《增值税会计》PPT课件

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1、2022-2-121第二章第二章 增值税会计增值税会计 学习目标: 通过学习，了解增值税会计的基本内容，熟悉增值税会计的纳税规定，掌握增值税会计的基本方法，提高增值税会计核算能力。 2022-2-122 本章最近3年题型题量分析年度题型2008年2009年2010年题量分值题量分值题量分值单项选择题221111多项选择题2211.511判断题11计算题1113综合题2926214+5合计81548.5519+52022-2-123第一节第一节 增值税概述增值税概述 增值税是在传统流转税的基础上发展起来的。随着生产的专业化、社会化程度日益提高，传统流转税按交易全额征税的弊端越来越明显。 1917

2、年，美国学者亚当斯就已经提出了增值税的雏形。1921年，德国学者西蒙士提出了增值税的名称。1954年，法国正式用增值税替代了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营业税。1962年欧洲经济共同体财政与金融委员会向所有成员国建议开征增值税。 1968年从原联邦德国开始逐步实行，直至1973年意大利正式完成。后来，爱尔兰和英国也征收了增值税。20世纪70年代以后，增值税的实行范围扩大到发展中国家，现在世界上已经有100多个国家开始开征增值税。 我国1993年12月国务院颁布中华人民共和国增值税暂行条例，确定从1994年1月1日起施行。从2004年7月1日起，在东北地区进行增值税改革试点，2007年

3、、2008年进一步扩大试点地区。从2009年1月1日起，我国在全国范围内全面推行消费型增值税制度。2022-2-124第一节第一节 增值税概述增值税概述 增值税是在传统流转税的基础上发展起来的。随着生产的专业化、社会化程度日益提高，传统流转税按交易全额征税的弊端越来越明显。 1917年，美国学者亚当斯就已经提出了增值税的雏形。1921年，德国学者西蒙士提出了增值税的名称。1954年，法国正式用增值税替代了原来对制造商、批发商和劳务提供商征收的营业税。1962年欧洲经济共同体财政与金融委员会向所有成员国建议开征增值税。 1968年从原联邦德国开始逐步实行，直至1973年意大利正式完成。后来，爱尔

4、兰和英国也征收了增值税。20世纪70年代以后，增值税的实行范围扩大到发展中国家，现在世界上已经有100多个国家开始开征增值税。2022-2-125一、增值税概念及特点一、增值税概念及特点（一）增值税概念 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。 我国税法规定，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2022-2-126 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 2022-

5、2-127增值额 理论上的增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于商品价值（C+V+M）扣除在生产过程中消耗的生产资料的转移价值（C）以后的余额（V+M），它包括工资、利润、利息、租金及其他属于增值性的费用。商品价值 （W） = 不变资本（C） +可变资本（V） +剩余价值（M） 法定增值额，税法规定据以计算应纳增值税的增值额，它并不一定总是等同理论上的增值额。 差异的原因在于扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。2022-2-128（二）增值税类型 1、生产型增值税计税依据等于工资、利润、利息、地租、折旧之和。整体看，即国内生产总值（GDP）。2、收入型增值税是以收

6、入减去投入生产的中间性产品价值和固定资产折旧后的余额为计税依据，整体看，相当于国民收入（V+M）。3、消费型增值税以销售收入减去投入生产的中间性产品价值和同期购入固定资产后的余额为计税依据，整体看，相当于全部消费品的价值。从2009年开始，我国全面推行消费型增值税。2022-2-129不同类型增值税的比较不同类型增值税的比较增值税类型特点优点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额理论增值额保证财政收入收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。法定增值额=理论增值额是一种标准的增值税消费型课税基

7、数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除我国在2009年实行了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率2022-2-1210（三）增值税的特点（三）增值税的特点1.对增值额课税，在理论上不存在重复征税； 2.属于价外税； 3.普遍征税和多环节征税； 4.体现了公平税负原则。2022-2-1211（三）增值税的特点（三）增值税的特点【例题单选题】以下关于增值税类型的说法不正确的是（ ）。A. 生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B. 2009年，我

8、国增值税由过去的生产型变为消费型C. 消费型增值税是一种标准增值税 D. 收入型增值税的法定增值额相当于国民收入 【答案】C 2022-2-1212二、增值税纳税人及其分类二、增值税纳税人及其分类 （一）增值税纳税人 凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。l境内：销售货物的起运地或所在地在境内，提供的应税劳务发生在境内。l单位：一切从事销售、进口货物、提供应税劳务的单位，都是增值税纳税人。 l个人：凡从事货物销售、进口货物、提供应税劳务的个人，都是增值税纳税人。 l承租人和承包人：企业租赁或承办给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。l扣缴义务人：境外单位或

9、个人在境内销售货物或提供应税服务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的以购买者为扣缴义务人。2022-2-1213（二）增值税纳税人的分类（二）增值税纳税人的分类 1.小规模纳税人 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含50万）的；l 从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重

10、在50%以以上上。 除上列以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。2022-2-1214（二）增值税纳税人的分类（二）增值税纳税人的分类2. 一般纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准确定的纳税人。 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。 经认定的一般纳税人，可按规定领购和使用增值税专用发票，按增值税条例的规定计算缴纳税金。 纳税人一经认定为一般纳税人，除另有规定外，不得再转为

11、小规模纳税人。2022-2-1215【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。A. 一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人B. 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C. 超过小规模纳税人标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税D. 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【答案】【答案】BCD 2022-2-1216三、增值税征税范围三、增值税征税范围 ( (一一) ) 一般规定一般规定增值税暂行条例规定，在中国境内销售货物或者提供加增值税暂行条例规定，在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位

12、和个人，为增值工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。税的纳税人，应当缴纳增值税。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。复，使其恢复原状和功能的业务。进口货物，是指进入我国海关境内

13、的货物。进口货物，是指进入我国海关境内的货物。2022-2-1217【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。A. 供电局销售电力产品B. 房地产开发公司销售房屋C. 饭店提供餐饮服务D. 房屋中介公司提供中介服务【答案】A2022-2-1218（二）纳税范围的特殊项目（二）纳税范围的特殊项目1 1、工业企业的废品、工商企业的下脚料和废旧包装物等销售时，应一、工业企业的废品、工商企业的下脚料和废旧包装物等销售时，应一律按销售货物补缴增值税。律按销售货物补缴增值税。2 2、基建和建筑安装企业的附属工厂、车间生产的水泥预制件、其他构、基建和建筑安装企业的附属工厂、

14、车间生产的水泥预制件、其他构件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳件或材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在转移使用时缴纳增值税；但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本增值税；但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的则不缴纳增值税。企业建筑工程的则不缴纳增值税。3 3、集邮商品的生产、调拨缴纳增值税；、集邮商品的生产、调拨缴纳增值税；邮政部门销售商品不交增值税；邮政部门销售商品不交增值税；邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的缴纳增值税。邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的缴纳增值税。4 4、国家管理部门发放的执照、牌

15、照、证书的工本费收入不缴纳增值税。国家管理部门发放的执照、牌照、证书的工本费收入不缴纳增值税。5 5、经销企业从货物生产企业取得的三包收入，按修理修配劳务缴纳增、经销企业从货物生产企业取得的三包收入，按修理修配劳务缴纳增值税。值税。6 6、邮政部门发行报刊缴纳营业税，邮政部门发行报刊缴纳营业税，其他单位个人发行报刊缴纳增值税。其他单位个人发行报刊缴纳增值税。2022-2-1219（二）纳税范围的特殊项目（二）纳税范围的特殊项目7 7、罚没物品：、罚没物品：执法部门查处的属于一般商业部门经营的罚没商品公开拍卖收执法部门查处的属于一般商业部门经营的罚没商品公开拍卖收入如数入如数上交财政的不予缴税上

16、交财政的不予缴税；对经营单位购入拍卖物品再出售；对经营单位购入拍卖物品再出售的应缴纳增值税。的应缴纳增值税。对不具备拍卖而由指定单位出售的，执法部门按商定价格取得对不具备拍卖而由指定单位出售的，执法部门按商定价格取得的变价收入不交税，指定单位出售收入照章缴纳增值税。的变价收入不交税，指定单位出售收入照章缴纳增值税。查处罚没的专营财物，应交专营单位收购，罚没收入上交不缴查处罚没的专营财物，应交专营单位收购，罚没收入上交不缴税，专营机构出售收入交增值税。税，专营机构出售收入交增值税。8 8、货物期货在期货实物交割环节计税，银行销售金银、典当业死当、货物期货在期货实物交割环节计税，银行销售金银、典当

17、业死当物品销售及销售寄售物品的，均应缴纳增值税。物品销售及销售寄售物品的，均应缴纳增值税。2022-2-1220（三）征税范围的特殊行为（三）征税范围的特殊行为1 1、视同销售货物：、视同销售货物：（1 1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税

18、项目；）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；者个体工商户；（7 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 发生固定资产视同销售行为，对已使用的固定资产

19、无法确定销售额发生固定资产视同销售行为，对已使用的固定资产无法确定销售额的，按固定资产净值为销售额。的，按固定资产净值为销售额。2022-2-1221【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。A. 某商店为服装厂代销儿童服装B. 某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C. 某企业将外购的水泥用于基建工程D. 某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A2022-2-1222（三）征税范围的特殊行为（三）征税范围的特殊行为2 2、混合销售、混合销售混合销售行为，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税混合销售行为，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销

20、售行为。劳务，为混合销售行为。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。其他单位和个的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。人的混合销售行为，视为销

21、售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务、财政部税务总局规定纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务、财政部税务总局规定的其他混合销售行为，应当分别核算货物销售额和非增值税应税劳的其他混合销售行为，应当分别核算货物销售额和非增值税应税劳务营业额，计算增值税和营业税，未分别核算的，由税务机关核定务营业额，计算增值税和营业税，未分别核算的，由税务机关核定起货物的销售额。起货物的销售额。2022-2-1223（三）征税范围的特殊行为（三）征税范围的特殊行为3 3、兼营行为、兼营行为纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物

22、或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。务的销售额。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。算销售额的，从高适用税率。 2022-2-1224混合销售和兼营行为判定混合销售和兼营行为判定混合销售和兼营行为容易混淆，两者的共同点是都包括销售混合销售和兼营行为容易混淆，两者的

23、共同点是都包括销售货物与提供营业税应税劳务两种行为。不同点是混合销售行货物与提供营业税应税劳务两种行为。不同点是混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合且为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合且价款难以分清，兼营行为强调是在纳税人的经营活动中存在价款难以分清，兼营行为强调是在纳税人的经营活动中存在着两类不同性质的应税项目，即不是在同一销售行为（同一着两类不同性质的应税项目，即不是在同一销售行为（同一业务）中发生或不同时发生在同一个购买者（客户）身上。业务）中发生或不同时发生在同一个购买者（客户）身上。因此混合销售和兼营行为的判定标准，主要是看其销售货物因此混合销

24、售和兼营行为的判定标准，主要是看其销售货物行为与提供劳务的行为是否同时发生在同一业务中，如果是，行为与提供劳务的行为是否同时发生在同一业务中，如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。 2022-2-1225（四）代购货物行为（四）代购货物行为代购货物行为，同时具备以下条件的不征收增值税，代购货物行为，同时具备以下条件的不征收增值税，不同时具备的征收增值税。不同时具备的征收增值税。1 1、受托方不垫付资金；、受托方不垫付资金；2 2、销货方将发票开具给委托方，并由受托方转交委、销货方将发票开具给委托方，并由受托方转交委托方；托方；3 3、受托方

25、按销售方实际收取的销售额和增值税额与、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另行收取手续费；委托方结算货款，并另行收取手续费；代理进口货物行为，属于代购货物，应按增值税代购代理进口货物行为，属于代购货物，应按增值税代购货物的征税规定执行。货物的征税规定执行。2022-2-1226（五）其他行为（五）其他行为1 1、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有关直接关系的，缴纳增值税，凡与货物销量无直接关关直接关系的，缴纳增值税，凡与

26、货物销量无直接关系的，不缴纳增值税。系的，不缴纳增值税。2 2、纳税人代行政管理部门收取的经依法批准、开具行政、纳税人代行政管理部门收取的经依法批准、开具行政事业收据、款项上交财政或在政府监管专款专用，不事业收据、款项上交财政或在政府监管专款专用，不作为价外费用，不交增值税。作为价外费用，不交增值税。3 3、纳税人销售货物的同时代办保险而收取的保险费，代、纳税人销售货物的同时代办保险而收取的保险费，代收的车辆购置税、牌照费等，不作为价外费用，不交收的车辆购置税、牌照费等，不作为价外费用，不交增值税。增值税。2022-2-1227四、增值税税率和征收率四、增值税税率和征收率 1、一般纳税人增值税

27、税率：l一般纳税人销售或进口适用低税率以外的货物及提供加工、修理修配劳务，税率为17。l一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为13：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；（5）农业产品；（6）国务院规定的其他货物。l纳税人出口货物税率为零，国务院另有规定的除外。l一般纳税人的自来水公司销售自来水按6%征收率缴纳增值税，不得抵扣其购进自来水取得的增值税扣税凭证上的增值税额。 2、小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整，由国务院决定。20

28、22-2-1228【2009-1-1变化】部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）。 2022-2-1229【例题多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。A. 印刷厂自行购买纸张印刷图书 B. 苗圃销售自种花卉C. 矿产品D. 果品公司批发水果【答案】【答案】AD2022-2-1230五、增值税纳税义务的确认 P83 1、增值税纳税义务发生时间的一般规定：l（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天； l（2）先开具发票的，为开具发票的当天。l（3）进口货物，为报关进口的当天。

29、l（4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2022-2-12312.具体规定（P84）纳税人收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体分为：l （1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。l （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。l （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。2022-2-1232l （5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或

30、者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。l （6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。l （7）纳税人视同销售货物行为，为货物移送的当天。2022-2-1233【例题多选题】税法规定的增值税纳税义务发生时间有（ ）。A. 以预收款方式销售货物的，为收到货款当天 B. 委托他人代销货物的，为货物发出当天C. 采用赊销方式销售货物的，有合同约定的，为合同约定的收款日期的当天D. 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天【答案】【答案】CD2022-2-1234【例题判断题】企业委托其他纳税人代销货物，对于发出代销货物超过180

31、天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税。（ ）（2006年）【答案】【答案】 2022-2-1235案例案例1某纺机厂是生产纺机设备的专业生产厂家，某纺机厂是生产纺机设备的专业生产厂家，20032003年实现销售年实现销售收入收入85008500万元。万元。20042004年年4 4月，当地税务局稽查局对该企业月，当地税务局稽查局对该企业20032003年度的增值税纳税情况进行了检查。在检查过程中，税务稽年度的增值税纳税情况进行了检查。在检查过程中，税务稽查人员发现该企业存在如下问题：查人员发现该企业存在如下问题： 年年1 1月月1212日，向广西某纺织机械经营机构发出商品日

32、，向广西某纺织机械经营机构发出商品238238万元，万元，企业的账务处理方法是：借记发出商品企业的账务处理方法是：借记发出商品发出广西某经营发出广西某经营机构商品机构商品238238万元，贷记库存商品万元，贷记库存商品238238万元；万元；20032003年年4 4月月5 5日借日借记银行存款记银行存款100100万元，贷记发出商品万元，贷记发出商品发出广西某机械经营发出广西某机械经营机构商品机构商品100100万元。万元。2022-2-1236年年3 3月月1616日，向山东省某纺织有限公司发出商品日，向山东省某纺织有限公司发出商品324324万元，企万元，企业的账务处理方法是：借记分期收

33、款发出商品业的账务处理方法是：借记分期收款发出商品324324万元，贷记万元，贷记库存商品库存商品324324万元；万元；20032003年年9 9月月1616日，借记银行存款日，借记银行存款收收山东某纺织有限公司款山东某纺织有限公司款117117万元，贷记主营业务收入万元，贷记主营业务收入100100万元，万元，贷记应交税费贷记应交税费1717万元。万元。 年年4 4月月1515日，收到河北省某纺织厂购货款日，收到河北省某纺织厂购货款200200万元，企业进行万元，企业进行了如下账务处理：借记银行存款了如下账务处理：借记银行存款200200万元，贷记预收账款万元，贷记预收账款200200万元

34、。万元。20032003年年5 5月月1515日公司将设备发出，未作账务处理，只在日公司将设备发出，未作账务处理，只在备查账中反映发出设备备查账中反映发出设备300300万元；万元；20032003年年7 7月月1515日对方将剩余日对方将剩余货款汇来时，企业开出销售发票，并作了相应的账务处理：货款汇来时，企业开出销售发票，并作了相应的账务处理：借记预收账款借记预收账款200200万元，银行存款万元，银行存款151151万元，贷记主营业务收万元，贷记主营业务收入入300300万元，应交税费万元，应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5151万元。万元。2022-2-1237税务稽

35、查人员在企业的有关销售合同和协议书中发现，税务稽查人员在企业的有关销售合同和协议书中发现，企业所提供的书面协议对设备的技术性能要求、设备运企业所提供的书面协议对设备的技术性能要求、设备运输方法、设备安装责任等事项约定得比较具体，而对付输方法、设备安装责任等事项约定得比较具体，而对付款方式却没有明确。据此，稽查人员认为以上款方式却没有明确。据此，稽查人员认为以上3 3笔业务笔业务都存在问题：都存在问题：其一，虽然该企业向广西某纺织机械经营机构发出商品其一，虽然该企业向广西某纺织机械经营机构发出商品238238万元是一笔代销业务，但是企业无法提供委托代销万元是一笔代销业务，但是企业无法提供委托代销

36、合同，则该业务就应该按直接销售业务来处理，即在货合同，则该业务就应该按直接销售业务来处理，即在货物发出的当天按销售额计算缴纳增值税。如果企业能够物发出的当天按销售额计算缴纳增值税。如果企业能够提供委托代销合同，则可以在对方将商品销售完毕并向提供委托代销合同，则可以在对方将商品销售完毕并向该公司提供代销清单时，再行申报纳税。该公司提供代销清单时，再行申报纳税。2022-2-1238其二，企业向山东省某纺织有限公司发出商品其二，企业向山东省某纺织有限公司发出商品324324万元，万元，虽然是按照分期收款发出商品的销售方法进行销售的，虽然是按照分期收款发出商品的销售方法进行销售的，但是由于该企业无法

37、提供证明其分期收款销售商品的但是由于该企业无法提供证明其分期收款销售商品的合同和协议书，就应按照直接销售方式，在货物发出合同和协议书，就应按照直接销售方式，在货物发出时计算缴纳增值税。如果企业可以提供相关证明，则时计算缴纳增值税。如果企业可以提供相关证明，则可以在合同约定的收款日期计算缴纳增值税。可以在合同约定的收款日期计算缴纳增值税。其三，企业与河北省某纺织厂的业务是一笔预收货款其三，企业与河北省某纺织厂的业务是一笔预收货款销售业务，应在货物发出时申报缴纳增值税，而企业销售业务，应在货物发出时申报缴纳增值税，而企业在货物发出时没有及时申报缴税，显然是错误的。在货物发出时没有及时申报缴税，显然

38、是错误的。2022-2-1239六、增值税纳税期限与地点六、增值税纳税期限与地点（一）纳税期限纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。以1个季度为纳税期限的规定仅适用

39、于小规模纳税人。2022-2-1240（二）增值税纳税地点（二）增值税纳税地点 1 1、固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。2 2、固定业户到外县（市）

40、销售货物或者应税劳务，应当向其机固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。的主管税务机关补征税款。2022-2-124

41、1（二）增值税纳税地点（二）增值税纳税地点 3 3、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。或者居住地的主管税务机关补征税款。4 4、进口货物，应当向报关地海关申报纳税。进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5 5、扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务、扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申

42、报缴纳其扣缴的税款。机关申报缴纳其扣缴的税款。2022-2-1242【例题【例题单选题】以下关于增值税纳税地点的表述错误的是单选题】以下关于增值税纳税地点的表述错误的是（ ）。）。A.固定业户在其机构所在地申报纳税固定业户在其机构所在地申报纳税B.非固定业户在其居住所在地申报纳税非固定业户在其居住所在地申报纳税C.进口货物向报关地海关申报纳税进口货物向报关地海关申报纳税D.总机构和分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所总机构和分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税在地主管税务机关申报纳税【答案】【答案】B 2022-2-1243七、增值税优惠政策七、增值税优惠政策

43、（一）增值税的免税（一）增值税的免税 P75P75免税免税是对应税货物或劳务在本生产环节的应缴税额全部免是对应税货物或劳务在本生产环节的应缴税额全部免交。对货物在以前生产流通环节所纳税额不予退还，所支交。对货物在以前生产流通环节所纳税额不予退还，所支付的进项税额计入货物成本。付的进项税额计入货物成本。下列项目免缴增值税：下列项目免缴增值税：（1 1）农业生产者销售的自产农产品；）农业生产者销售的自产农产品；（2 2）古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；）古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；（3 3）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪

44、器、设备；（4 4）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（5 5）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（6 6）避孕药品和用具；）避孕药品和用具；（7 7）销售的自己使用过的物品。）销售的自己使用过的物品。（8 8）再生水、废轮胎生产的胶粉，旧轮胎生产的翻新轮胎、掺兑）再生水、废轮胎生产的胶粉，旧轮胎生产的翻新轮胎、掺兑30%30%以上的废渣生产的建材产品，污水加工为达标水的劳务。以上的废渣生产的建材产品，污水加工为达标水的劳务。2022-2-1244【例题单选题】下列各项中，应当计算缴纳增

45、值税的是（ ）。（2010年）A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【答案】C2022-2-1245（二）即征即退、先征后返（二）即征即退、先征后返 P76即征即退：税务机关征税后退税。即征即退：税务机关征税后退税。先征后返：税务机关征税后财政部门返还。先征后返：税务机关征税后财政部门返还。基本内容基本内容软件产品软件产品飞机维修飞机维修资源综合利用产品资源综合利用产品废旧物资回收废旧物资回收民政福利企业民政福利企业安置残疾人企业安置残疾人企业文化企业文化企业其他其他具体内容参见教材2022-2-1246（三）

46、幅度减免（三）幅度减免 P80-821 1、自己使用过的固定资产。指纳税人根据财务会计制度已经计、自己使用过的固定资产。指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。提折旧的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的属于条例规定不得抵扣且未抵一般纳税人销售自己使用过的属于条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，扣进项税额的固定资产，按简易办法依按简易办法依4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增值税。值税。小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，定资产，减按减按2%2%征收率征收率征收增值税。征收增值税。2 2、旧货。是指

47、进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧、旧货。是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。纳税人销售旧货，按照简易办纳税人销售旧货，按照简易办法依照法依照4%4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值税。税。2022-2-1247（四）办理减免税手续与要求纳税人要获得并实现税收优惠，必须前往税务机关办理减免税手续，纳税人要获得并实现税收优惠，必须前往税务机关办理减免税手续，并按照有关规定进行核算、纳税申报。并按照有关规定进行核算、纳税申报。 1 1、纳税人办理减免税手续、纳税人办理减免税

48、手续（1 1）纳税人享受减免税应向税务机关提出申请，经税务机关审批或）纳税人享受减免税应向税务机关提出申请，经税务机关审批或备案后，自审批或备案之日起执行。未按规定申请的，不得享受减备案后，自审批或备案之日起执行。未按规定申请的，不得享受减免税。免税。（2 2）纳税人申请减免税时，应当向主管税务机关报送）纳税人申请减免税时，应当向主管税务机关报送纳税人税收纳税人税收优惠申请审批表优惠申请审批表、有关部门出具的证明材料、有关部门出具的证明材料( (按政策规定需要其他按政策规定需要其他部门出具证明的减免税项目提供部门出具证明的减免税项目提供) )、税务机关要求提供的其他资料。、税务机关要求提供的其

49、他资料。（3 3）享受即征即退增值税税收优惠的纳税人，由税务机关负责办理）享受即征即退增值税税收优惠的纳税人，由税务机关负责办理退税，在申请退税时应向主管税务机关报送退税，在申请退税时应向主管税务机关报送退税申请书退税申请书, ,申请退申请退税当期已缴纳增值税的税收完税凭证等资料。税当期已缴纳增值税的税收完税凭证等资料。（4 4）享受先征后返、先征后退增值税税收优惠的纳税人由财政部）享受先征后返、先征后退增值税税收优惠的纳税人由财政部门负责办理返还。门负责办理返还。（5 5）纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起）纳税人享受减免税的条件发生变化的，应自发生变化之日起1515个工作

50、日内向主管税务机关报告。个工作日内向主管税务机关报告。2022-2-12482 2、纳税人会计核算要求、纳税人会计核算要求纳税人同时从事减免税项目与非减免税项目的，应分别核算，独立纳税人同时从事减免税项目与非减免税项目的，应分别核算，独立计算减免税项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的。不计算减免税项目的计税依据以及减免税额度。不能分别核算的。不能享受减免税；核算不清的。由税务机关按合理方法核定。能享受减免税；核算不清的。由税务机关按合理方法核定。3 3、纳税人开具发票须知、纳税人开具发票须知销售货物或者应税劳务适用免税规定的，不得开具增值税专用发票。销售货物或者应税劳务适用免税规定的，

51、不得开具增值税专用发票。纳税人销售软件产品应在发票上注明软件产品名称及版本号，且必纳税人销售软件产品应在发票上注明软件产品名称及版本号，且必须与软件产品登记证书上的相关内容一致。纳税人销售某一已登记须与软件产品登记证书上的相关内容一致。纳税人销售某一已登记软件产品的个别模块业务时，应在发票上同时列明相应的登记软件软件产品的个别模块业务时，应在发票上同时列明相应的登记软件名称及所售模块的名称。名称及所售模块的名称。纳税人在销售计算机软件产品的同时销售其他货物的，软件产品销纳税人在销售计算机软件产品的同时销售其他货物的，软件产品销售额应单独开具销售发票，或在同一张销售发票上单独一栏反映，售额应单独

52、开具销售发票，或在同一张销售发票上单独一栏反映，否则不予办理退税。否则不予办理退税。4 4、纳税人纳税申报须知、纳税人纳税申报须知纳税人已享受减免税的，应当纳入正常申报，进行减免税申报。在纳税人已享受减免税的，应当纳入正常申报，进行减免税申报。在减免税期间无论当期是否有应交税费发生。都要对减免税情况予以减免税期间无论当期是否有应交税费发生。都要对减免税情况予以申报。申报。纳税人享受减免税到期的，应当申报缴纳税款。纳税人享受减免税到期的，应当申报缴纳税款。2022-2-1249八、增值税专用发票的使用八、增值税专用发票的使用P912022-2-1250 增值税发票分普通发票和专用发票。一般纳税人

53、都要开具，而小规模纳税人以及个体户没有资格开具增值税专用发票，两者的税率都是17%，区别只是在于开具的对象不同而已。 另外要注意的是，普通发票所有的增值税纳税人都可以使用，而专用发票只有一般纳税人可以使用。如果你的企业是一般纳税人，那么如果在进货时所取得的发票，属于增值税专用发票的可以用于抵口税款，而取得增值税普通发票则不能确认进项税额，也不能进行抵扣。 2022-2-1251增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于限于增值税一般纳税人增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是

54、兼记销货方纳税义务和经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是增值税计算和管理中重购货方进项税额的合法证明，是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。要的决定性的合法的专用发票。一般纳税人应通过一般纳税人应通过增值税防伪税控系统增值税防伪税控系统使用专用发票。使用专用发票。防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。的计算机管理系统。专用设备，是指专用设备，是指金税卡金税卡、ICI

55、C卡、读卡器和其他设备。卡、读卡器和其他设备。通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。（一）增值税专用发票的采用（一）增值税专用发票的采用 2022-2-1252l 专用发票的联次（专用发票的联次（P91）l 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和发票联、抵扣联和记账联。记账联。2022-2-1253专用发票实行最高开票限额管理专用发票实行最高开票限额管理最高开票限额，是指单份专用发票开具的销售额合计最高开票限额，是指单份专用发票

56、开具的销售额合计数不得达到的上限额度。数不得达到的上限额度。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。税务机关审批。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。 防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。防伪税控系

57、统的具体发行工作由区县级税务机关负责。2022-2-1254一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（2）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（3）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。增值税小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。（二）增值税专用发票的开具范围（二）增值税专用发票的开具范围（掌握）（掌

58、握）2022-2-1255【例题多选题】纳税人销售货物时，下列情况中不能开具增值税专用发票的有（ ）。A.购货方购进免税药品要求开具专用发票B.消费者个人购进电脑要求开具专用发票C.商业零售化妆品D.境内易货贸易【答案】【答案】ABC 2022-2-1256专用发票开具要求：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发

59、票专用章。一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。2022-2-1257( (三三) )开具专用发票后发生退货销售折让的处理开具专用发票后发生退货销售折让的处理 1. 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。2022-2-12582.2.一般纳税人一般纳税人，发生销货退回、开票有误等，发生销货退

60、回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的：销售折让的：购买方应向主管税务机关填报购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发开具红字增值税专用发票申请单票申请单。主管税务机关对一般纳税人填报的主管税务机关对一般纳税人填报的申请单申请单进行审核进行审核后，出具后，出具开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单。通知单通知单一式三联：第一联由购买方主管税务机关留一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。留存

61、。购买方必须暂依购买方必须暂依通知单通知单所列增值税税额从当期进项所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的税额，待取得销售方开具的红字专用发票后，与留存的通知单通知单一并作为记账凭证。一并作为记账凭证。 销售方凭购买方提供的销售方凭购买方提供的通知单通知单开具红字专用发票，开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。在防伪税控系统中以销项负数开具。2022-2-1259（四）抵扣进项税额的认证（四）抵扣进项税额的认证1.用于抵扣增值税进项税额的专用发票，应自开票

62、日起180天内，经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外），否则不予抵扣进项税额。认证，是税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。2.认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。认证相符，是指纳税人识别号无误，专用发票所列密文解译后与明文一致。3.专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。2022-2-1260（四）抵扣进项税额的认证（四）抵扣进项税额的认证4.4.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售额

63、的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。方重新开具专用发票。（1 1）无法认证；（）无法认证；（2 2）纳税人识别号认证不符；（）纳税人识别号认证不符；（3 3）专用发票代码、号码认证不符。专用发票代码、号码认证不符。5.5.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。情况进行处理。（1 1）重复认证；（）重复认证；（2 2）密文有误；（）密文有误；（3 3）认证不符；）认证不符；（4 4）列为失控专用发票。）列

64、为失控专用发票。2022-2-1261（五）进项税额的准予抵扣与申报时间（五）进项税额的准予抵扣与申报时间1.1.一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月，按照增值税的有关规定，核算当期进项税额，在认证通过的当月，按照增值税的有关规定，核算当期进项税额，并申报抵扣。否则不予抵扣进项税额。并申报抵扣。否则不予抵扣进项税额。2.2.一般纳税人取得的运费发票，应在开票之日起一般纳税人取得的运费发票，应在开票之日起180180天内向主管税务天内向主管税务机关申报抵扣，否则不予抵扣。机关申报抵扣，否则不予抵扣。3.3

65、.一般纳税人接受的应税劳务，必须在劳务费支付后才能申报抵扣；一般纳税人接受的应税劳务，必须在劳务费支付后才能申报抵扣；对已接受劳务但未付款项的，进项税额不得作为当期进项税额抵扣。对已接受劳务但未付款项的，进项税额不得作为当期进项税额抵扣。4.4.对接受投资、捐赠、分配的货物，以收到增值税专用发票的时间对接受投资、捐赠、分配的货物，以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限。为申报抵扣进项税额的时限。5.5.纳税人进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额，准纳税人进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额，准予从销项税额中抵扣。予从销项税额中抵扣。6.6.如果取得的是不是税控系

66、统开具的增值税专用发票，仍按原规定如果取得的是不是税控系统开具的增值税专用发票，仍按原规定执行。执行。7.7.违反规定的，按逃税论处，一经查出，应从当期进项税额中剔除，违反规定的，按逃税论处，一经查出，应从当期进项税额中剔除，不得申报抵扣。不得申报抵扣。2022-2-1262一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联：如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的具的丢失增值税专用发票已报税证明单丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务