和税务机关的现状有一定缺陷， 造成这些原因在 于法规制度不是很严格， 没有特别制定关于所得税会计方面的制度。 我国对会计 人员与税务人员的培养不规范和不够重视，我国对所得税的观念也不是很强烈， 再就是法规的制定到实施的中间环节存在落实不当的问题， 使有些相关人员曲解 了一些法规的意思， 在税务核算与征收方面出现一些问题。 管理体制和征管手段 的落后，税务干部对会计业务知识不够扎实和税收业务素质不高， 这些都是我国 的所得税人员和税务工作现状有一定缺陷的原因，影响所得税的发展。四、完善所得税会计的措施（一）配备具有专业素质的会计人员 企业会计利润与纳税利润不一致的原因

18、表现在许多方面， 如工资、投资收益、 三项费用支出、折旧费用、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国家补贴、亏损弥 补等等，核算起来的工作量很大。 现在，部分企业由于没有配备专职或兼职税务 会计人员， 税务专管员的时间精力也有限， 导致部分企业的纳税利润不真实， 使 得国家税源流失。 因此，国家有必要明确规定， 企业必须配备专职或兼职税务会 计人员，在财务会计核算的基础上， 账本上必须反映企业税款的实现和上缴情况。 这样，既有利于国家加强税收征管， 减少税源流失， 也有利于企业重视对税务策 划的研究， 加强纳税核算与管理， 促进社会经济的发达。 企业还应该加强对会计 人员的技术方面的培训，提高会计人

19、员的素质，也有利于税款的征收。（二）与所得税会计相关的经济法规需配套会计改革需要有一定的超前性， 但因此也带来了一些问题， 如，根据国务院 1986 年颁发的关于违反财政法规处罚的暂行规定及实施细节的规定，企业 多列了成本费用、 挪用生产性资金用于非生产性支出等行为， 均属违反财政法规 的规定，都要处五倍以下的罚款。 而现行所得税会计规定， 企业的会计利润与纳 税利润可以不一致， 企业的成本费用据实列支， 至于国家为保证水源， 可依据企 业所得税暂行条例规定， 将企业会计利润调整为纳税利润即可。 对于挪用资金问 题也与现行资金管理制度 “企业资金可以统筹安排使用” 的规定不符， 实际工作 中，

20、企业感到很难适从， 有关审计部门也无可奈何。 建议国家有关部门对于会计 改革上和经济法规不相适应的规定进行一次认真清理， 过时的、不相适应的应尽 快修改完善， 对于一时无法修改完善的规定， 也应明确处理办法， 以减少经济法 规之间的矛盾， 增强统一性， 避免执法中的随意性和矛盾性， 切实维护企业合法 权益。（三）建立所得税会计的法律制度 建立这些法律制度必须有严密健全的法律规范， 这些法律规范主要有： （1） 确定企业所得所得税的法律地位， 制定一些专门有关所得税的制度规范， 把所以 企业实行所得税义务作为一项计税义务。 不按照规定进行所得税会计核算的必须 受到严惩，承担相应的法律后果。（ 2

21、）规定计税所得额的税基，按照所得税税 基的原则确定成本费用的列支的范围、税前需要扣除的项目和税后有关的处理、 还有所得税会计核算的过程和程序，而且必须要强制执行。（ 3）实行每年定时 和不定时的派专业人员去公司检查， 有关所得税的核算处理等事项有没有按照规 定来做， 没按照规定的公司可以采取罚款， 处分等形式进行惩罚。 只有执行这些 所得税有关的法律规范才能使得所得税会计能发展的越来越好 .（四）强化内部监督 提高管理层的会计法规意识， 明确其法律责任， 加大对主要责任人的处罚力 度，提高会计人员的业务素质和职业道德素质，做到以会计法为行为准则依 法理财，严把会计人员的资格关和职业道德关， 真

22、正挥会计监督的作用， 督促企 业按照规定进行所得税的处理。（五）建立统一规范的所得税核算程序 企业所得税会计应当自成独立的体系， 这样才能最终解决对企业财务会计核 算的依赖， 强化所得税管理。 然而按我国目前的企业会计核算水平和技术， 还不 具备这样的条件。 在一定时期内， 只能采取过渡的形式， 就是建立起企业所得税 会计制度上， 又不完全割断与企业财务会计之间的联系。 具体可以概括为： 以企 业财务会计核算为基础， 以核算财务会计所得和计税所得差异为依托， 实行“财 务所得额差异额 =计税所得额”的计算公式核算，产生独立的所得税会计报表。 这个所得税核算模式的关键， 是确定企业会计所得与计税

23、所得的差异， 即在一个 会计年度按照财务会计的核算反映成本支出， 但按照税法规定进行所得税会计核 算又应计为计税所得的部分。 为了及时准确的反映这部分差异， 可在企业财务会 计账户之外，另设反映差异额的“差异总登记薄” ，对各项差异额从总体上作全 面的反映。 至于永久性差异和时间性差异对企业会计核算产生的影响不同， 可以 再设“永久性差异账户” 和“时间性差异账户” 两个明细登记账户分别进行反映。 永久性差异按该项支出发生额记入“永久性差异账户” ；时间性差异以税法规定 标准与财务会计账面实支数的差额形式存在，以这种差额记入“时间性差异账 户”。各项差异计入账户的时间，与记入财务会计其他账户时间必须同步。等今 后各方面条件都成熟后，建立独立的企业所得税会计的核算程序。参考文献：1 于长春，宗文龙。 新所得税准则对企业所得税会计处理的影响， 财务与 会计导刊， 20062 财政部 企业所得税会计处理暂行规定 ，20063 郝东，所得税存在的问题的研究与解决的措施 .北方经济， 20044 周萍，所得税会计，东北财经大学出版社， 20115 张志凤，所得税会计理论与实务