成本会计：第7章 生产损失的核算

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1、12 生产损失核算生产损失核算的任务的任务生产中废品生产中废品损失的核算损失的核算 生产损失的生产损失的含义和种类含义和种类生产损失核算生产损失核算的任务的任务废品及废品废品及废品损失损失 生产过程中废生产过程中废品损失的核算品损失的核算 停工损失的核算停工损失的核算 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 3 生产损失的含义和种类生产损失的含义和种类 生产损失核算的任务生产损失核算的任务 4一、生产损失的含义和种类一、生产损失的含义和种类 企业企业生产过程中生产过程中发生的各种损失，称为生产损发生的各种损失，称为生产损失。一般包括失。一般包括废品损失废品损失 和和停工损失

2、停工损失 两类。两类。 正常的生产条件下，为了获得合格品而正常的生产条件下，为了获得合格品而不可避不可避免免的、的、连带连带发生的资金耗费。发生的资金耗费。 产生原因产生原因生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平生产工艺水平、材质、工人的素质、企业管理水平5 生产损失在不同的企业里，生产损失在不同的企业里， 数额的大小是数额的大小是不一样的：不一样的：如果数额较小，为了简化成本核算的工作量，如果数额较小，为了简化成本核算的工作量， 可不进行核算；可不进行核算；如果数额较大，为了控制生产损失发生的数额如果数额较大，为了控制生产损失发生的数额使其不断降低、明确经济责任、提高企业的管使其不断降

3、低、明确经济责任、提高企业的管理水平，理水平， 有必要进行生产损失的核算。有必要进行生产损失的核算。6二、生产损失核算的任务二、生产损失核算的任务 u正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，正确计算生产过程中的损失，明确经济责任，加强企业管理加强企业管理u正确地分配生产损失正确地分配生产损失u正确地考核生产损失计划的执行情况正确地考核生产损失计划的执行情况7 废品及废品损失废品及废品损失 生产过程中废品损失的核算生产过程中废品损失的核算 8一、废品及废品损失一、废品及废品损失 u废品的定义废品的定义 指经检验在指经检验在质量上不符合规定的技术标准质量上不符合规定的技术标准， 不不能按原定用途使

4、用能按原定用途使用，或，或需在生产中经过重新加需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品工修理后才能使用的产品。9u废品的分类废品的分类 按废损程度和在经济上是否具有修复价值区分按废损程度和在经济上是否具有修复价值区分可修复废品可修复废品：该废品在技术上是可以修复的，：该废品在技术上是可以修复的， 而且在重新修而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。不可修复废品不可修复废品：该废品在技术上是不可修复的，或虽能修复：该废品在技术上是不可修复的，或虽能修复但在经济上是不合算的。但在经济上是不合算的。按产生的原因不同区分按产生的原因不同区分料废

5、：料废：由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品。 工废工废：在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技：在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。术水平等方面的缺陷所产生的废品。 10 因产生废品而造成的损失，主要包括因产生废品而造成的损失，主要包括可修复废品可修复废品的修复费用的修复费用 和和不可修复废品的成本减去废品残值不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失后的报废损失 。 废品损失不可修复废品生产成本可修复费品修复费用废品损失不可修复废品生产成本可修复费品修复费用 回收的废残料价值应收赔款

6、回收的废残料价值应收赔款注：注： 这里仅指在这里仅指在生产过程中生产过程中产生的废品和废品损失。产生的废品和废品损失。11二、生产过程中废品损失的核算二、生产过程中废品损失的核算 u核算时使用的会计科目核算时使用的会计科目 u明细账的设置明细账的设置 u不可修复废品成本的计算不可修复废品成本的计算 12 单独核算废品损失的企业应设置单独核算废品损失的企业应设置“废品损失废品损失”科目，科目，属于成本费用类科目属于成本费用类科目。 借方：发生的可修复废品的修复费用、不可借方：发生的可修复废品的修复费用、不可修复废品的成本。修复废品的成本。 贷方：应由保险公司、贷方：应由保险公司、 责任人赔偿的损

7、失和责任人赔偿的损失和结转的废品净损失。结转的废品净损失。 废品的净损失应转入当月生产的同种产品中废品的净损失应转入当月生产的同种产品中由合格品负担，期末无余额。由合格品负担，期末无余额。 13 “废品损失废品损失”科目应按废品的科目应按废品的品种品种或或批别批别分分别设置明细帐，别设置明细帐， 在帐内一般按规定的在帐内一般按规定的成本成本项目项目设置专栏。设置专栏。 “废品损失明细帐废品损失明细帐”的格式见表的格式见表7-1。 14表表7-1 废品损失明细帐废品损失明细帐 2014年年8月月凭证号凭证号摘摘 要要直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费用制造费用合计合计分配

8、材料费用分配材料费用612612612612分配外购动力费用分配外购动力费用562.50562.50562.50562.50分配工资费用分配工资费用1 6501 6501 6501 650分配辅助生产费用分配辅助生产费用891891891891分配制造费用分配制造费用6 3006 3006 3006 300不可修复废品成本不可修复废品成本60660612.6012.6026.2526.25162.75162.75807.60807.60结转交库废料价值结转交库废料价值-118.20-118.20-118.20-118.20合合 计计1 099.81 099.81 466.101 466.101

9、 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.90转出废品净损失转出废品净损失1 099.81 099.81 466.101 466.101 676.251 676.256 462.756 462.7510 704.9010 704.9015 按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算 按定额成本计算按定额成本计算 16u按按成本项目成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配：之间进行分配：当原材料在开始生产就一次投入时：当原材料在开始生产就一次投入时： 材料费用可按合格品与废品的材料费用可按合格品

10、与废品的数量比例数量比例分配；分配；当原材料随着生产进度陆续投入：当原材料随着生产进度陆续投入： 采用适当的方法将废品采用适当的方法将废品折合折合成合格品的数量进行成合格品的数量进行分配；分配；其余各成本项目：其余各成本项目： 按合格品和废品的按合格品和废品的工时比例工时比例进行分配。进行分配。 17公式：公式： 材料费用总额材料费用总额 材料费用分配率材料费用分配率 = 合格品数量合格品数量+废品数量废品数量 废品的材料成本废品的材料成本 = 废品数量废品数量材料费用分配率材料费用分配率 某项其他费用数额某项其他费用数额 其他费用分配率其他费用分配率 = 合格品工时合格品工时+废品工时废品工

11、时 废品其他费用废品其他费用 = 废品工时废品工时其他费用分配率其他费用分配率18 某企业生产种产品，合格品为某企业生产种产品，合格品为190件，不件，不可修复废品为可修复废品为10件，共发生工时件，共发生工时20 000小小时，其中废品工时时，其中废品工时1 500小时。小时。 共发生费共发生费用用 : 直接材料直接材料80 000元，直接工资元，直接工资44 000元，制造费用元，制造费用76 000元，废品残值回收元，废品残值回收800元，元， 原材料系在开始生产时一次投入。原材料系在开始生产时一次投入。 根据上述资料，可编制根据上述资料，可编制“不可修复废品成不可修复废品成本计算表本计

12、算表”见表见表7-2。 19表表7-2 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 2014年年8月月项目项目产量产量直接材料直接材料生产工时生产工时直接工资直接工资制造费用制造费用合合 计计费用总额费用总额20080 00020 00044 00076 000200 000费用分配率费用分配率4002.203.80废品成本废品成本104 0001 5003 3005 70013 000废品残值废品残值800废品净损失废品净损失3 2001 5003 3005 70012 20020 定义及适用范围定义及适用范围u指根据废品的数量、指根据废品的数量、 各项消耗定额及计划单价各项消耗定额及计划

13、单价计算不可修复废品成本的方法。计算不可修复废品成本的方法。u一般适用于定额资料比较完整、一般适用于定额资料比较完整、 准确的情况。准确的情况。 21 某企业生产甲产品，有关定额及废品的资某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：料如下： u废品资料（废品资料（表表7-3）u部分零部件消耗定额资料（部分零部件消耗定额资料（表表7-4）：）： u按上述资料编制的按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表”（表表7-5）u根据上述资料编制的根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算不可修复废品成本计算表表”(表表7-6)： 22表表7-3 废品资料废品资料 2014年年8月月零件零

14、件名称名称计量计量单位单位料料 废废工工 废废致废分析致废分析致废工序致废工序数量数量原因原因数量数量原因原因ABC件件件件件件10485不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复不可修复车车 工工钻钻 工工磨磨 工工表表7-4 零部件消耗定额资料零部件消耗定额资料 2014年年8月月零件零件名称名称计量单计量单位位原材料消耗定额原材料消耗定额工时消耗定额工时消耗定额材料名称材料名称消耗量消耗量(千克千克)锻锻车车铣铣钻钻磨磨插插小计小计A件件乙材料乙材料202114B件件乙材料乙材料10122117C件件丁材料丁材料1511121623表表7-5 废品定额消耗量计算表废品定额消耗量计算表 20

15、142014年年8 8月月零件名称零件名称计量单位计量单位原材料消耗定额原材料消耗定额工时定额耗用量工时定额耗用量(小时小时)乙材料乙材料丁材料丁材料A1530045B44020C812040表表7-6 不可修复废品成本计算表不可修复废品成本计算表 2014年年8月月项项 目目直接材料直接材料燃料及动力燃料及动力直接工资直接工资制造费制造费用用合合 计计乙材料乙材料丁材料丁材料计划单价计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量定额耗用量340120105105105定额成本定额成本30630012.6026.25162.75807.6024 依据上述计算结果，应将不可修复废品的

16、依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入成本转入“废品损失明细帐废品损失明细帐”中，作会计中，作会计分录如下分录如下: 借借:废品损失废品损失 807.60 贷贷:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 807.60 25 如果不可修复废品报废后有一定残值的话，如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，在残值入库时， 可按计划成本入帐。可按计划成本入帐。 本例入库的不可修复废品残值是按废品交本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的库的数量和计划单价计算的，据此编制的“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”见见表表7-7。 26表表7-7

17、 不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表 2014年年8月月根据根据“不可修复废品残值计算表不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录，应作如下会计分录:借借:原材料原材料 118.20 贷贷:废品损失废品损失 118.20产品名称产品名称零件名称零件名称交库重量交库重量计划单价计划单价金额金额甲产品甲产品甲产品甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计合计-118.2027 根据根据“废品损失明细帐废品损失明细帐”(见表见表7-1) 中计算中计算的废品全部净损失为的废品全部净损失为10 704.90元，作会计元，作会计分录如下分录如下

18、: 借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本(甲产品甲产品) 10 704.90 贷贷:废品损失废品损失 10 704.90 28 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 29一、停工损失的内容一、停工损失的内容 u停工损失的定义停工损失的定义 指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。u停工损失的内容停工损失的内容 主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付主要包括停工期间应付给职工的工资、计提的应付福利、福利、 应分配的制造费用等。应分配的制造费用等。30u停工的原因及核算范围停工的原因及核算范围 企业发生停工的原

19、因很多，如：产品滞销、企业发生停工的原因很多，如：产品滞销、计划减产、停电、计划减产、停电、 材料供应不足、机器设备材料供应不足、机器设备出现故障、对设备进行修理等。出现故障、对设备进行修理等。 有些企业的生产带有明显的季节性，这样，有些企业的生产带有明显的季节性，这样，也会引起季节性停工。也会引起季节性停工。停工时间有长有短，停工时间有长有短， 范围有大有小。范围有大有小。 31二、停工损失的核算二、停工损失的核算 u会计科目会计科目设置设置“停工损失停工损失” 总帐科目进行核算；总帐科目进行核算；借方登记发生的停工损失；借方登记发生的停工损失； 贷方登记予以转销的停工损失；贷方登记予以转销

20、的停工损失；“停工损失停工损失”科目应按车间设置明细帐进行明细核算；科目应按车间设置明细帐进行明细核算；在在“停工损失明细帐停工损失明细帐”中应按成本项目设置专栏，归中应按成本项目设置专栏，归集停工损失。集停工损失。 32二、停工损失的核算二、停工损失的核算原则原则 停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不停工损失的原因不同，其转销的帐务处理也不一样：一样：u对于季节性、对于季节性、 修理期间的停工损失，应列入制修理期间的停工损失，应列入制造费用，可采用预提、待摊的方法，造费用，可采用预提、待摊的方法， 由开工月由开工月份负担；份负担；u非季节性和非修理期间的停工损失，应计入营非季节性和非修理

21、期间的停工损失，应计入营业外支出；业外支出； 可向责任人或保险公司取得的赔款，可向责任人或保险公司取得的赔款，应计入应计入“其他应收款其他应收款”科目。科目。 33 当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录当发生停工损失时，应根据停工单等凭证作如下会计分录:借：停工损失借：停工损失 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 制造费用等科目制造费用等科目 可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分可以向责任人或保险公司取得的赔款金额，应作如下会计分录录:借借:其他应收款其他应收款 贷贷:停工损失停工损失 如果是季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制造费用，如果是季节性、修理期间的停工损失，应预提计入制造费用， 由生产期间的产品负担，在预提时应作如下会计分录由生产期间的产品负担，在预提时应作如下会计分录:借借:制造费用制造费用 贷贷:预提费用预提费用34 在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时：在结转季节性、固定资产修理期间的停工损失时：借：预提费用借：预提费用 贷：停工损失贷：停工损失 如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入如果是非季节性、非修理期间发生的停工损失，应列入“营业外支出营业外支出”科目科目:借借:营业外支出营业外支出 贷贷:停工损失停工损失 经过上述处理后，经过上述处理后，“停工损失停工损失”科目应无余额科目应无余额 35