《高级财务会计》讲义笔记

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1、考试题型：选择题和非选择题一、单项选择题（20X1）二、多项选择题（5X2）三、名词解释题（5X2）四、简答题（4X5）五、核算题（40分，一共5道题，分数分别为5分、5分、5分、10分和15分。）复习时应注意的问题紧扣教材、善于总结分析真题、寻找规律多做练习、扎实掌握内容串讲导论考试题型：选择题、名词解释和简答题重点内容：高级财务会计的含义（P8）、高级财务会计的核算的内容（选择题的可能性大，类别和内容是考试重点）财务会计基本理论结构概念及其内容：会计目标、会计假设、会计概念和会计原则。财务会计的特征。第一章外币会计考试题型：各类题型均可能出，特别是单项选择题和核算题中的小核算。重点和难点：

2、会计上的外币（相对于记账本位币而言）、外币业务（外币交易和外币报表折算）、汇率的标价方法（重点掌握直接标价法的含义和特点P22）、升水和贴水、汇兑损益的含义和种类（P24）。外币交易会计处理方法：单一交易观点和两项交易观点，各自的含义和特点。重点掌握两项交易观点中的第一种方法。各种外币报表折算方法的含义（名词解释和简答题）外币报表折算差额的含义及其会计处理方法（P57）。核算题重点和难点：即期外汇业务和远期外汇业务的核算均为重点，远期外汇业务的核算是重点也是难点。要分清外币交易套期保值、外币约定套期保值和远期外汇投机业务核算的不同特点。我国外币报表折算方法（核算题）P59.第二章所得税会计考试

3、题型：选择题、核算题概念与简答：永久性差异和时间性差异（名词解释和选择题）当期计列法和跨期所得税分摊法、应付税款法和纳税影响会计法二者区别。理解递延税款账户。核算重点：通常只会有五分的核算题目，最多不超过十分。应付税款法比较简单，只是一次性调整。本章重点应该是纳税影响会计法：递延法和债务法。第三章上市公司会计信息的披露考试题型：简答题、选择题重点和难点：本章需要记忆与理解上市公司信息披露的含义、形式、意义和原则（简答题）；会计报表附注的内容（P104105）;招股说明书、上市公告书、资产评估、盈利预测的概念和指标。重点记忆上市公司年度报告、中期报告、重大事件公告和公司收购公告的披露内容和要求。

4、资产评估的四种基本方法和账务处理。股权界定有关指标的计算和账务处理。第四章租赁会计考试题型：选择题、名词解释、核算题租赁的含义、古代租赁和现代租赁；租赁业务的特点和种类（简答题）租赁会计的含义；经营租赁的会计核算及报表列示；融资租赁的会计核算及报表列示。考生应注意分清承租人和出租人的不同处理。难点是融资租赁业务中出租人的账务处理（P144151）。第五章房地产会计考试题型：选择题（2002单选3个、多选1个）、名词解释和简答题重点和：房地产业的含义和特点；房地产会计的账务处理原则；房地产开发成本的构成、房地产开发期间费用的构成。房地产开发产品销售的确认原则和方法（完全应计法、完工百分比法和分期

5、收款法的含义与特点P176178）;销售核算的科目设置（P178）。第六章企业合并会计（一）考试题型：选择题、名词解释、简答题和核算题。重点：企业合并的含义和方式（注意控股的标准P189190,容易出选择题或简答题）；企业合并会计的含义（P192）;企业合并会计的核算方法：购买法和权益集合法（P194）。企业购买法的账务处理：三种情况；负商誉的处理：在购买成本小于所获得的净资产的公允价值的情况下，会形成负商誉。对于负商誉，有两种处理方法：一种是直接按比例冲减所购入非流动资产的公允价值，另一种是将负商誉作为递延负债，在规定的期限内进行摊销。递延贷项”科目下设负商誉”。企业合并权益集合法的账务处理

6、：处理原则：所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。吸收合并的账务处理；创立合并的账务处理（选择题）第七章企业合并会计（二）考试题型：各种题型均可能，是考试的重点和难点。概念与简答：合并会计报表与个别会计报表的含义、特点合计会计报表的三种合并理论的含义、特点与联系合并会计报表的合并企业范围及不纳入合并范围的企业什么是抵销分录、为什么要编制抵销分录合并价差与少数股东权益的性质重点：合并会计报表与个别会计报表的含义合并会计报表的合并理论（名词解释和简答题）合并会计报表的合并范围合并会计报表编制的原则和方法（简答题）购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制（核算题）：合

7、并价差的含义与处理（P237）权益集合法下控制权取得日合并资产负债表的编制（核算题）第八章企业合并会计（三）本章为考试重点，需要进行全方位的掌握考试题型：选择题和核算题。重点：或许会有一道15分抵销分录的综合题目，不太可能考核编制工作底稿。掌握各种抵销分录的编制。第九章本章每年都有名词与简答考试题型：选择题、名词解释和简答题概念名义货币、等值货币、计价基准、持有资产收益、财务资本维护及实务资本维护简答通货膨胀会计产生的社会经济条件通货膨胀会计产生发展的几个阶段通货膨胀会计模式的种类及内容货币性项目见异思迁损益的意义重点和难点：通货膨胀会计的含义；通货膨胀会计的模式(各种模式的含义和特点)；通货

8、膨胀会计特有的会计概念(P329333);通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展。十章本章节考核算题的可能性比较小，总体分值也比较小考试题型：选择题、名词解释和简答题名词一般物价水平报表、购买力损益简答一般物价水平会计与其他通货膨胀会计的不同及特征划分货币及非货币性项目的作用一般物价水平的主人及优缺点重点一般物价水平会计的含义和特征；货币性项目和非货币性项目；购买力损益的含义和计算；一般物价水平会计的优缺点。第十一章现时成本会计考试题型：选择题、名词解释和简答题重点:现时成本会计的含义和特征；持有资产损益（未实现持有资产收益和已实现持有资产损益）；现时成本会计收益。持产损益”账户；增补折旧费”账

9、户。现时成本会计的优缺点。第十二章清算会计本章在财务会计不包括所以是高财的重要内容之一考试题型：选择题、名词解释、简答题和核算题（5分左右）。重点和难点：企业清算的含义和类型；企业清算的业务程序；企业清算财产的作价方法；破产清算的会计核算；普通清算的会计核算；清算费用”账户；清算损益”账户；土地转让收益”账户。第一章外币会计懂得标价方法与升水贴水之间的关系，升水是指本国货币贬值，而外币升值，而贴水则是本国货币升值，而外币贬值。记住一种标价法下的计算公式即可。应重点掌握单一交易观点及两项交易观点下外币业务的处理及远期外汇交易业务的账务处理。购销业务直接产生的应收及应付款项，随着汇率的变化要不断进

10、行调整，采用两项交易”观点，差额要记入汇兑损益。即期汇率与远期汇率之间的差异所形成的应收期汇合同款和应付期汇合同款之间的差额记入递延贴水或递延升水，递延升水或递延贴水根据时间进行摊销，摊销部分记入贴水费用或贴水收益或升水费用或升水收入。要能区别四种折算方法下资产负债表与损益表各项目折算汇率的选择，掌握时态法的时态原则，这种方法是针对流动与非流动项目法和货币与非货币项目法的缺陷而提出来的。要能区分什么是货币性资产，什么是非货币性资产。例题：1.外币业务会计所指的外币是(D)A本国货币以外的货币C自由兑换的外国货币B外国货币D记帐本位币以外的货币2.下列项目中属于非货币性的流动负债的是(D)A应付

11、票据B应付帐款C预收帐款D应交税金3.在汇率采用直接标价法下，用外国货币换得的本国货币增加表示(A)(C)(E)A本国货币值下降B本国货币市值上升C外口货币市值上升D汇率下降第二章所得税会计应重点掌握永久性差异与时间性差异、当期计列法与跨期所得税分摊法两组概念。应对跨期所得税分摊法下的两种分摊方法的定义及各自的观点进行理解，从本质上看，两种方法的区别在于对重复发生的时间性差异的处理上，部分分摊法认为只应对不重复发生的时间性差异进行分摊，而对重复发生的时间性差异则不进行分摊；而全部分摊法则认为不管是重复发生的时间性差异还是不重复发生的时间性差异，都应进行分摊。应熟练掌握应付税款法和纳税影响会计法

12、中债务法和递延法的应用。在税率变化的情况下，债务法和递延法对递延税款的处理不同。债务法要求递延税？quot;科目余额反映按现行税率计算的、未转销的由于时间性差异产生的影响纳税的金额在税率变化的情况下，债务法和递延法对递延税款的处理不同。债务法要求”递延税款科目余额反映按现行税率计算的、未转销的由于时间性差异产生的影响纳税的金额。第三章上市公司会计信息披露固定资产评估的账务处理：固定资产评估涉及到评估值与固定资产原价值之间的差额及评估折旧与原固定资产折旧之间的差额，其会计处理比其他资产评估的会计处理要复杂。例：某企业固定资产原始价值为100000元，资产评估日累计折旧帐户为50000元，现经过对

13、该企业固定资产进行资产评估，评估确认该企业固定资产原始价值为90000元，累计折旧为40000元。对上述评估业务进行会计处理。首先计算评估差额：原始价值评估差额=100000-90000=10000累计折旧评估差额=50000-40000=10000作以下会计分录：借：累计折旧10000贷：固定资产10000另外应重点记忆上市公司年度报告、中期报告、重大事件公告和公司收购公告的披露内容和要求。中期报告指非年终报表外的其他按一定时间阶段编出的财务报告。考生不要将中期报告与半年度报告等同起来，中期报告有的按季报出，称为季报；有的按月报出，称为月报，我国仅要求上市公司提供半年度的中期报告。例题：资产

14、负债表附注的内容，主要包括(A)(C)(D)A非常损失项目说明B委托加工材料C已贴现商业承兑汇票金额D代管商品物资E全年工资总额第四章租赁会计应懂得融资租赁与经营租赁的区别，理解融资租赁的实质是融资，掌握融资租赁和经营租赁的会计处理方法，特别是承租人对融资租赁业务处理的总额法和净额法、售后回租业务的账务处理。另外，应注意承租人对租入资产的改良支出的处理方法与修理费用的处理方法不同，对于修理费用应一次性计入费用；而改良支出则应首先计入待摊费用”或长期待摊费用”科目，并在租赁期内分期摊销。例题：A公司19X6年7月1日将成本为200000元的设备出租给B公司，租期为2年，每年租金20000元，每年

15、的7月1日支付。A公司采用直线法计提折旧。该项固定资产可使用10年，期末估计残值10000元。要求：编制两公司在租赁期内的会计分录。答：1、A公司的会计分录如下：19X6年末：借：应收租金10000贷：租金收入1000019X7年7月1日：借：银行存款20000贷：应收租金10000租金4入1000019X7年年末：借：应收租金10000贷：租金收入10000借：租赁费用9500贷：累计折旧950019X8年7月1日借：银行存款20000贷：应收租金10000租金4入10000年末:借：租赁费用19000贷：累计折旧19000B公司的会计分录如下：194年末预提租金费用：借：相关费用科目100

16、00贷：应付租金1000019X7年7月1日支付租金时：借：相关费用科目10000应付租金10000贷：银行存款2000019X7年年末、19X8年7月1日的会计分录与19X6年年末和19次年年末的会计分录相同。第五章房地产会计掌握房地产会计核算的重要原则：营业收入要根据不同的经营方式进行确认，一般来说，对房地产开发企业开发的土地及商品房，在所有权移交后将结算账单提交给买方并得到认可时，即确认为营业收入的实现；代建房屋及代理其他工程在工程竣工验收办妥交接手续，价款结算账单经委托单位验证后，即确认为营业收入的实现；出租房屋时，出租方与承租方签定合同、协议后，承租方根据合同规定，在付租日期交纳了租

17、金后，出租方即确认为营业收入的实现；以赊销或分期收款方式销售的开发产品，以本期收到的价款或按合同约定的本期应收价款，确认为营业收入的实现。在房地产开发成本的核算中，直接费用与间接费用的处理程序是不一致的，直接费用是直接记入开发成本”科目；而间接费用则首先在开发间接费用”科目中归集，期末再按一定的分配标准将开发间接费用在开发产品之间进行分配，记入相关的开发产品的开发成本”帐户中。例题：房地产开发企业的期间费用可以分为（管理费用）、（销售费用）、（财务费用）三项第六章企业合并会计理解3种不同合并方式的区别，掌握购买法和权益合并法的帐务处理过程，掌握他们的区别，考试时很可能出多选题，出一道大的帐务处

18、理题的可能性不大。B可以单独购进(A) (C) (E)例题:作为企业潜在超额利润价值的商誉是A不能单独购进C不能单独出售D可以单独出售E在买受另一个企业时随同净资产购入记人帐册第七章合并会计报表掌握合并会计报表的范围，很可能出选择题。会购买法下控制权取得日合并会计报表的编制，包括取得子公司全部股权和部分股权两种情况。购买法下控制权取得日合并会计报表的编制时，取得公司全部股权和部分股权其实没有多大差别，要点是在编制抵消分录时子公司只抵消母公司所拥有的权益。这里要注意拥有权益的比例与确定合并范围时是否拥有控制权不同，比如母公司持有子公司70%的股份，子公司持有孙公司60%的股份，这种情况下，母公司

19、拥有孙公司60%的控制权，但只拥有42%的权益。第八章：企业合并会计报表这一章很重要，一定要懂得如何做企业集团内部业务的抵消分录，很可能出帐务处理题，须作抵消的几种情况，如内部销售，内部应收应付款，内部投资等。所出的题不会过于复杂，关键在于掌握处理的方法。要多作些练习题！例题:企业编制的合并工作底稿，要包括（利润表），（利润分配表）和（资产负债表）的所有项目，并分三层列示。第九章通货膨胀会计这一章主要是一些记忆和理解的东西，考试一般会出一些选择题。掌握一些如通货膨胀会计模式的基本构成要素包括：计价单位、计价基准、以及相应的一系列方法、程序。通货膨胀会计的计价单位包括名义货币和等值货币；计价基准

20、包括历史成本、现时成本（包括现时重置成本和现时再生产成本）和变现成本等内容。例题:通货膨胀会计通货膨胀会计模式，是指为了反映和消除不同类型物价变动的影响，采用了某些不同的货币计价单位、计价基准、会计方法与会计程序相结合，形成的通货膨胀会计的不同程式。即，每个通货膨胀会计模式都是由一定的货币计价单位、计价基准、及其特有的会计方法和特有的会计程序相互结合形成的。第十章一般物价水平会计此处不应该是重点章节，要求与第九章一致，关键在于记忆。至多会出几道选择题。例题：为什么一般物价水平会计要划分货币性项目和非货币性项目？一般物价水平会计，是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位

21、，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计第十一章现实成本会计本章系介绍、阐述现时成本会计的程序、方法和特点、作用、优缺点等的一个完整体系。从总体来看，在学习的过程中，应当以现时成本会计的程序、方法为重点，在此基础上对一般物价水平会计的特点、作用、优缺点加以理解和认识。例题：名词解释现时成本：是指在前市场条件下，按现时价格取得与企业现有资产相同或类似

22、的资产所需付出的货币数额。按资产获得方式不同，现时成本可进一步分为现时重置成本和现时再生产成本。第十二章清算会计对清算会计的复习，首先应了解、掌握清算的法律程序，以此为基础，明确清算会计的工作内容和各项具体业务的会计处理；还应注意比较破产清算会计和普通清算会计在帐户设置、清算损益核算、财产分配核算等方面的联系和区别，以更好地全面掌握清算会计实务。此处可能会出帐务处理题，应该注意！例题:企业清算的程序是什么？解散清算会计的核算程序一般为：全面清查财产，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付以及清算费用的支付和结转；计算清算损益；编制清算损益表和清算结

23、束日的资产负债表；归还投资各方资本，分配剩余财产并结平各帐户。名词解释：1外币：外国货币”的简称，是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。2汇率：又称汇价”或外汇牌价”，是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。3远期外汇买卖：是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。4外币交易套期保值：是指在外币计价结算的商品交易完成时，为避免结算日汇率变动可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出与货款等额的远期外汇的业务活动。5外币约定套期保值：是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业

24、务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进货卖出远期外汇套期保值的业务活动。6略：外币报表折算差额：是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。7永久性差异：是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为永久性差异8当期计列法：也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。9递延法：是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也

25、不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。10债务法：是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时按现行税率转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的帐面余额。11租赁：是资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。12融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁。13总额法：即指出租人应收租赁款包括租赁资产成本、利息、手续费等。14净额法：即出租人应收租赁款只包括租赁资产成本。15其他业务租赁：是指属于经营租赁性质或融资租赁性质的售后回租和转租赁业务。16转租赁业

26、务：是租赁公司以承租人身份与设备供货厂商直接签订租赁合同，租赁公司再以出租人的身份与用户签订转租合同的租赁业务。17企业合并：是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或另几个企业的控制权的行为。18吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格个随着合并而消失。19新设合并：又称创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并成一个新的企业。20控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。2003年1

27、0月高级财务会计串讲资料来源：考试大2006/6/14【考试大：中国教育考试第一门户】字号：21现时成本会计的特征：(1)以名义货币作为计价单位；(2)以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准；(3)建立现时成本会计帐户体系进行日常核算。22现时成本会计的作用：(1)可以提供更加切合实际的会计信息；(2)有利于企业的资本维护；(3)有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理。23现时成本会计一般按以下程序进行：(1)确定企业各项资产的现时成本；(2)计算企业的持有资产损益；(3)以本期现时收入和所耗资产的现时成本计算企业的现时成本收益；(4)编制现时成本会计报表。24现时成本会计的优点(1

28、)可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息；(2)有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进;(3)有利于企业收益的合理分配；(4)可以更有效地维护业主和企业的生产经营能力；(5)在一定程度上，简化了付出存货成本的核算。25现时成本会计的缺点：(1)资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量；(2)不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计一数据缺乏可比性；(3)不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除；(4)设置两套会计帐簿加大了核算费用；(5)在实际应用和管理上还存在较多困难。26普

29、通清算和破产清算，二者之间既有联系又有区别。二者的联系表现在都是结束被清算企业的各种债权、债务和法律关系。二者的区别主要有：一是清算的性质不同。二是处理利益关系的侧重点不同。27企业清算的业务程序：(1)成立清算组；(2)清查债务；(3)清查财产和债权；(4)清偿债务；(5)分配剩余财产；(6)编制清算报告和办理企业注销手续。28企业清算财产的作价方法通常有：(1)帐面价值法；(2)重估价值法；(3)变现收入法；(4)招标作价法；(5)收益现值法。29清算收益是企业清算过程中所取得的全部收益，主要包括：(1)经营收益；(2)财产变现收益；(3)财产估价收益；(4)财产盘盈收益；(5)无法偿付的债务。30清算会计对传统财务会计理论的改变：(1)对会计对象的改变；由企业生产经营过程中的资金运动变为破产清算的资金运动。(2)对会计目标的改变；由提供企业经营成果的会计信息变为提供破产清算的会计信息。(3)对会计假设的改变；对会计主体假设的改变;对持续经营假设的改变;对会计分期假设的改变。(4)对会计原则的改变。