固定资产抵扣增值税有关问题培训资料(

《固定资产抵扣增值税有关问题培训资料(》由会员分享，可在线阅读，更多相关《固定资产抵扣增值税有关问题培训资料(（43页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、固定资产抵扣增值税有关问题分析固定资产抵扣增值税存在问题及建议 1详解固定资产进项税抵扣问题 3浅析化工企业固定资产进项税额抵扣存在的问题及对策 22固定资产增值税抵扣的几个问题 27建造不动产支付的进项税额不能抵扣 28购入汽车抵扣增值税进项税要把握三个要点 31固定资产评估增值的涉税会计处理 32固定资产进项税额的抵扣处理 34固定资产增值税进项税额抵扣范围明确 35解读财税 2009113 号：固定资产抵扣范围得以明确 36转让使用过的固定资产有关增值税涉税政策 38财税学习：并购重组中的资产收购双方如何纳税 41分析固定资产抵扣增值税存在问题及建议供稿：鞠慧 来源：办税服务厅 发布时间

2、： 2011 年 03 月 02 日 新增值税暂行条例 扩大了增值税抵扣范围， 允许一般纳税人购进固定资产抵扣进项 税，该政策对于降低企业设备投资的税收负担， 减轻双重征税起着利好作用。 但在政策执行 过程中也存在一些问题，需要加以完善。一、固定资产抵扣增值税最新政策简介。自 2009 年 1 月 1 日起，在维持现行增值税 税率不变的前提下， 允许全国范围内 （不分地区和行业） 的所有增值税一般纳税人 抵扣其新 购进设备所含的进项税额 ，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。 同时， 作为转型改革的 配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政 策，二、存在

3、的主要问题1、存量固定资产的税款不能抵扣。这次增值税转型改革，只允许抵扣新增机器设备所含税款， 对存量固定资产的税款则不准扣除。 这是因为我国固定资产存量相当大， 如果所有 已购置固定资产所含税款都允许抵扣， 有可能使财政收入缺口过大， 从而危及经济的正常运 行。存量固定资产的税款不予抵扣， 将在一定程度上造成政策扭曲和逆向调节， 造成企业之 间不平等。 经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产而不愿实施兼并， 从而不利于 企业进行资产重组，诱发盲目投资和重复建设。2、固定资产抵扣相应概念界定不明， 造成抵扣模糊。 固定资产抵扣相应概念界定不明， 造成抵扣模糊。 与固定资产抵扣有争议的相应

4、概念有 “动产还是不动产、 与生产经营有关的 设备、 实际发生、属于应征消费税的汽车”等，虽然增值税条例及其实施细则和相应文件作 了规定，但解释并不十分清楚，各方理解不一，造成固定资产抵扣模糊。如“动产还是不动 产”概念界定。实施细则规定“ 企业购入不动产的进项税金不能抵扣 ”，并且给出了不动产 的定义：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产， 包括建筑物、 构筑物和其他土 地附着物。 照此，电力、 石油化工等行业的一些以构筑物形式存在的大型设备，属于不动产。但在固定资产国标分类上， 这些设备又属于专用设备， 在动产的范畴内。 如电力企业中的输 电线路、 炼油生产企业中的储油罐、 炼钢厂

5、的熔炼炉等都在此列。 这些大型设备就构造而言 属于动产， 但其一经建成，又会形成土地附着物， 十几年或永久不会移动， 又符合不动产定 义。如果将上述资产按不动产对待， 不允许企业抵扣， 将会给大型石油化工企业带来沉重的 税收负担。3、容易带来抵扣混乱。个别纳税人在新政策实施中想方设法打“擦边球”，将非抵扣范围的固定资产， 变换花样进行抵扣， 类型主要有以下几点： 一是不动产及其在建工程进项税 额进行抵扣。纳税人将购进的钢材、 水泥等用于建筑、修缮房屋、 在建工程等取得的增值税 进项发票申请抵扣进项税额。 二是用于职工福利的固定资产进项税额进行抵扣。 纳税人将用 于职工食堂、 宿舍的电视机、 洗

6、衣机、 空调等固定资产的增值税进项发票申请抵扣进项税额。 三是混淆优惠与非优惠项目虚假抵扣。纳税人将机器、机械、运输工具以外及其他与生产、 经营无关的购进货物， 如老板及其家属个人使用的笔记本电脑、 手机、 高档家用电器等变换 开票名称取得的增值税进项发票申请认定抵扣进项税额。 四是挂靠企业购进固定资产虚假抵 扣。某个人购进的运输车辆， 挂靠注册在某公司名下， 汽车销售公司将增值税专用发票开具 给该公司，该公司将取得的增值税发票申请抵扣进项税额。 五是虚增固定资产抵扣进项税额。 有些企业为了达到少缴税款目的， 以虚构的固定资产购入来抵扣进项税额， 如向小规模纳税 人购入固定资产后虚开增值税发票

7、抵扣， 或取得小规模纳税人购入固定资产后以该一般纳税 人名义开具的转手倒买增值税发票等抵扣进项税额。4、税收管理方面问题。一是认证系统人机结合不科学。由于购进固定资产与购进原材 料在同一张发票一并认证， 防伪税控认证系统只能认证发票的真伪， 而对当期认证发票中含 有的购进其他非抵扣项目不能识别。 操作人员通过其他信息对发票内涵虽有疑义， 但对其不 该抵扣的具体金额、 数量划分不开。 二是税收管理员日常管理不到位。 现行税收管理模式是 充分建立在纳税人纳税遵从度较高前提之下， 纳税人固定资产进项税额抵扣是否正确， 除了 纳税评估和税务稽查能实地核实外， 主要靠税收管理员日常巡查才能发现问题。 如

8、果税收管 理员日常管理不到位， 固定资产进项税额抵扣就失去了控管。 三是税收政策宣传不及时到位。 在调查中发现，有 10的纳税人对税法宣传不满意，主要问题是对增值税转型后最新的法 律、法规、新政策执行中的办税流程等信息不能及时了解，通过网络查询缺乏行业针对性。三、解决问题的建议1、存量固定资产的税款视财政税收状况分期抵扣。存量固定资产投入到生产和流通领 域长期使用， 其价值尚未完全转移到产品成本中去。 从公平角度讲， 其所含增值税应与增量 固定资产的增值税一并抵扣， 并彻底解决出口商品的增值税退税问题。 为了保证增值税转型 改革的顺利进行， 存量固定资产的增值税可采取两种处理方案： 第一种方案

9、是将存量固定资 产的原值扣除截止到 2009 年的折旧额得到净值， 按照净值计算出来的进项税额进行分期抵 扣；第二种方案是将存量固定资产的增值税分离出来， 作为待扣税款先挂在账上， 根据增值 税转型改革后的财政状况再分期消化。 我们可以视财政状况来选择处理方案， 如果财政状况 不太好，则采用第一种方案；反之，则采用第二种方案。这既不影响增值税的彻底转型，又 不会形成转型初期对财政的过渡冲击。2、明确固定资产抵扣相关概念。一是区分动产与不动产。以固定资产分类国标94版 2006 修改版为准，在此范围内掌握执行。与建筑物、构筑物验收不可分割的设备、器 具、工具等名义上的动产不能作增值税进项抵扣；

10、相反， 对于那些与不动产验收可以分割的 设备、器具、工具等固定资产，其进项税额可以抵扣。二是实际发生进行判断。建议同时符 合以下三方面， 才可判断“实际发生” 。一是取得 2009年 1月 1日以后开具的增值税扣税凭 证；二是 2009 年 1 月 1 日以后，固定资产已验收入库并安装可使用，与发票（增值税扣税 凭证） 内容相匹配并记入当月固定资产账册； 三是确定了货款支付的实质内容。 税收管理员 定期或不定期对其进行巡查， 及时掌握企业已抵扣税额的固定资产改变用途、 发生视同销售 行为或损失等情况。3、加强固定资产进项税额抵扣和使用环节的管理。一是加强对实物和资金的核查，确定企业购入固定资产

11、的实际发生时间，防止随意调节开票日期， 将以前年度购进的固定资产作为当期新购申报抵扣税款；二是对固定资产红字发票核查，防止通过调换以前年度发票达到抵扣税款目的；三是对企业外购固定资产的具体用途、生产厂家、购货合同进行核对，核查外购的固定资产是否与生产经营有关，严防专用于非应税项目、 免税项目、集体福利或个人消费品的购进申报抵扣税款。做到账账核对、账实核对、票物核对，账表核对。主管税务 部门要加强增值税一般纳税人固定资产的日常监管，辅导企业如实建立 固定资产税收管理台账，将外购或自制固定资产的日期、名称、用途、使用期、存放地、抵扣税款等基本情 况在台账中逐一列明。4、畅通政策反馈，加大处罚力度。

12、建议上级税务机关广泛收集基层税务机关和纳税人在执行增值税转型政策执行过程中遇到的问题，及时研究制定相应的政策，明确细化相关内容，便于基层税务机关和纳税人遵照执行，确保国家税收政策能够执行到位，达到增值税转型政策改革的预期目标。 加大对税收违法行为的打击力度。每一项新的税收政策出台， 征纳双方都有一个接受、理解的过程，对纳税人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差产生的税收问题，税务机关通过纳税评估、 提醒服务等手段，促使纳税人改正错误；对于以各种方 法恶意违反税收法律法规和政策的纳税人，通过税务稽查给予严厉打击，加大处罚力度，促使纳税人自觉提高纳税遵从度，依法诚信纳税。详解固定资产进项税抵扣问题

13、一、固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人新条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”因此，非增值税纳税人，即从事营业税暂行条例规定劳务的企业，比如交通运输、建筑、金融保险、 邮电通信、文化体育、娱乐服务企业购进的设备等固定资产，其进项税不允许抵扣。其次，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人按3%的征收率计算当期应纳增值税额，只有一般纳税人按照应纳税额=当期销项税额-当期进项税额” 的公式计算当期应纳税额。可见进项税”是针对一般纳税人的特有概念，因此一般纳税人购进固定资产其进项税

14、额在符合新 条例及国家有关规定的前提下，才可以抵扣。小规模纳税人购进固定资产其进项税在任何条件下均不允许抵扣。第三，要正确理解进口货物应缴纳的增值税和增值税进项税抵扣之间的关系。新条例规定进口货物的单位和个人为增值税的纳税人，怎么理解呢？这里的单位和个人，既包括从事销售货物、提供加工、修理修配的单位和个人，也包括从事营业税暂行条例规定劳务 的单位和个人，只要这些单位和人通过中华人民共和国海关进口了货物，就应该按照17%或13%的税率缴纳增值税，而与该已纳增值税是否抵扣无关。增值税进项税抵扣是针对一 般纳税人而言的，既一般纳税人因进口设备等货物而向海关缴纳的增值税，在符合增值税条例和有关规定的前

15、提下，可以抵扣当期应纳的销项税。二、新条例中可抵扣进项税的固定资产，仅指机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。财税（1993） 38号文件印发的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十九条 条例（注：指1993年发布的老增值税暂行条例）第十条所称固定资产是指：（一）使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；（二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品”。新条例允许购进固定资产的进项税额可以从销项税中抵扣，但没有改变固定资产的定 义。其次，根据新营业税暂行条例在中华人民共和国境内提供本条例规

16、定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业 税”。什么是无形资产？什么是不动产？国税发1993149号国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知做了解释，无形资产是指不具实物形态、但能带来经济利 益的资产，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让着作权、 转让商誉。不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物或构筑物和其他土地附着物。可见，会计和税法对固定资产的定义是不同的，会计包括机器设备和房屋建筑物，但新增值税条例所指固定资产仅包括机器设备，销售房屋建筑物的行为属于营业税征税税目。三、一般纳

17、税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣1、用于非增值税应税项目。非增值税应税项目，就是营业税应税项目，一般纳税人将购进的固定资产用于营业税项目，其固定资产进项税不得抵扣，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台机器，该机器的进项税就不能抵扣。由于房屋建筑物等不动产属于营业税条例规范的范畴，因此因房屋建筑物购进的材料和相关设备，其进项税均不得抵扣。财税（1993）38号文件印发的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十条规定：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装修建筑物，无论会 计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。国税发20051

18、73号国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施， 如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独 记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税”。财税（1993）38号文件和国税发2005173号文件明确了房产的计价问题，也为我们理解非增值税应税项目提供了指导。需要强调的是：一是一般纳税人兼营营业税规定的劳务时，应分别核算，如没有分别核算的，根据财法字（1993）38号文件印发的增值税暂行条例实施细则第六条，应对该项劳务 征收增值税。以

19、前因不能分别核算导致征收增值税的，其购进货物的进项税可以抵扣，比照这一规定我的理解是征收增值税的营业税劳务，固定资产进项税也可以抵扣，但到底能否抵扣大家应注意国家以后出台的解释；二是因维修固定资产而购进材料的进项税，应按照该固定资产进项税是否抵扣的原则处理，比如某公司是一般纳税人主要从事服装生产，同时兼营服装设计，2009年1月10日因设计需要购进了一台 A机器，2009年1月20日因生产服装 购置了一台B机器，2009年3月购进维修A机器零件一批、B机器零件一批。该公司分别 核算服装设计业务。某公司这么处理？由于B机器用于增值税应税项目，所以B机器和维修B机器的材料，其进项说均可在销项税中抵

20、扣。相反，由于A机器用于非增值税项目，所以A机器和维修A机器的材料，其进项说均不能在销项税中抵扣。三是一般纳税人因增 值税应税项目购入设备，该设备安装所发生的土建工程，其水泥等建材产品的进项税是否抵扣，国家没有明确的规定，在操作中应加强与税务机关的沟通。2、 用于免征增值税项目购进的固定资产。新条例第十五条规定下列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品：销售自己使用过的物品”。准确理解本条规定有助于降低涉税风险：一是农业生产者销售

21、自产农产品免征增值税，免征增值税就没有销项税， 因此该农业生产者因生产自产农产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。二是纳税人经营避孕药品和用具、古旧图书，由于经营的产品免税，因此因经营该产品而购进固定资产的其进项税不能抵扣。三是销售自己使用过的物品”是指个人销售除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的 货物，也就是说企业销售自己使用过的物品（包括固定资产）不属于免税范围。四是一般纳税人兼营免征增值税项目，应分开核算，未分别核算的不得免税， 什么意思呢？举个例子，甲公司是一般纳税人，主要从事图书印刷业务，兼营古旧图书收购，2009年为扩大图书收购购买了一部货车（有合法的增值税专用发票），正确的税务

22、处理应为：如果甲公司将印刷和古旧图书收购分开核算时，古旧图书免税，所以该货车进项税就不能抵扣；如果不能分开核算，销售古旧图书就应该按照17%的税率计算销项税，同时根据根据财法字（1993）38号文件印发的增值税暂行条例实施细则第十八条，该货车的进项税就可 以抵扣。3、 用于集体福利或者个人消费购进的固定资产。理解本条要注意：此行为应该是一般纳税人的行为，且该纳税人将购进的固定资产用于集体福利。比如，甲公司是一般纳税人，2009年1月10日为住宿员工每人购进了一台电视（有合法的增值税专用发票），该电视的进项税就不能抵扣。在实际工作中，怎么算集体福利很难把握， 关键大家要搞清楚集体福利的内涵。4、

23、购进的固定资产发生了非正常损失。非正常损失是指一般纳税人在生产、经营过程中正常损耗外的损失， 包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。抵扣进项税，实际上等于少交增值税，非正常损失与企业生产经营无关国家不应买单，因此指一般纳税人在生产、经营过程中购进的固定资产发生了非正常损失， 如果没有抵扣就应该将进项税计入营业外支出”，如果已经抵扣了进项税， 进项税应该转出来。需要指出的是，固定资产的价值采取分期摊销的办法，因此进项税是按原购进时的金额转出，还是按净值转出，新增值税条例没有明确，但根据权责发生制原则我估计是按净 值和适用的税率转出，具体怎么操作建议大家请

24、示税务机关。推荐：财务人员必看的一部好书 战略预算-管理界的工业革命 。战略预算-管理界的工业 革命是国内第一部走直线、全过程案例、系统化管理的著作！也是国内第一部敢于对财务 人员承诺全过程系统化实战效果的好书，财务人员必看！另外，设备等固定资产计提的折旧是产品成本的重要组成部分，如果在产品、产成品发生了非正常损失，现行税法规定该产品耗用的材料进项税应该转出，同理该产品耗用的机器折旧也应该转出，但到底转还是不转出，请注意国家是否出台有关规定。5、国务院财政、税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产。这个问题，财政部在答记者问时明确指小汽车、游艇等。但小汽车、游艇具体范围是什么？我认为新

25、 中华人民共和国消费税暂行条例和相关文件关于小汽车、游艇的解释，应该和新增值税条例所指的概念一致。新消费税暂行条例将小汽车分为乘用车和中型商务用车两类，财政部国家税务总局财税200633号关于调整和完善消费税政策的通知指出：本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过 9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘 用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范 围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车

26、架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围”。从财税（2006） 33号文件可以看出，一般纳税人购入23座的以下的小汽车，其进项税均不能抵扣，其中 9座以下属于乘用车，10-23座属于中型商务用车。需要指出的是，小汽车耗用的油品、 维修用的材料，其进项税能否抵扣，这个问题不是 很明确，请大家关注今后国家出台的文件。四、增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题设备的取得方式主要外购和自制两种方式。自制设备的用途不同， 会导致不同的税务结果：一是自制设备用于非增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，根据财法字（1993）38号文件印发的增值税暂行条例实施细则第四条将自产或委托加工的货物用于

27、非应税项目”，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税 计入自制设备成本。二是自制设备用于 增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时， 就不是视同自产 产品销售行为，比如甲公司是一般纳税人，2009年1月4日将价值23.4万元自产的五金材料，用于制造本企业生产用机器设备，如果视同销售该批材料销项税为23.4 + （1 + 17% ）X17%=3.4万元，但这3.4万元税可以作为制作设备的进项税抵扣，没有意义。三是将自产的产品用于不动产和开发无形资产，根据财法字（1993） 38号文件印发的增值税暂行条例实施细则 第四条 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ”，视同

28、销售 货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入资产成本。五、运输费用的抵扣问题购入固定资产的运输费用和该资产具有相关关系，因此该运费能否抵扣，关键取决于运输的货物其进项税能否抵扣，如果运输的货物的进项税不能抵扣，发生的运费就不能抵扣， 反之亦然。根据新增值税暂行条例，支付的运费可以抵扣的进项税按照运输费用结算单 据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算。六、 一般纳税人购进货物或者应税劳务，其进项税抵扣的前提必须是取得的增值税扣税凭证符合法律、法规或国务院税务主管部门的有关规定”。不符合相关规定，不管何种情况均不得抵扣。1.哪些固定资产的进项税额不得抵扣2009年1月1日

29、在全国范围内推行的增值税转型改革方案的核心是允许 企业新购入的固定资产所含进项税额在销项税额中抵扣。正如财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税 2008170号）中规定的：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购 进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产 发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人 民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海 关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。但是，税收法规及规章明确有三类固定资产进项税额不得在销项税额中抵 扣：一、专门用于非应税项目、免税项目等的机器

30、设备进项税额不得抵扣。 根据中华人民共和国增值税暂行条例 第十条的 规定，用于非增值税应 税项目、免征增值税项目等购进的固定资产， 其进项税额不得从销项税额 中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十三条明确：非增值税应税项 目，是指提供非增值税应税劳务、 转让无形资产、 销售不动产和不动产在 建工程。二、不动产在建工程不允许抵扣进项税额。 根据中华人民共和国增值税 暂行条例 第十条和 增值税暂行条例实施细则第二十三条的规定，不 动产和不动产在建工程的进项税额不得抵扣。 不动产是指不能移动或者移 动后会引起性质、 形状改变的财产， 包括建筑物、 构筑物和其他土地附着 物。纳税人新建、改建、扩建、修缮

31、、装饰不动产，均属于不动产在建工 程。财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知(财税 2009113 号)明确：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二 十三条第二款所称 建筑物 ，是指供人们在其内生产、 生活和其他活动的房 屋或者场所，具体为固定资产分类与代(GB/T14885-1994)中代码前两位为“ 02”的房屋；所称构筑物 ，是指人们不在其内生产、 生活的人工 建造物，具体为固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物； 所称其他土地附着物 ，是指矿产资源及土地上生长 的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施， 无论在会计

32、处理上是 否单独记账与核算， 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分， 其进项税额 不得在销项税额中抵扣。 附属设备和配套设施是指： 给排水、采暖、卫生、 通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设 备和配套设施。三、纳税人自用消费品不得抵扣进项税额。 增值税暂行条例实施细则 第二十五条规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。（1）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权 限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账 价

33、值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。（2）固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已 计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，接已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固 定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔 偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财 产损溢”科目。事业单位的固定资产核算与企业固定资产核算的异同1.与企业会计核算相近的处理（1）购置固定资产过程中发生的差

34、旅费不计入固定资产价值；（2）购入、有偿调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账；（3）接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账。接受捐赠固定 资产发生的相关费用，计入固定资产价值；（4）盘盈的固定资产，按照重置完全价值入账。2.有别于企业会计核算的处理（1）自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账，与企业会计有别， 企业会计需要考虑符合资本化条件这个前提；（2）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建发生的支出减去 改建、 扩建过程中的变价收入后的净增加值， 增记固定资产。 与企业会计有别，企业会计需 要考虑符合

35、资本化条件这个前提；（3）事业单位固定资产不计提折旧。企业会计的固定资产除了已提足折旧仍在使用和已经 单独入账的土地不需要计提折旧外，其他的固定资产一律计提折旧；（4）事业单位的固定资产核算中始终会涉及到一个科目即固定基金，不管是固定资产的增 加还是减少，这个科目的使用率非常高，在学习中要注意把握。企业会计不设置此科目；（5）事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净 额，报经批准不需上缴的，列入专用基金中的修购基金。抵销固定资产价值中包含的未实现内部销售损益时，应注意哪些问题？ 针对集团内部的固定资产交易进行抵销时，应注意以下几个方面的问题： （1）交易中涉及

36、的增值税不得抵销，如果固定资产售价为含税的价款，应转换为不含增值 税的价款；（2）集团内部购进固定资产时支付的运杂费和安装费用等不得抵销；（3）抵销多计提的折旧时，应考虑当月增加的固定资产不计提折旧的因素；（4）应考虑因抵销内部固定资产交易而导致的集团固定资产账面价值和个别纳税主体计税 基础不同所产生的暂时性差异的确认。1. 一、固定资产折旧办法的分类2.3. 直线法（straight-linemethod）根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分配结构。4.4. 直线法依据是， 固定资产的使用强度比较平均， 而且各期所取得的收 入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。6

37、.5. 产量法（ production method ）根据固定资产的产出量分配其成本的 方法。8.6. 产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响， 其合理 性取决于三个条件：10.7. （1）固定资产的每期用量波动较大；12.8. （2）固定资产使用期内的产出的每期用量波动较大；14.9. （3）固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合这 三个条件， 产量法是最符合配比原则的。 反对产量法的人认为， 估计固定 资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难， 而且很难考虑功能损 耗因素。16.10. 采用产量法折旧， 折旧费用是一项变动成本， 而不像直接法的折旧费 用那

38、样是固定成本。18.11. 固定资产的产出量可以用机器小时或产量 （如汽车的行驶里程） 来衡 量。20.12. 二、常用折旧方法22.13. 1. 平均年限法24.14. 平均年限法又称为直线法， 是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的 一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：26.15. 年折旧率=（1预计净利残值率）/预计使用年限X 100%28.16. 月折旧率=年折旧率十1230.17. 月折旧额二固定资产原价x月折旧率32.18. 上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率， 即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。 通常，企 业

39、按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：34.19. 某类固定资产年折旧额=（某类固定资产原值-预计残值+清理费 用）/ 该类固定资产的使用年限36.20. 某类固定资产月折旧额二某类固定资产年折旧额/1238.21. 某类固定资产年折旧率二该类固定资产年折旧额/该类固定资产原价x 10040.22. 采用分类折旧率计算固定资产折旧， 计算方法简单，但准确性不如个 别折旧率。42.23. 采用平均年限法计算固定资产折旧虽然简单，但也存在一些局限性。 例如，固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同， 平均年限法没有考 虑这一事实。又如，固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样， 平均年限法也没

40、有考虑这一因素。44.24. 因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同， 各期应分摊相同的折旧 费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。46.25. 2. 工作量法48.26. 工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 这种方法可以弥 补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：50.27. 每一工作量折旧额二固定资产原价x （1残值率）预计总工作量某 项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x第一工作量折旧额52.28. 3. 加速折旧法54.29. 加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法， 其特点是在固定资产有 效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧

41、的速度， 以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。56.30. 常用的加速折旧法有两种：58.31. （ 1 ）双倍余额递减法60.61. 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下， 根据每一期期初 固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算固定资产折旧的一种方法。 计 算公式如下：62.63. 年折旧率=2/预计的折旧年限X 100%64.64. 月折旧率=年折旧率十1266.65. 月折旧额二固定资产账面净值X月折旧率68.66. 这种方法没有考虑固定资产的残值收入， 因此不能使固定资产的账面 折余价值降低到它的预计残值收入以下， 即实行双倍余额递减法计提折旧 的固定资产，应当在其固

42、定资产折旧年限到期的最后两年， 将固定资产净 值扣除预计净残值后的余额平均摊销。70.67. 例如：某企业一固定资产的原价为 10 000元，预计使用年限为 5年， 预计净残值 200 元，按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额为：72.68. 双倍余额年折旧率二2/5 X 100%= 40%74.69. 第一年应提的折旧额= 10 000X40%= 4000（元）76.70. 第二年应提的折旧额=（ 10 0004 000）X40%=2 400（元）78.71. 第三年应提的折旧额=（ 6 0002 400）X40%= 1 440（元）80.72. 从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧

43、。82.73. 第四、第五年的年折旧额=（ 10 0004 0002 4001 400200）/2 = 980（元）84.74. （2）年数总和法86.75. 年数总和法也称为合计年限法， 是将固定资产的原值减去净残值后的 净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额， 这个分数的分子代表固 定资产尚可使用的年数， 分母代表使用年数的逐年数字总和。 计算公式为：88.76. 年折旧率=尚可使用年限 /预计使用年限折数总和90.77. 或：年折旧率=（预计使用年限一已使用年限）/（预计使用年限X 预 计使用年限+ 1 -2X 100%92.78. 月折旧率=年折旧率十1294.79. 月折旧额=（

44、固定资产原值一预计净残值）X月折旧率96.80. 仍以前例来说明，若采用年数总和法计算，各年的折旧额如下表：98.81. 原值净残值 每年折旧额 累计折旧100.82. 年份 尚可使用年限 变动折旧率102.103. （元） （元） （元）104.105.159 8005/153 266.73 266.7106.107.249 8004/152 613.35 880108.109.339 8003/151 9607 840110.111.429 8002/151 306.79 146.7112.113.519 8001/15653.39 800114.115. 由上表可以看出，年数总和法所计算

45、的折旧费随着年数的增加 而逐渐递减，这样可以保持固定资产使用成本的均衡性和防止固定资产因 无损耗而遭受的损失。116.116. 三、不同折旧方法的税收影响118.117. 客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限 本身就是一个预计的经验值， 使得折旧年限容纳了很多人为成分， 为合理 避税筹划提供了可能性。 缩短折旧年限有利于加速成本收回， 可以使后期 成本费用前移， 从而使前期会计利润发生后移。 在税率稳定的情况下， 所 得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。120.118. 例 1. 某外商投资企业有一辆价值 500000 元的货车，残值按原值 的 4估算，估计使用年

46、限为 8年。按直线法年计提折旧额如下：122.119. 500000X（ 1-4 %）/ 8 = 60000 （元）124.120. 假定该企业资金成本为 10%，则折旧节约所得税支出折合为现 值如下：126.121. 60000X33%X 5.335= 105633（元）128.122. 5.335 为8期的年金现值系数。130.131. 如果企业将折旧期限缩短为 6 年，则年提折旧额如下：132.133. 500000X( 1-4 %)/ 6= 80000 (元)134.134. 因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：136.135. 80000X33%X 4.355= 114972(元

47、)138.136. 4.355 为6期的年金现值系数。140.137. 尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的 总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折 旧期限缩短为 6 年，则节约资金 114972105633= 9339(元)。142.138. 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。144.139. 例 2. 上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该 企业第一个获利年度购入， 而折旧年限为 8年或 6年，那么，哪个折旧年 限更有利于企业避税？146.140. 8 年和 6 年折旧年限的避税情况：148.141. ( 1 )、折旧年限 8

48、年，年提取折旧 60000，折旧各年避税额：第 1 、2 年 0，第 3、4、5 年 9000，第 6 年 18000，第 7、8 年 18000，避 税总和 81000 元。150.142. ( 2)、折旧年限 6 年，年提取折旧 80000，折旧各年避税额： 第1、2年0，第 3、4、5年12000，第 6年 24000，第7、8年0，避税总 和 60000 元。152.143. 可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。154.144. 按 8 年计提折旧，避税额折现如下：156.145. 9000X (3.791-1.736 )十 18000X (5.335-3.791 ) = 4

49、6287(元)158.146. 按 6 年计提折旧，避税额折现如下：160.147. 12000X( 3.791-1.736 )十 24000X 0.564 = 32031 (元)162.163.折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗(包括有形损耗和无形损耗) 而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。 折旧的 核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方 式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。 这不仅是为了收回投资， 使企 业在将来有能力重置固定资产， 而且是为了把资产的成本分配于各个受益 期，实现期间收入与费用的正确配比。164.165. 由于折旧要计入产品成本，直

50、接关系到企业当期成本的大小、 利润的高低和应纳税所得额的多少。 因此，怎样计算折旧便成为十分重要 的事情。1. 使用年限法使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值， 按预计使用年限平均计提折旧的 一种方法。 使用年限法又称年线平均法、 直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。 因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额=（原始价值-预计残值+预计清理费用）/预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。 它反映一 定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：固定资产年折旧率=固定资产年折旧额/

51、固定资产原值X100 %固定资产年折旧率=（1净残值率）/折旧年限 X100%使用年限法的特点是每年的折旧额相同， 但是缺点是随着固定资产的使用， 修理费越来 越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。2. 产量法产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退， 因此，将年限平均法中固定 资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位产品的折旧费用= （固定资产原始价值+预计清理费用一预计残值）/应计折旧资产的估计总产量固定资产年折旧额=当年产量 x单位产品的折旧费用产量法可以比较客观的反映出固定资产使

52、用期间的折旧和费用的配比情况。3. 工作小时法其计算公式这种方法与产量法类似， 只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可， 为：使用每小时的折旧费用=（固定资产原值+预计清理费用一预计残值）/应计折旧资产的估计耐用总小时数固定资产年折旧额=固定资产当年工作小时数濒用每小时的折旧费用工作小时法同产量法一样， 可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配 比情况。4. 加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法， 指固定资产每期计提的折旧费用， 在使用早期提得多， 在后期则提得少， 从而相对加快了折旧的速度。 加速折旧有多种方法， 主要有年数总和法和 双倍余额递减法。（ 1）年数总和法又称合

53、计年限法， 是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计 算每年的折旧额。 这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数， 分母代表使用年数的数 字总和。其计算公式为：年折旧率=（折旧年限一已使用年限）/折旧年限X（折旧年限+ 1）詔XIOO%年折旧额=（固定资产原值-预计残值）x年折旧率（ 2）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下， 根据每期期初固定资产账面余额和 双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率=2/折旧年限X100%月折旧率=年折旧率日2年折旧额=固定资产账面价值X年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产， 应当在其

54、固定资产折旧年限以前两年内， 将 固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法， 可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。 但这并不是指固定资 产提前报废或多提折旧， 因为不论采用何种方法提折旧， 从固定资产全部使用期间来看， 折 旧总额不变，因此， 对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法， 使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少， 必然使企业净利前 期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先， 不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。 其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响 到企业利润额受冲减的程

55、度， 因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担 时间的差异。 企业正是利用这些差异来比较和分析， 以选择最优的折旧方法， 达到最佳税收 效益。从企业税负来看， 在累进税率的情况下， 采用年限平均法使企业承担的税负最轻， 自然 损耗法 （即产量法和工作小时法）次之， 快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均 摊入成本， 有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。因 此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致 后几年承担较高税率的税负。 但在比例税率的情况下， 采用加速折旧法对企业更为有利。 因 为加速折旧法可使固定

56、资产成本在使用期限内加快得到补偿， 企业前期利润少， 纳税少； 后 期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。 下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例 3. 广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000 元，预计残值为 10000 元，使用年限为 5 年。如表 11 所示，该企业适用 33的所得税率，资金成本率为10。表 1-1 企业未扣除折旧的利润和产量表年限 未扣除折旧利润（元） 产量（件）第一年 100000 1000第二年 90000 900第三年 120000 1200第四年 80000 800第五年 76000 760合计 466000

57、4660（1）直线法：年折旧额=（固定资产原值估计残值）/估计使用年限=（180000 10000） / 5 = 34000（元）估计使用年限 5年。第一年利润额为：100000 34000= 66000 （元）应纳所得税为：66000X33%= 21780 （元）第二年利润额为：90000 34000= 56000（元）应纳所得税为： 56000X33%= 18480（元）第三年利润额为； 120000 34000= 86000（元）应纳所得税为： 86000X33%= 28380（元）第四年利润额为：80000 34000= 46000（元）应纳所得税为： 46000X33%= 15180

58、（元）第五年利润额为：76000 34000= 42000（元）应纳所得税为：42000X33%=13860 （元）5年累计应纳所得税为：2178018480283801518013860= 97680（元）应纳所得税现值为：21780X0.909+18480X0.826+28380X0.751+15180X0.683+13860X0.621= 75350.88 （元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621 分别为 1、2、3、4、5 期的复利现值系数，下同。（ 2）产量法每年折旧额=每年实际产量/合计产量X （固定资产原值-预计残值）第一年折旧额为：1000/4660X（

59、180000 10000） = 36480（元）利润额为： 100000 36480= 63520（元）应纳所得税为： 63520X33%= 20961.6（元）第二年折旧额为：900/4660X （ 180000 10000）= 32832（元）利润额为： 90000 32832= 57168（元）应纳所得税为：57168X33%= 18865.44 （元）第三年折旧额为：1 2004660X （ 1 80000 1 0000 ） = 43776（元）利润额为： 12000043776= 76224（元）应纳所得税为：76224X33%= 25153.92（元）第四年折旧额为：8004660

60、X（ 18000010000） = 29184（元）利润额为： 8000029184=50816（元）应纳所得税为：50186X33%= 16769.28（元）第五年折旧额为：7604660X（ 18000010000） = 27725 （元）利润额为： 76000 27725= 48275（元）应纳所得税为：48275X33%= 15930.75（元）五年累计应纳所得税额为：20961 .6 1 8865.44251 53.92 1 6769.281 5930.75 = 97680.95 （元）应纳所得税的现值为：20961.6 X0.909+18865.44 0X.826+25153.92

61、 0X.751+16769.28 0X.683+15930.75 0X.621= 74873.95（元）（ 3）双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧率=2X1/估计使用年限X100 %年折旧额=期初固定资产账面余额双倍直线折旧率会计制度规定， 在计算最后两年折旧额时， 应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。第一年折旧额为：180000X40%= 72000 （元）利润额为：10000 - 72000= 28000 （元）应纳所得税为：28000X33%= 9240（元）第二年折旧额为： （180000- 72000） X40%=

62、43200（元） 利润额为： 90000- 43200= 46800（元）应纳所得税为： 46800X33%= 15444（元）第三年折旧额为： （180000- 72000- 43200） X40%= 25920（元） 利润额为： 120000- 25920= 94080（元）应纳所得税为： 94080X33%= 31046.4（元）第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年的折旧额 =（180000-72000-432000-25920-10000）/2=14440（元）第四年利润额为： 80000-14440=65560（元）应纳所得税为： 65560X33%= 21634.8（元）第五年利润额为： 76000-14440=61560（元）应纳所得税为： 61560X33%= 20314.8（元）五年累计应纳