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1、中国会计核算制度模式的演进(一)请欣赏：中国会计核算制度模式的演进(一)张天西、石少梅、杜小燕中国财经网一、序言会计核算制度是有关会计确认、会计计量、会计记录和会计 报告的标准、范围、程序和方法等方面规则的组合。中国的工业 企业会计核算制度具有代表性、系统性及史料的完整性，为了达 到理论分析上的专一性与深刻性，笔者进一步把分析对象具体 化，即只限于工业企业范畴内会计核算制度的剖析。众所周知， 会计是一门社会学科并同时具有鲜明的技术特征。因此，我们对 会计核算制度的研究也就不能脱离一定时期的社会经济、政治、 法律、文化意识等环境因素。在这里，笔者的主要思路是把会计 核算制度置于同时期社会政治、经
2、济的制度约束空间加以考虑， 根据环境演进对会计核算制度的影响来把握会计核算制度的变迁 规律以及不同时段下的特点。二、分析框架的构建第一，关于环境演变分析框架。环境包括的因素比较多，比 如政治环境、经济环境、文化意识形态环境等。为了便于分析， 我们界定的环境包括三个方面：(1)政府政策。主要指国家在一 定时期以文字形式发布的国家当前的主要经济和政治方面的政策 和方针。(2)经济制度。依据经济制度的客观存在，经济制度可 分为三个层次：第一层次是某一社会形态的基本经济制度。以所 有制为特征的这种基本经济制度决定了一种社会形态与另一种社 会形态的本质区别，例如，社会主义所有制与资本主义所有制的 区别。
3、第二层次常被称为经济体制，涉及社会生产过程中的资源 配置及经济运行与经济管理手段等的具体机理，如市场经济体制 与计划经济体制。第三层次是微观形态下的企业制度。（3）示范 效应。这是在更大范围的环境之中考虑，对一种成功做法的借 鉴、引进或移植。第二，关于会计核算制度类型的分析框架。会计核算制度的 类型可通过以下几类因素标示，即有关会计核算观念的设定、报 表体系的设定、国家与企业分配关系的制度设定、企业资金管理 的制度设定、成本核算的制度设定等。文中把由于这些典型因素 的不同而区别开的不同制度称为不同的制度类型或制度特点。实 际上，不同的制度类型和特点就是制度变迁的结果。通过以上的阐述，笔者的行文
4、思路是这样的：通过对环境变 动的分析（根据制度经济学理论，环境的变动将会导致环境与制 度之间的不均衡，并衍生出新的制度），来归纳出在不同时期会 计核算制度的主要特征。三、中国会计核算制度的初创期（19491952年）（一）环境分析（1）从政府政策着，由于中国的全境尚未全部被共产党政权 所统治，政府的政策主要是力争在全国陆地彻底战胜国民党的军 队，并力争在朝鲜战场上取得胜利，因此，它必须动员全国的力 量为军事机器服务，同时为未来大规模的经济建设打基础，这就 要求首先发展重工业。因此新中国第一个统一核算制度是1950年 7月1日试行的中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制 度。(2) 从经济制度
5、看，在所有制方面，这个时期是以新民主主 义经济理论和共同纲领为经济政策的依据，对旧政府遗留下 来的官僚资本实行了没收充公制度，并借此建立起来了初步的公 有制体系。在经济体制方面，50年代初期，政务院发布了统一国 家财政经济工作的决定；其基本内容是统一财政收支，重点是统 一收入。伴随着财经工作统一的步伐，就奠定了以集中统一为基 础的财经管理体制的雏形。在企业制度方面，国营工业企业的生 产基本被纳入计划范围，国家对国营企业实行计划管理。由于加 工、订货、统购、包销的实施，大部分私营工业的生产被间接纳 入了计划轨道，纳入了计划轨道的私营工业企业的产值占私营工 业总产值的比重，1950年为29%, 1
6、951年达43%, 1952年则上 升到56%。这样看来，国营企业作为国家计划的执行者，已成为 计划部门的附属物，而对于私营企业来说，加工、订货等国家资 本主义的初级形式的实施也限制了它们的发展。这种环境要求对 国营企业必须制定全国统一的会计核算制度，而对于私营企业则 采取放任态度。（3）从示范效应看，这时可以借鉴的会计核算制度一方面是 根据地时期的会计核算经验，另一方面是苏联的会计经验，但是 限于中国当时在经济制度方面与苏联的差异，大规模地向苏联学 习是不可能的。英、美等西方国家对中国实行了制裁和封锁，这 种敌对情绪也根本限制了中国向英、美等国家的会计核算制度学 习。（二）会计核算制度的特点
7、1950年3月，政务院财政经济委员会发布了关于草拟统一 的会计制度的训令，要求中央各企业主管部门分别草拟各部门 统一的会计制度。紧接着各部门积极行动，在1950年年末中央各 部门基本完成了对本部门会计制度的草拟工作，并报审批。这一 批会计制度被认为是中国统一会计制度的雏形。1951年根据形势 的发展又对1950年的会计制度进行了修改。1952年10月，根据 苏联专家的建议，在财政部的主持下又一次全面修订了全国统一 的各行业会计制度。从这一时期制定的会计核算制度来看，显示出了以下的特占八、（1）确定了由财政部制定全国统一会计核算制度的体制。 1951年之前是由财政部参加的会计制度审议委员会负责审
8、定各部 门拟定的会计制度，从1951年下半年起，改由财政部单独主持制 定会计制度。(2)在企业资金的管理制度方面，确立了资金观念，并严格 限制不同类型的资产互相占用。如1950年5月，重工业部颁发的 关于建设资金与生产资金严格分立的通知规定：生产资金和 建设资金必须分别筹划、运用和管理，各该项资金严格禁止互相 移用。国家投资按“固定资金”、“流动资金”两项分列，分别 代表国家对企业在固定资产及流动资产上的投资。不用“国家资 本”的字样，以示与私营企业的“资本”在本质上是不同的。其 中，国家对各企业的固定投资是由国家按照国民经济计划严格控 制的。企业需要固定资产，由国家按照计划无偿拨给。而企业在 固定资产上的折旧列作国家投资的减除数，亦如数上缴国家作统 一安排。
中国会计核算制度模式的演进
