教育资料（2021-2022年收藏的）综合题的题型设计及案例解析例解1[设计方式所得税会计

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1、综合题的题型设计及案例解析【例解1】设计方式：所得税会计政策变更甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用应付税款法按33%的所得税率核算所得税，2007年根据税法的新规定采用25%的所得税率，按会计新准则规定改用资产负债表债务法，并采用追溯调整法进行会计调整。 甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2005年至2007年发生如下经济业务：1.2005年甲公司开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备的原价为110万元，预计净残值为10万元，会计上采用5年期年数总合法，税法上认可的折旧方法为10年期直线法，净残值口径与会计口径一致；2.2006年初甲公司开始研发

2、B专利，研究阶段花费了40万元，开发阶段花费了60万元，注册费和律师费共支付了10万元，该专利于当年的7月1日达到可使用状态，会计和税务上均采用5年期直线法进行无形资产价值的摊销。经税务机关认定，该专利具有较大的社会效益，允许甲公司按研发费总额的150%抵扣应税所得；3. 2006年初库存商品的账面余额为200万元，已提跌价准备80万元，2007年初库存商品的账面余额为300万元，已提跌价准备100万元，当年末库存商品的账面余额为400万元，已提跌价准备为60万元；4.2006年初应收账款账面余额为400万元，已提坏账准备100万元，2007年初应收账款账面余额为500万元，已提坏账准备为15

3、0万元，当年末应收账款的账面余额为250万元，已提坏账准备为190万元；5.2007年甲公司因虚假宣传被工商执法部门罚款60万元，于当年末支付；6.2007年甲公司应付职工薪酬提取了500万元，按税法口径核定的计税标准为400万元；7.2007年税前会计利润为2000万元。（北京安通学校提供）8.除上述资料外，其余各年度的收支口径不存在会计和税务上的差异。要求：1.根据上述资料作出应付税款法改为资产负债表债务法的会计政策变更的账务处理及报表项目的修正；2.根据上述资料作出2007年的所得税会计处理；3.计算2007年末的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的账面余额。【答案及解析】1.应付税

4、款法改为资产负债表债务法的会计政策变更处理（1）2006年初、2007年初的暂时性差异认定：A设备的账面价值与计税基础的认定：2006年初A设备的账面价值110（11010） 76.67（万元）；2006年初A设备的计税基础110（11010）101100（万元）；2006年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额10076.6723.33（万元）。2007年初A设备的账面价值110（11010） （11010） 50（万元）；2007年初A设备的计税基础110（11010）10290（万元）；2007年初A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额90-5040（万元）。2007年末A设备的账面价值110

5、（11010） （11010） （11010） 30（万元）；2007年末A设备的计税基础110（11010）10380（万元）；2007年末A设备产生的可抵扣暂时性差异累计额803050（万元）。B专利账面价值与计税基础的认定：B专利2007年初的账面价值（6010）（6010）56/1263（万元）；B专利2007年初的计税基础101056/129（万元）；2007年初B专利产生的应纳税暂时性差异累计额63954（万元）。B专利2007年末的账面价值（6010）（6010）518/1249（万元）；B专利2007年初的计税基础1010518/127（万元）；2007年末专利产生的可抵扣暂时

6、性差异累计额49742（万元）。2006年初库存商品的账面价值为120万元，计税基础为200万元，此时点的可抵扣暂时性差异为80万元，2007年初库存商品的账面价值为200万元，计税基础为300万元，（北京安通学校提供）此时点的可抵扣暂时性差异为100万元，2007年末库存商品的账面价值为340万元，计税基础为400万元，此时点的可抵扣暂时性差异为60万元。2006年初应收账款账面价值为300万元，计税基础为398万元（4004005），此时点可抵扣暂时性差异为98万元，2007年初应收账款的账面价值为350万元，计税基础为497.5万元（5005005），此时点的可抵扣暂时性差异为147.5

7、万元（497.5350）。2007年末应收账款的账面价值为60万元，计税基础为248.75万元（2502505），此时点的可抵扣暂时性差异为188.75万元。2007年初可抵扣暂时性差异的累计额为287.5万元（40100147.5），应纳税暂时性差异的累计额为54万元。（2）应付税款法改为资产负债表债务法的调整分录如下：追溯认定可抵扣暂时性差异的纳税影响：借：递延所得税资产94.875（287.533%）贷：以前年度损益调整94.875追溯认定应纳税暂时性差异的纳税影响：借：以前年度损益调整17.82（5433%）贷：递延所得税负债17.82认定所得税方法修改产生的净利润影响额借：以前年度损

8、益调整77.055（94.87517.82）贷：利润分配未分配利润77.055将上述分录合并后即为追溯调整的第一笔正式分录：借：递延所得税资产94.875贷：递延所得税负债17.82利润分配未分配利润77.055补提以前年度盈余公积借：利润分配未分配利润11.55825（77.05515%）贷：盈余公积法定盈余公积7.7055（77.05510%）任意盈余公积3.85275（77.0555%）（3）报表修正2007年度资产负债表的年初数修正如下：递延所得税资产追加94.875万元；递延所得税负债追加17.82万元；盈余公积追加11.55825万元；未分配利润追加65.49675万元。2007年

9、度利润表的上年数修正如下：所得税费用减少10.6161万元（4023.33）（10080）（147.598）33%5433%；净利润追加10.6161万元。2007年所有者权益变动表中会计政策变更栏：盈余公积调增11.55825万元，未分配利润调增65.49675万元。2。2007年度所得税会计处理如下：项目计算方法税前会计利润2000永久性差异16060+（400-300）可抵扣暂时性差异11.25（50-40）+（60-100）+（188.75-147.5）应纳税暂时性差异12（54-42）应税所得2183.25（2000+160+11.25+12）应交税费545.8125（2183.25

10、25%）递延所得税资产贷记：20.1875（50+60+188.75）25%（40+100+147.5）33%递延所得税负债借记：7.32（4225%5433%）本期所得税费用558.68（545.8125+20.1875-7.32）3。2007年末递延所得税资产的余额（5060188.75）25%74.6875（万元）；2007年末递延所得税负债的余额4225%10.5（万元）。【例解2】设计方式：长期股权投资合并会计报表大通上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了昌达公司。 大通公司与昌达公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价

11、格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007年1月1日，大通公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了昌达公司80%的股权，并于当日开始对昌达公司的生产经营决策实施控制。合并前，大通、昌达公司之间不存在任何关联方关系。2007年1月1日，昌达公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见昌达公司所有者权益简表）。昌达公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见昌达公司

12、所有者权益简表）。 单位：万元 项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）实收资本40004000资本公积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810合计90009900（2）2007年大通、昌达公司发生的内部交易或事项如下：2月15日，大通公司以每件4万元的价格自昌达公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，昌达公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。4月26日，昌达公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，大通公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定大通公司及昌达公

13、司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，大通公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。昌达公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与大通公司所持有部分相对应的金额为23万元。6月29日，大通公司出售一件产品给昌达公司作为管理用固定资产使用，该产品在大通公司的成本为600万元，销售给昌达公司的售价为720万元，（北京安通学校提供）昌达公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，昌达公司尚未支付该购入设备款，

14、大通公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。1月1日，大通公司与昌达公司签订协议，自当日起有偿使用昌达公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，昌达公司不提供任何后续服务。大通公司将该使用费作为管理费用核算。昌达公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。大通公司于2007年12月26日与昌达公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，昌达公司尚未供货。（3）其他有关资料不考虑大通公司发行股票过程中的交易费用。大通、昌达公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。本题中大通公司及昌达公司均采用资产负债表

15、债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。（2）确定大通公司对昌达公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）确定大通公司对昌达公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。（4）编制大通公司2007年12月31日合并昌达公司财务报表对长期投权投资的调整分录。（5）编制大通公司2007年12月31日合并昌达公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）【答案及解析

16、】（1）属于非同一控制下企业合并，因大通、昌达公司在合并前不存在任何关联方关系。（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：20004.2=8400（万元）。借：长期股权投资 8400贷：股本 2000资本公积股本溢价 6400（3）大通对昌达的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。（4）借：长期股权投资昌达（损益调整） 720（90080%）贷：投资收益 720（5）合并报表抵销

17、分录：借：营业收入 800贷：营业成本 752存货 48（24020%）借：应付债券 623贷：持有至到期投资 623借：投资收益 23贷：财务费用 23借：营业收入 720贷：营业成本 600固定资产 120借：固定资产 6贷：管理费用 6借：应付账款842.4 （7201.17）贷：应收账款 842.4借：应收账款 36贷：资产减值损失 36借：营业收入 60贷：管理费用 60借：预收款项 180贷：预付款项 180长期股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本 4000资本公积 2000盈余公积 1090未分配利润 2810商誉 1200 （8400900080%）贷：长期股权投资 9120

18、 （8400+720）少数股东权益 1980（990020%）投资收益与利润分配的抵消借：投资收益 720少数股东损益 180未分配利润年初 2000贷：提取盈余公积 90未分配利润 2810【例解3-1】设计方式：前期差错更正+资产负债表日后事项丰顺股份有限公司系上市公司(以下简称丰顺公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为33，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。 销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。丰顺公司

19、按照实现净利润的10提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。丰顺公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。丰顺公司2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。丰顺公司财务负责人在对2007年度财务会计报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2008年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2008年3月2日发现：(1)1月1日，丰顺公司与甲公司签订协议，（北京安通学校提供）采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材

20、料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向丰顺公司支付341万元。1月6日，丰顺公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。丰顺公司的会计处理如下：借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税费应交增值税(销项税额)5l借：主营业务成本150贷：库存商品150(2)10月15日，丰顺公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额

21、收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15，丰顺公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；丰顺公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，丰顺公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。丰顺公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税(销项税额)34借：主营业务成本140贷：库存商品140(3)12月1日，丰顺公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，丰顺公司给予丙公司的现金折扣条件为210，120，n30(假定现金折

22、扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，丰顺公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。丰顺公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80(4)12月1日，丰顺公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用)；丰顺公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，丰顺公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为

23、350万元。12月31日，丰顺公司的安装工作尚未结束。丰顺公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本350贷：库存商品350要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。(2)对于其会计处理判断为不正确的，（北京安通学校提供）编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)【答案及解析】(1)逐项判断上

24、述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。的会计处理不正确。的会计处理不正确。的会计处理正确。的会计处理不正确。(2)对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录(合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录)。借：库存商品10贷：以前年度损益调整10借：以前年度损益调整3.3贷：应交税费应交所得税3.3借：以前年度损益调整200应交税费应交增值税（销项税额）34贷：预收账款234借：库存商品140贷：以前年度损益调整140借：应交税费应交所得税19.8（200-140）33%贷：以前年度损益调整19.8借：以前年度损益调整500贷：预收账款500借：发出商品350贷：以前

25、年度损益调整350借：递延所得税资产49.5（500-350）33%贷：以前年度损益调整49.5将上述分录合并转入“利润分配未分配利润”借:利润分配未分配利润134贷:以前年度损益调整134借:盈余公积20.1贷:利润分配未分配利润20.1(3)利润及利润分配表相关项目的调整金额如下： 项 目业务业务业务合计数一、营业收入10 -200 -500 -690 减：营业成本-140 -350 -490 营业税费0 销售费用0 管理费用0 财务费用（收益以“”号填列）0 资产减值损失0 加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）0 投资净收益（净损失以“”号填列）0 二、营业利润（亏损以“”号填列

26、）10 -60 -150 -200 加：营业外收入0 减：营业外支出0 三：利润总额（亏损总额以“”填列）10 -60 -150 -200 减：所得税费用3.30 -19.80 -49.50 -66 四、净利润（净亏损以“”填列）6.70 -40.20 -100.50 -134 【例解3-2】设计方式：前期差错更正+资产负债表日后事项华为公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为33，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。 销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税

27、；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华为公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。华为公司2006年度所得税汇算清缴于2007年4月28日完成。华为公司2006年度财务会计报告经董事会批准于2007年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。华为公司财务负责人在对2006年度财务会计报告进行复核时，对2006年度的以下交易或事项的会计处理产生疑问，并要求会计人员进行更正。（北京安通学校提供）(1)1月1 日，华为公司与A公司签订协议，采取以旧换新方式向A公司销售一批A商品，同时从A公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为5 000万元，旧商品的回收

28、价格为100万元(不考虑增值税)，A公司另向华为公司支付5 750万元。1月6 日，华为公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为5 000万元，增值税额为850万元；并收到银行存款5 750万元；该批A商品的实际成本为4 000万元；旧商品已验收入库。华为公司的会计处理如下：借：银行存款 5 750贷：主营业务收入 4 900应交税费应交增值税(销项税额) 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000(2)10月15日，华为公司与B公司签订合同，向B公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为1 000万元，包括增值税在内的B产品货款分两次收取；第一

29、笔货款于合同签订当日收取20，第二笔货款于交货时收取80。10月15 日，华为公司收到第一笔货款234万元，并存人银行；华为公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为800万元。至12月31 日，华为公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。华为公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 160贷：库存商品 160(3)12月l 日，华为公司向C公司销售一批C商品，（北京安通学校提供）开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，华为公司给予丙公司的现金折扣条件

30、为210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，华为公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。华为公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(4)12月1 日，华为公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；华为公司负责，D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，华为公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85

31、万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，华为公司的安装工作尚未结束。华为公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)12月1日，华为公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，华为公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月l 日，华为公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为6

32、00万元。有证据表明该合同是按照公允价值达成的协议。华为公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600(6)12月1日，华为公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1 000万元 (不考虑税费)，2006年末该股票公允价值为1100万元，华为公司未调整交易性金融资产的账面价值。要求：(1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、”应交税费应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制)。(2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。

33、资产负债表 项 目期末余额调增调减交易性金融资产存货预收款项应交税费递延所得税负债盈余公积未分配利润【答案及解析】(1)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可笔编制)。事项1借：原材料 100贷：以前年度损益调整调整2006年营业收入 100借：以前年度损益调整 33贷：应交税费应交所得税 33借：以前年度损益调整 67贷：利润分配未分配利润 67借：利润分配未分配利润 6.7贷：盈余公积法定盈余公积 6.7事项2借：以前年度损益调整调整2006年营业收入 200应交税费应交增值税(销项税

34、额) 34贷：预收账款 234借：库存商品 160贷：以前年度损益调整调整2006年营业成本 160借：应交税费应交所得税 132贷：以前年度损益调整 13.2借：利润分配未分配利润 26.8贷：以前年度损益调整 26.8借：盈余公积 2.68贷：利润分配未分配利润 2.68事项3正确事项4 .借：以前年度损益调整调整2006年营业收入 500贷：预收账款 500借：发出商晶 350贷：以前年度损益调整调整2006年营业成本 350借：利润分配未分配利润 . 150贷：以前年度损益调整 150借：盈余公积 15贷：利润分配未分配利润 15事项5正确 .事项6借：交易性金融资产 100贷：以前年

35、度损益调整调整2006年公允价值变动损益 100借：以前年度损益调整调整2006年所得税费用 33贷：递延所得税负债 33借：以前年度损益调整67贷：利润分配未分配利润 67借：利润分配未分配利润 6.7 贷：盈余公积 6.7(2)计算填列资产负债表相关项目的调整金额。项 目 期末余额。 调增 调减交易性金融资产 100存货 610预收款项 734应交税费 14.2递延所得税负债 33盈余公积 4.28未分配利润 38.52【例解5】设计方式：资产减值准备+前期差错更正+所得税+债务重组+非货币性交易甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净

36、利润的15%提取，其中法定盈余公积的提取比例为10%，法定公益金为5%。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为4月16日，所得税汇算清缴日为3月11日。1甲公司2001年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为17%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：（1） 首先豁免20万元的债务；（2） 以丙公司生产的A设备来抵债，（北京安通学校提供）该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为17%，甲公司取得后作为固定资产使用。设备于2001年12月1

37、日办妥了财产转移手续。（3） 余款约定延期两年支付，如果2003年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付30万元。（4） 甲公司于2001年12月18日办妥了债务解除手续。（5） 丙公司在2003年实现营业利润230万元。2甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为10万元，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2003年末该设备的可收回价值为1210万元，2005年末的可收回价值为450万元。固定资产的预计净残值始终未变。3甲公司于2006年6月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为288万元。丁公司专利权的账面余

38、额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，转让无形资产的营业税率为5%，双方约定由甲公司另行支付补价12万元。财产交换手续于6月1日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。4甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径及摊销标准。52007年2月14日注册会计师在审计甲公司2006年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。要求根据上述资料，完成以下要求。1. 作出甲公司债务重组的账务处理；2. 作出甲公司2003年、2004年和2005年A设备的折旧及减值准备处理；3. 作出甲公司2003年、2004年

39、和2005年的所得税会计处理；4. 作出乙公司以专利权交换甲公司设备的会计处理；作出甲公司2007年差错更正的账务处理。【答案及解析】1.债务重组的账务处理（1）2001年12月18日债务重组时：借：固定资产2340营业外支出20应收账款1150贷：应收账款3510（2）2003年收回余额时：借：银行存款1180贷：应收账款1150营业外支出302. 甲公司20032005年设备折旧及减值准备的会计处理如下：（1）2003年的折旧处理如下：借：营业费用466贷：累计折旧466（2）2003年计提减值准备198万元：借：营业外支出198贷：固定资产减值准备198（3）2004年、2005年的折旧

40、处理如下：借：营业费用400贷：累计折旧400（4）2005年末该固定资产的账面价值为400万元而其可收回价值为450万元，说明其账面价值有所恢复，但按照新会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，（北京安通学校提供）所以2005年末应不作调整。3甲公司20032005年的所得税会计处理如下：（1）2003年的所得税处理：借：所得税264递延所得税资产142.23（233198）33%贷：应交税费应交所得税406.23（800233198）33%（2）2004年的所得税处理：借：所得税264递延所得税资产55.11（16733%）贷：应交税费应交所得税319。11（800167）33%（3

41、）2005年的所得税处理：同2004年。4丁公司的账务处理如下：（1）补价所占比重12300100%4%25%，所以，该交易属于非货币性交易。（2）换入固定资产的入账成本30012288（万元）；（3）会计分录如下：借：固定资产288无形资产减值准备40银行存款12营业外支出5300-（330-40）-3005%贷：无形资产330应交税费应交营业税155甲公司更正会计差错的处理如下：（1）甲公司换入专利权的入账成本28812300（万元）；（2）甲公司本应于2006年摊销无形资产价值43.75万元（3004712）；（3）甲公司在2007年作如下差错更正：借：以前年度损益调整43.75贷：无形资产43.75借：应交税费应交所得税14.4375（43.7533%）贷：以前年度损益调整14.4375借：利润分配未分配利润29.3125贷：以前年度损益调整29.3125借：盈余公积法定盈余公积2.93125法定公益金1.465625贷：利润分配未分配利润4.396875