广告行业财务处理

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1、1广告收入的管理。我国传媒业自20世纪90年代以来，广告收入年平均增长率大大高于同期国民生产总值的增长率。研究预测表明，目前我国媒体广告市场的“盘子”应该不少于1000亿元人民币。在广告经营方面，一般发达国家传媒业广告收入基本占国民生产总值的2%左右，而我国广告收入还不到国民生产总值的1。因此，我国媒体市场被认为是世界上少数机会较多、开发价值较高的市场之一，成为国内外资本市场关注的投资方向。广告收入现在是新闻单位的主要经济来源，据中国广告协会统计，2002年我国电视广告的营业额是160多亿元人民币，广告收入占到电视媒体总收入的844。在社会主义市场经济不断发展的今天，工矿企业生产的产品需要自己

2、找市场去实现商品的使用价值，商业部门的商品需要自己通过各种渠道进行买卖，市场处处充满了竞争，谁要取得胜利，谁就必须赢得市场，必须把自己的产品介绍给消费者，让消费者了解、接受、购买。广告正是为了适应这种市场竞争的需要，它为生产者与消费者进行信息沟通，将生产者的形象、商品的特性和价格通过媒介传递给消费者，广告具有宣传企业、开拓市场和引导消费的特殊功能。广告要完成信息传递，就必须通过各种媒介。电台、电视台和网络媒体等单位既是党和国家的喉舌，也是强大的信息产业。为了适应社会主义市场经济的需要，在确保宣传工作的前提下，挤出一定比例的时间发布广告，作为经济效益与社会效益结合的一种重要手段。电台、电视台都是

3、重装备、高消耗的单位，在很长的一段时期都是实行国家财政拨款。近年来政策的不断变化所带来的年年上升的广告收入，给这些单位注入了新鲜血液，带来了活力。新闻单位的一些重大建设项目如“东方明珠”广播电视塔和广播电视大厦，解放日报和新民晚报的大楼的资金来源主要是依靠本单位的广告收入。靠广告收人促进了事业的发展，职工的收入和福利也有了较大的提高。因此，要加强对广告收入的管理。(1)广告合同制度。广告合同是指广告客户与广告经营者之间、广告经营者与广告经营者之间确立、变更、终止承办或办理关系的协议。根据广告管理条例规定：“广告经营者承办或者代理广告业务，应当与客户或者被代理人签订书面合同，明确各方的责任。”广

4、告部门受理广告业务，必须与当事人签订广告发布业务合同，避免和减少无效合同，保护当事人的合法权益。现行合同一般一式四份，客户两份，广告部门一份，广告财务一份。广告部门对广告发布的实际情况在自己保存的合同上进行登记，每月与财务进行核对。同样，财务部门根据合同并按照实际收款情况与广告部门进行核对和进行广告收支的核算。(2)设立专职或兼职统计员对广告发布情况进行统计。广播、电视的发行量很大，业务笔数频繁，必须加强对广告发布次数、时间、版面的核对，以防止少收或漏收广告费。另外，应将统计结果，每月送交广告部门和财务部门进行核对，以确保广告收入的正确性。(3)做好广告发票的核销工作。广告财务对广告部门开出的

5、发票，逐笔进行登记和核销，如发现没有进账或进账数与发票数不符的情况，要及时与广告部门联系，查明原因进行处理。(4)广告人员原则上不办理现金的收费，遇到交现金的业务，广告人员开票后应请客户直接付给财务部门。2广告收入的核算。新闻单位的广告收入有两大部分组成：一是广告部的广告收入；二是本单位广告公司的收入。广告公司的收入是广告代理收入，占的比例很小，广告部的收人是主渠道。从广告收入的管理形式来看，一般有以下几种：一种是收支两条线，广告部门自己设广告财务人员，并有银行账户，广告收入全部进广告部的账，每月定期全部上缴主管部门，主管部门对其只作宏观上的监督与控制，像上海电视台；另一种是广告部门不设广告财

6、务人员，收支全部归单位财务部管理，像东方电视台、东方电台和上海人民广播电台等。对新闻单位广告收入的核算应采用权责发生制。企业会计准则规定，广告费收入中的宣传媒介的佣金收入，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认；广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。在广告业务中，工商企业做广告，其广告费支付方式有三种：一些经济实力强的公司，往往是一次性将一笔广告费投入媒体，要求一次或分几次播出，有的甚至将一年的广告费一次付给媒体；另一种是广告公司介绍来的广告，其广告费的支付一般是在播出过程结束后将广告费付给媒体；再有一种是一些经济实力较差的工商企业，广告播出后，不能及时支付广

7、告费，往往造成坏账。如果按照以前事业单位业务采用收付实现制的办法来核算，很难在财务账上正确反映广告收入的实际情况，并且每月的广告收入会有很大波动(一般来说，媒体播出广告有相对固定的时间和版面，收费标准也基本不变，所以，每月的广告收入应不会有太大的差距)。用权责发生制来核算广告收入，可以避免上述核算方法的不足。财务部门在核算广告收入时，入账的依据是以广告部门提供的每月实际播出的广告为准，只要播出了，不管款是否收到，都作为实现了收入。这里又有几种情况：(1)有的客户一次到款，在当月完成广告的播出，则直接作当月的收入；(2)有的客户一次到款，跨月发布，则到款时作预收款处理，根据每月的实际发布广告的次

8、数逐笔分期确认收入，业务结束时，与客户结清广告款，多退少补；(3)有的客户(一般都是广告公司或关系户)是先发布广告、后到款，如果是当月到款的，则直接作收入，如果隔月到款，则当月发布的广告按实际数作收入，同时作应收款，款到时逐笔冲转。这样的会计核算方法，对广告的发布情况和广告的到款情况一目了然，每月的收入比较稳定。下面以星光电视台为例，其204年8月份发生的业务具体如下(为简化核算，城市维护建设税及教育费附加在本章举例中暂时不予考虑)：【例1】星光电视台接受w公司做广告的要求，W公司于20X4年8月1日一次全额支付广告费50000000元，要求该电视台完成当月的广告播出计划。该项广告的制作成本为

9、30000000元。(1)确认收入时，作会计分录如下：借：银行存款50000006贷：主营业务收入广告收入50000000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：主营业务成本30000000贷：劳务成本w公司广告制作成本30000000(3)计算应缴纳营业税(500000005=2500000)时，作会计分录如下：借：主营业务税金及附加2500000贷：应交税金应交营业税2500000【例2】M公司在竞争成为星光电视台新一代“标王”后，星光电视台于204年年初一次预收M公司全年的广告费480000000元，M公司要求星光台全年在其新闻联播前的黄金时段播出自己公司的广告。该项广告的制作成本为300

10、000000元。(1)收到预收款时，作会计分录如下：借：银行存款480000000贷：预收账款480000000(2)8月份确认收入时(48000000012个月=40000000)，作会计分录如下：借：预收账款40000000贷：主营业务收入广告收入40000000(3)结转成本(30000000012个月=25000000)时，作会计分录如下：借：主营业务成本广告成本25000000贷：劳务成本M公司广告制作成本25000000(4)计算应缴纳营业税(400000005%=2000000)时，作会计分录如下：借：主营业务税金及附加2000000贷：应交税金应交营业税2000000【例3】T

11、公司计划于20X4年8月份在星光电视台做广告，该公司与星光台协商，提出由于资金周转暂时困难，希望星光电视台先为其播出广告，广告费30000000元用于204年9月1日打入该电视台银行账户。星光电视台考虑到T公司的信誉较好，于8月1日开始先于T公司交款前为其发布了广告。广告制作成本15000000元。(1)星光电视台8月1日作会计分录如下：借：应收账款T公司30000000贷：主营业务收入广告收入30000000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：主营业务成本广告成本15000000贷：劳务成本T公司广告制作成本15000000(3)计算应缴纳营业税(300000005=1500000)时，作

12、会计分录如下：借：主营业务税金及附加1500000贷：应交税金应交营业税1500000(4)9月1日实际收到T公司交来的广告款30000000元，存入银行。作会计分录如下：借：银行存款30000000贷：应收账款T公司30000000而媒体在广告播出过程中，也往往不能按与客户协定的时间、次数和栏目播出，有的广告客户也因为各种原因而要求改变播出计划，造成了原来的收费数与实际的发生数有很大的差距，媒体需要对原收款数进行补收或退款。因播出时间延长需要补收的，计入播出当月收入；因少作广告而需向客户退款的，原广告经办人员需开具红字发票交财务部门，财务部门核对无误后通过银行汇入客户账户。【例4】Q公司为其

13、新款轿车在星光电视台做广告，双方协议Q公司于204年7月1日支付60000000元，星光电视台7月份为其每天播出15秒的广告10次，但是由于星光电视台的播出计划作了调整，导致Q公司的轿车广告每天播出了15次，因广告播出次数的增加，Q公司需要补付星光电视台广告费用30000000元。因此又发生广告发布费用10000000元。Q公司同意并补交了30000000元。(1)星光电视台于204年8月1日作会计分录如下：借：银行存款30000000贷：主营业务收入广告收入30000000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：主营业务成本广告成本10000000贷：劳务成本Q公司广告制作成本10000000

14、(3)计算应补缴营业税(300000005=1500000)时，作会计分录如下：借：主营业务税金及附加1500000贷：应交税金应交营业税1500000【例5】某通信公司为其短信业务在星光电视台做广告，双方协商同意，该通信公司于204年7月1日支付90000000元，星光电视台7月份为其每天播出20秒的广告15次。但是由于星光电视台的播出计划作了调整，导致某通信公司的广告每次只播出了10秒，因广告播出时间的减少，星光电视台应退还该通信公司广告费用45000000元，并开具了红字发票。星光台则需冲减制作成本15000000元。(1)星光电视台于204年8月1日作会计分录如下：借：主营业务收入广告

15、收入45000000贷：银行存款45000000(2)冲减成本时，作会计分录如下：借：劳务成本某通信公司广告制作成本15000000贷：主营业务成本广告成本15000000(3)冲销应缴纳营业税(450000005=2250000)时，作会计分录如下：借：应交税金应交营业税2250000贷：主营业务税金及附加2250000(一)确定成本核算对象电视台成本核算的对象即电视台下各个频道的各类节目。如“半边天”节目、“春节联欢会”节目、“经济半小时”节目等。(二)电视节目成本的项目构成电视节目的成本一般由人力成本、设备成本、经营成本、和管理成本等组成。1人力成本。电视人才是电视节目生产和经营的基本要

16、素，也是电视发展的基本动力，电视节目成本的重头是人员成本。电视媒介的人员成本包括工资、奖金、稿酬、劳务费及福利。按核算项目分类为工资、奖金、福利费和稿酬、劳务费两大类(我们把广告业务人员的人员成本归人经营成本中的广告成本)。(1)工资、奖金及福利费。这是电视媒介直接支付给职工的劳务报酬，是人员成本的主体。这部分的支出，与职工的数量和待遇水平密切相关。在技术水平等客观条件既定的情况下，生产过程中的物化劳动消耗和活劳动消耗主要不取决于物，而取决于人。相比国外的电视媒介，我们的技术、后勤人员较多；许多规模较大的电视台还存在着历史包袱重、人员过多、后勤管理人员比例过大，人浮于事、效率低下的问题；人员成

17、本相对过高。许多电视媒介通过人事制度改革，一方面，立足现实，在搞好组织设计的基础上，采用竞争上岗的办法进行人员重组，促进人员的良性流动；另一方面，将职工的业绩与职工分配和人员使用挂钩，以促进电视媒介从业人员素质的提高，提高了人员和设备的使用效率，降低了电视媒介的成本。工资、奖金及福利费的细化项目为：工资：包括基本工资、职务津贴、上下班交通补贴、各种津贴、临时工资、加班费、副食品及煤、水、电等价格补贴等。奖金：包括经常性考核奖金及各种单项奖。如月度奖、年终奖、创收奖、创新栏目奖、优秀栏目奖等。福利费：包括养老保险金、医疗保险金、失业保险金及职工住房公积金，午餐补贴、夜餐费、取暖费、煤气补贴、播音

18、员营养补贴，以及按规定提取的职工福利费，拨缴的工会经费，独生子女保健费、托儿费补助，职工死亡丧葬费，遗属生活困难补助，夏令清凉饮料补助等。福利基金：包括职工疗休费、支付给职工的收听收视费、伙食补贴、书报费、职工购房费及补贴等。(2)稿酬及劳务费。电视媒介通过节目购买，通过利用外界，可以提高电视媒介的业务活动质量。稿酬及劳务费也是电视媒介开展业务活动的人员的成本支出。稿酬费：支付给个人的因其作品以电视节目形式播出而发生的费用，如兼职主持人劳务费。购买电视节目等发生的资料费：电视媒介一般在各套节目中，采取节目购买的方式，达到一部分的制播分离，提高电视节目质量，降低成本消耗。我们运用相关成本信息进行

19、自制还是外购的决策，如某电视台音乐资料费核定为：一套25万元、二套25万元、三套40万元，不足从奖励基金中抵支，结余留归总台。劳务费：支付给单位或个人从事设计、讲学、录音、演出等发生的劳务费用。如外请专家讲课费、演员的劳务费等。2设备成本。无论是电视台的正常运转，还是电视节目制作、播出、发射等技术设备的更新，都需要一定的经费保障。电视设备的更新速度很快，年折旧率一般在1015。我们对电视设备的投资要考虑成本效益，过度的设备投资往往造成电视资本的固定化，恶化现金流，继而会降低电视媒介的效益。电视媒介的设备成本的细化项目为：(1)设备购置费。技术设备水平决定了一个台的节目生产能力。技术设备不配套，

20、将直接影响节目质量和工作效率，从而影响电视媒介的成本。采用先进的生产方式，如使用音频工作站，可以提高技术装备水平，降低电视媒介的相对成本。设备购置费包括大项设备购置经费、小设备(20 000元以下的)购置经费等。(2)材料及租赁费。它包括：录像带：用于制作电视节目的各种空白音带、录像带、光盘费等。低值易耗品：加强低值易耗品的管理，可以节约开支，降低消耗。低值易耗品指单位价值在200-500元以内或使用年限不满1年的各种材料、工具、用具等。其他材料：除上述以外的各种材料、工具、器具、用品等。租赁费(设备租赁、场地租赁、其他租赁、专线租赁)：指为制作播出电视节目而发生的各种租赁费，包括设备租赁、电

21、话线路等。3经营成本。电视媒介的经营成本与电视媒介的业务活动的活跃程度密切相关。电视媒介经营成本的细化项目为：(1)通讯邮电费。通讯邮电费包括市内及长途电话费、上网费、传真费、无线移动电话费、特快专递及邮资等费用。有一家电台，由于没有限制导播室的电话费用，有一个月的导播室话费竟达到9 000元，经调查核实，主要是长时间的信息台话费。另一家电视台，采用了电话费的分部室包干使用，控制了话费的增长。(2)差旅费。差旅费包括(市内、外埠、境外)而发生的飞机、火车、轮船、汽车票款、住宿费用以及按规定的住勤补贴等。(3)业务招待费。电视媒介在开展媒介对外交往活动，沟通媒介与各方关系时，往往产生一定的业务招

22、待费用。业务招待费包括各种招待宴请和礼品费用。(4)宣传推广费。电视媒介会通过开展一些社会活动，来推广电视节目，树立电视品牌，这时必然会产生宣传推广费用。这部分费用一般采取划定费用总额，专项使用的办法，使其流向合理，效益更高。宣传推广费包括为宣传推广电视节目而发生的制作宣传费、广告费等支出。如，会议费及邀请听众参加的电视节目而发放的各种奖品或礼品。(5)广告成本。广告成本包括广告业务员工资、福利、业务费、创收奖励等。广告业务费率与广告额度呈负相关。广告业务费(税收除外)为15%25，广告业务率太低，将在一定程度上制约广告创收的增长。但广告创收额高的电视台，单个广告的额度相对较高，广告业务率可以

23、相对低一点。一般会按以下操作(广告代理除外)： 广告业务费率与广告额度呈负相关 电视台创收总额200万元内200万元500万元500万元1 000万元1 000万元1亿元1亿元以上广告业务费率253025左右22左右17左右15左右4管理成本。 电视媒介的管理成本的细化项目为：(1)办公费：包括办公用品、传真、复印、机动车燃修费、报刊费、印刷资料。(2)房屋水电费：包括房租、照明用电、用水等费用。(3)动力电费、委托发射费。人力成本、设备成本、经营成本、管理成本构成某项节目的总成本。影响电视节目成本的因素很多，我们只有通过对各个成本项目的控制，才可以降低成本，增加利润。(三)电视节目成本核算举

24、例1成本的核算过程(以广告成本的核算过程为例)。一笔广告业务的发生，从广告的承接、制作、发布，其成本项目有广告业务人员的工资，有制作消耗的材料费用和广告的营业税及各种附加，还包括各种发布费用。广播、电视的发布费用包括发射用的电力、发射人员的费用、发射机器与房屋的折旧、行政后勤人员费用的分摊等等。广告业务人员的工资、广告制作消耗材料的费用可按实际发生数直接记人广告制作成本；广告发布费用属于间接费用可按每一个广告播出时间占用总播出时间的比例进行分摊。其他节目的成本计算过程与此类似，成本项目种类也分为直接成本和间接成本；另外广播电台还会发生管理费用、营业费用等期间费用。2电视节目成本核算举例。【例1

25、】假设星光电视台的频道1下设置儿童节目和妇女节目，并规定该台发生的间接费用按照各节目的播出时间进行分配。其中：(1)儿童节目204年8月份的成本项目构成如下：节目人员的直接工资费用150 000元，节目制作费70 000元，节目所用设备的折旧260 000元，则直接成本为480 000元；节目的播出时间为2小时。(2)妇女节目204年8月份的成本构成如下：节目人员的直接工资费用100 000元，节目制作费50 000元，节目所用设备的折旧180 000元，则直接成本为330 000元；节目的播出时间为1小时。(3)假设星光电视台204年8月份广告成本的构成如下：广告人员的直接工资费用200 0

26、00元，广告制作费50 000元，广告的营业税与各种税费附加1 260 000元，则直接成本为1 510 000元。广告时间为3小时。(4)该频道制作部门204年8月份为儿童节目、妇女节目和广告制作共发生人员工资210 000元，办公室的房屋折旧270 000元，水电费60 000元。该频道20X4年8月份发射用的电力为2 400 000元，发射人员的工资210 000元，发射机器的折旧3 600 000元。星光电视台20X4年8月份账务处理如下：(1)归集儿童节目成本借：劳务成本儿童节目人力成本 150 000贷：应付工资 150 000借：劳务成本儿童节目制作成本 70 000贷：现金 7

27、0 000借：劳务成本儿童节目设备成本 260 000贷：累计折旧 260 000(2)归集妇女节目成本借：劳务成本妇女节目人力成本 100 000贷：应付工资 100 000借：劳务成本妇女节目制作成本 50 000贷：现金 50 000借：劳务成本妇女节目设备成本 180 000贷：累计折旧 180 000(3)归集广告制作成本借：劳务成本广告部人力成本 200 000贷：应付工资 200 000借：劳务成本广告部制作成本 50 000贷：现金 50 000借：主营业务税金及附加 1 260 000贷：应交税金应交营业税 1 260 000(4)归集编录经费由于频道制作费用和频道发射费用是

28、上述三个节目的共同费用，不能直接计入节目成本，必须通过“编录经费”账户归集。然后，按节目播放时间进行分配，间接计入各节目成本。作会计分录如下：借：编录经费人力成本 210 000贷：应付工资 210000借：编录经费房屋折旧 270 000贷：累计折旧 270000借：编录经费水电费 60 000贷：现金 60 000借：编录经费电费 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000借：编录经费工资成本 210 000贷：应付工资 210000借：编录经费设备成本 3 600 000贷：累计折旧 3 600 000(5)20X 4年8月份行政后勤人员费用120 000元(后勤人员费用应在“

29、管理费用”账户中列支，不能计入节目成本)。借：管理费用 120 000贷：现金 120 000(6)分配编录经费。发生编录经费6 750 000元(具体数据如图表147所示)，按照各节目的播出时间进行分配：儿童节目应分摊的编录经费6 750 000(1+2+3)2=2 250 000(元)会计分录如下：借：劳务成本儿童节目 2 250 000贷：编录经费 2 250000妇女节目应分摊的编录经费 6 750 000(1+2+3)1=1 125 000(元)会计分录如下：借：劳务成本妇女节目 1 125000贷：编录经费 1 125 000广告节目应分摊的编录经费6 750 000(1+2+3)

30、3=3 375 000(元)会计分录如下：借：劳务成本广告部 3 375 000贷：编录经费 3 375 000“儿童节目”的总成本为2 730 000元“妇女节目”的总成本为1 455 000元“广告节目”的总成本为4 885 000元下面我们用实例来说明:【例1】星光电视台由于其丰富的频道资源，所以对外进行频道租赁。一家规模较小的地方电视台由于自身能力的限制决定租用其频道，于204年8月并签订了租赁合同，租期1年，租金120000元，每月末支付10000元。星光电视台发生租赁成本3000元。(1)204年8月份星光台收到租金时，作会计分录如下：借：银行存款10000贷：其他业务收入频道租赁

31、收入10000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：其他业务支出频道租赁成本3000贷：累计折旧3000(3)计算应缴纳营业税(100005=500)时，作会计分录如下：借：其他业务支出营业税500贷：应交税金应交营业税500(三)卫星转送收入的核算【例2】204年8月份星光电视台利用其所有的通讯卫星为某企业进行加密的信息传送服务，该企业一次性支付使用费300000元。星光台发生传送成本100000元。(1)星光台确认收入时，作会计分录如下：借：银行存款300000贷：其他业务收入卫星转送收入300000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：其他业务支出卫星转送成本100000贷：劳务成本传送

32、成本100000(3)计算应缴纳营业税(3000005=15000)时，作会计分录如下：借：其他业务支出营业税15000贷：应交税金应交营业税15000(四)销售电视节目报收入的核算【例3】星光电视台为使广大观众更加方便地收看电视节目，于是开发制作电视节目报向观众销售。该电视台204年8月份的电视节目报收入60000元，电视报的制作成本12000元。(1)确认收入时，作会计分录如下：借：现金60000贷：其他业务收入电视节目报收入60000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：其他业务支出电视节目报成本12000贷：劳务成本电视报制作成本12000(3)计算应缴纳营业税(600005=3000

33、)时，作会计分录如下：借：其他业务支出营业税3000贷：应交税金应交营业税3000月末，将8月份收入、成本及税金转入本年利润。作会计分录如下：借：主营业务收入广告收入105000000频道租赁收入10000卫星转送收入300000电视节目报收入60000贷：本年利润105370000借：本年利润70383500贷：主营业务成本广告成本65000000主营业务税金及附加5250000其他业务支出频道租赁成本3000卫星转送成本100000电视节目报成本12000营业税18500星光电视台20X4年8月份利润总额如下：105370000-70383500=34986500(元)广播电台的经营活动如

34、前所述，主要是广告经营、频道租赁和卫星传送等活动。现举例说明广播电台收入的核算。(一)广告收入的核算【例1】北方电台接受w公司做广告，w公司于204年8月1日一次全额支付北方电台8月份的广告费500000元，要求北方电台完成当月的广告播出计划。北方电台的广告制作成本200000元。(1)确认收入时，作会计分录如下：借：银行存款500000贷：主营业务收入广告收入500000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：主营业务成本广告成本200000贷：劳务成本制作成本200000(3)计算应缴纳营业税(5000005=25000)时，作会计分录如下：借：主营业务税金及附加25000贷：应交税金应交营

35、业税25000(二)频道租赁收入的核算【例2】北方电台由于其丰富的频率资源，现对外进行频率租赁。一家规模较小的地方电台由于自身能力的限制，决定向北方电台租用频率，签订了租赁合同。租期1年，租金60000元，每月末收到5000元(60000-12个月)。频道设备的月折旧额3000元。(1)确认收入时，作会计分录如下：借：银行存款5000贷：其他业务收入频道租赁收入5000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：其他业务支出频道租赁成本3000贷：累计折旧3000(3)计算应缴纳营业税(50005=250)时，作会计分录如下：借：其他业务支出营业税250贷：应交税金应交营业税250(三)卫星转送收入

36、的核算【例3】北方电台利用其所有的通讯卫星为某企业进行加密的金融信息传送服务，该企业一次性支付使用费120000元。北方电台从事传送服务人员的月工资总额40000元。(1)确认收人时，作会计分录如下：借：银行存款120000贷：其他业务收入卫星转送收入120000(2)结转成本时，作会计分录如下：借：其他业务支出卫星转送成本40000贷：劳务成本工资成本40000(3)计算应缴纳营业税(1200005=6000元)时，作会计分录如下：借：其他业务支出营业税6000贷：应交税金应交营业税60008月末，将本月收入、成本及税金转入本年利润，作会计分录如下：借：主营业务收入广告收入500000其他业

37、务收入频道租赁收入5000卫星转送收入120000贷：本年利润625000借：本年利润274250贷：主营业务成本广告成本200000主营业务税金及附加25000其他业务支出频道租赁成本3000卫星转送成本40000营业税(6000+250=6250)6250北方电视台8月份的利润总额如下：625000-274250=350750(元）20世纪90年代以来，在以互联网为代表的信息技术革命和经济全球化的推动下，企业置身于日新月异的市场竞争中，面临着对产品和服务提出更高要求的顾客、日益激烈的竞争和变化的挑战。计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃，远程通讯技术、互联网络技术迅猛发展，企业正迈入

38、网络经济时代。 网络经济时代最大的特征是信息传递的迅速、及时和准确，企业会计报表的半年呈报或年度呈报已不能适应网络时代的要求，实时联机报告系统既是需要又成为可能。全球经济环境下大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，管理者、投资者以及相关利益集团希望可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息，以便作出正确的经营决策，减少风险。另外从会计信息呈报的内容方面看，投资者要求从看重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重，从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息，但目前的会计业务流程并不能满足上述要求。 因此，用信息技术彻底地重新设计会计业务流程，

39、是满足企业内外会计信息使用者的需求，提高企业核心竞争力的重要研究议题。 一、传统的会计业务流程及其缺陷 传统的会计信息系统需经过一系列顺序的循环活动，会计核算严格按照“填制凭证一登记账簿一编制报表”的顺序，一层层地进行。这种会计流程虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长时间，降低会计报告的及时性，且使得会计信息内容单一化。时下流行的电算化会计信息系统虽然替代了手工操作，但财务会计流程自动化仅仅是手工财会工作的翻版，并未改变传统会计信息系统结构的本质。大部分电算化商品软件一般将会计系统分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、账务处理子系

40、统、报表编制子系统等相对独立的模块，各模块下再进行细分，形成一个名副其实的“金字塔”式结构。因此各核算子系统之间彼此分割，成为一个个独立的信息孤岛，会计数据传输往往是滞后的、零散的。这种财务会计流程并没有改变传统会计信息系统结构的本质，也没有消除其缺陷。 1.难以满足管理需要。财务部门只是记录经济业务的资金流信息，并不采集业务活动的全部数据，同一经济业务的相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中，财务人员手中只有描述业务事件的子集数据。这样忽略了大量管理信息，导致会计信息系统与其他系统数据有可能不一致或信息隔阂和信息重复。2.无法满足实时控制的需要。传统会计信息系统所反映的资金流信息往往滞

41、后于物流信息，财务账和财务报告不是当前时点的余额，以至于企业无法从效益角度上对经营生产活动进行实时控制。会计数据通常是在业务发生后采集，会计数据加工是将滞后采集的数据进行排序、过账、汇总、对账等。财务报告不能直接利用，必须经过若干后台加工才能提交到使用者手中。在经济环境瞬息万变的今日，信息的实时性决定了它的有效性和控制力度，会计信息的滞后性不能使管理者从会计信息系统中得到所需的信息，降低了会计信息的相关性，失去了其应有的价值。 不管是手工的会计业务流程还是这种会计电算化方式的会计信息系统，其实质仍然是事后算账，并没有充分发挥网络的优势，无法支持事前支持、事中控制、事后分析。 二、将流程再造思路

42、应用于会计信息系统 （一）关于业务流程再造 “业务流程再造”(BPR)是美国的Michael Hammer于1990年提出的。它的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的、企业组织工作流程及相关活动，它突破了传统劳动分工理论的思想体系，强调企业组织形式以“流程导向”替代原有的“职能导向”，为企业经营管理提出了全新的思路。福特公司北美财务部门通过BPR重建其付款程序，以减少间接费用和管理费用是最典型的例子。BPR的基本内容可概括为：以顾客需求和企业的战略目标为驱动力，以企业的流程为对象，运用信息技术、人与组织管理，达到大幅度提高企业整体绩效的目标。 许多实际中成功的BPR已经

43、表明信息技术使企业流程改造成为可能并非常有效，同时它又是流程改造的组成要素之一，从根本上改变了企业的经营管理活动方式。但BPR本身并不是一种形式，更不是一个算法或者公式，它所体现的更多的是一种观念和思想，即从顾客需求出发、以企业的经营目标为核心，在动态的竞争环境中保持一种自我反省的头脑，发现并解决存在的问题，让流程的运转能够满足顾客的期望和服务于企业的最大利益，使企业保持一种强有力的竞争地位。 （二）基于事件驱动的会计信息系统流程再造 对于会计业务流程来说，再造的目标是针对传统会计流程中的不足与缺陷，大幅度提高会计信息的相关性、及时性，节约会计成本。为此，仿造企业的其他业务流程再造，会计业务流

44、程再造是以会计业务流程为对象，以会计信息使用者的信息需求为驱动力，采用决策模型、网络数据库技术和面向对象的计算机技术，由决策模型驱动，呈报标准的源数据信息，以达到上述再造的目标。和传统的会计信息系统账表驱动所不同，新的会计流程应用流程再造的思想是：将实时信息处理嵌入业务处理过程中，企业在执行业务活动的同时，将业务数据输入管理信息系统中，通过业务规则和信息处理规则，生成集成信息，基于这种模式构建的会计信息系统称为“事件驱动”的会计信息系统。事件驱动(Event Driven)是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。应用到会计上，对会计源数据信息不进行进一步的顺序性

45、加工处理，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码处理，随时可以满足要求。在事件驱动的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，为每一种事件设计相应的“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应“过程”处理程序，从而得到相应的信息。 这种基于事件驱动的会计信息系统的特点：(1)实现了源数据仓库的共享。系统结构将使物理上分散的企业的多个数据库在逻辑上集中，支持不同层次、综合性的信息需求。按业务事件规则对业务数据和财务数据进行综合采集和存储后，可建立共享的综合业务数据库。经过标准编码的源数据信息，可以满足企业外部所有的信息使用者使用，使数据真

46、正做到同出一源，实现共享。(2)业务流程、财务会计流程（信息流程）、管理流程之间能够紧密合作，各部门信息孤岛的不协调和低效状态可以得到缓解。信息处理规则能够打破职能壁垒，根据信息使用者的决策需求进行信息加工；会计也可以根据自己的规则进行信息加工，输出财务会计报表。(3)实时财务报告，提取信息与企业处理信息同步。信息处理与业务活动的执行过程是同步的，将各业务事件的会计控制规则嵌入，能够实施会计的事中控制，系统能将违反规则的活动实时地向负责人发送异常情况报告，或者阻止舞弊活动的执行，系统预防风险的能力将大大提高。 当人们当现互联网已经成为生活的一部分时，传统的会计信息系统也不可逆转地要受到其冲击。

47、企业只有主动认识并采取行动，如对会计传统理念重新认识，对会计信息需求进一步研究，对会计业务流程进行重构，才能给会计创造无限的生机和活力。与许多传统产业一样，网络公司的早期经营在财务上一般是亏损的，如亚马逊公司从成立到现在一直在亏损，从未盈利，1999年的亏损额高达近4亿美元。国外的实证研究表明，它的经营亏损并不直接影响股票价值。相反，市场更看重非财务指标，如认购者的数量、点击网址的人数、点击交易的对话次数、消费群体的一般特征和与供应商的关系等。这是因为，网络公司的经营策略在于:通过大幅度压价，投巨资于广告、公关及购并等活动，从而达到一个根本目的从传统商家那里抢夺市场，然后再像传统的批发、零售商

48、那样赚钱，而这些都需要巨额的固定成本。在这种情况下，人们认识到，网络公司成功的第一标志很可能是它的毛收入或销售额的不断增长，而不是它的净营业利润。相应的，对这样的企业而言，如何便损益帐户里的收入上限尽可能地提高就成了它的主要压力，于是，与网络业务相关的收入确认标准就显得无比重要，由此产生了本文要讨论的问题，本文以网络业务中的两种典型案例来说明。 第一类问题可归纳为扩大收入上限现统。例如，从事电子商务的公司为了扩大市场占有率，通常许诺消费者在某一时期前购买产品可优惠售价的一定百分比。目前的会计处理方法是:以正常售价记作收入，承诺的免费部分记作市场费用(支出)。这样处理虽然不影响公司的净利润，但是

49、收入的上限就会扩大。 另外一种情况是，有特殊承诺的网络企业成功地吸引了顾客，但是由于公司能力有限，不能满足所有顾客的需求，于是消费者收到全额退款。目前的处理方法是:所有寻求订购产品(服务)的人的支付款都被记作了收入，而那些由于没成功而退款的数额在损益中又被列示为一项费用。 在实务中，比较复杂的情况是：当网络公司作为集合体出现时，如何对收入进行确认?例如：某网站允许旅游公司在它的网址上登录最近的事项安排，那么充当集合体的网络公司是应当揭示旅游的销售收入还是仅列示它从旅游公司赚取的佣金呢?一般情况下，会计上的处理根据该集合体是作为委托人还是代理机构来判断。如果它作为委托人，那么，它与旅游公司签订一

50、个购买旅游资源的有效合同，然后再与消费者订一个单独的合同，与消费者有关的收入和费用，实质上都与集合体有联系，若服务中出现问题，消费者应希望集合体提供必要的补偿。在这种情况下，该笔交易应在损益帐户中记录为毛收入。如果集合体仅仅是代理机构，毫无疑问，该集合体不应当在损益帐户中反映旅游的毛收入，因为它没有引起与它所提供服务相联系的风险和报酬，只反映它从旅游公司赚取的佣金即可。问题在于，在许多情况下，该集合体到底是委托人还是代理机构，两者之间的界限模糊不清，对于这样的交易还必须作更深人的分析，决定网络公司控制交易的那些方面，公司要求提供给消费者什么类型的服务和价值，消费者看重什么类型的供应商，另外，集

51、合体自身的信用风险等因素，都可以用来判断是否应作毛收入处理。所以，在此情况下，容易产生扩大收入上限现象。 第二类典型问题可归纳为预约服务问题，即客户在公司提供服务或销售产品之前支付款项。典型的业务之一是：一个网络公司让消费者进入它的网址，可能是让消费者获取信息或在网址上登广告。在这种情况下，公司的成本与赢得消费者的多少相联系。一般来说，维持网址的正常运行和提供消费者进入网址的成本是少量的，但消费者在进入网址时就须预付服务费，在实务中，消费者在网上支付款项之后，就确认了收入，但是，在此收入确认时点上，网络公司还没提供与此笔交易相联系的所有服务。比如，企业所登广告能否如期、畅通无阻地登出，不可以百

52、分之百地保证。公司必须确保该网址在合同期内正常运行，否则，消费者将有权依约退款。若等相关的风险全部转移后再确认收入，又会给操作带来一系列的麻烦。更困难的问题出现在：当一个消费者购买了一份产品及与之相关的服务时，如网络公司卖给消费者一份软件并承诺提供相应的升级服务。在此情况下，相应的服务还没提供之前，消费者已预支了服务费，此时，不仅会出现扩大收入上限现象，同时也出现了收入确认时点的难以确定问题。表面上看这种交易与汽车的销售业务是相似的，传统地，销售汽车时都有免费服务3年的承诺。现行准则要求，通过判断这是一份协议还是两份协议来作会计处理，若仅仅是销售协议，且供应商按照销售合同履行义务，消费者在3年

53、保修期没有异议或没有利用免费服务，于是没有从供应商手中获得任何形式的退款，这时，就按合同的价值贷记收入；若判断该交易实质上是两份协议，一份是汽车销售协议，一份是维修服务协议，第一份协议的收人在客户支付时，贷记收入，而第二份协议的服务费收入应递延至提供服务后确认。在传统产业中，市场上有既定的维修服务价格，对于这种销售与服务结合在一块的交易，把两者分开就相对容易些，然后再根据收入准则的规定去处理。但是在网络经济中，这两者之间的界限划分就较困难。因为电子商务是现代高科技与传统商品流通业的结合，与传统产业相比，它更注重的是技术和服务，它销售的产品，也许人工制造成本很低，但售价高，其中大部分就是将来可能

54、发生的服务费用。但这项费用的数额又不易确定，就造成了实务申往往是在客户付款时就按合同价格贷记收入，而这种做法与准则的规定又不符合。 由于网络经济与工业经济的差异，它对产生和形成于工业经济基础上的会计理论框架产生了强大的冲击，关于这方面的研究是近段时间会计学者研究的热点，到目前为止，还没有也不可能重构出理论完善的新框架，但既然新事物已经产生，应该有具体的规范来约束它。鉴于资本市场上投资者对毛收人指标的关注，会出现上市公司扩大上限的现象。当我国创建二板市场时，此现象会同样产生，鉴于这项指标与投资者未来的决策相关性大，且操作过程复杂，如何进行规范才能平衡各利益关系人之间的经济利益，是建立二板市场的必

55、要前提。在美国，有一个专门的紧急问题任务委员会正在研究一系列的特殊业务问题，主要是网络经济下特殊业务的会计处理。同时，证券交易委员会也发布了会计公告，对收人的确认作相应的规范。但是，在公告中，它也只是给出了一个简明扼要的判断标准，具体的操作性不强，所以，笔者认为，目前我国可借鉴美国的作法，在财政部所属的会计准则委员会下成立一个研究新经济下特殊会计问题的专门机构，根据它的研究结果制定相应的准则或颁布实务公告，用于指导会计-实务工作者。传媒企业的资产、负债类会计账户的设置与一般企业类似，所以在此只介绍传媒企业应设置的一些特殊的会计账户。(一)编录经费“编录经费”账户核算传媒企业制作部门发生的无法直

56、接记入某一节目成本的各项间接费用，如人员工资、办公费、制作用品等费用。编录经费中能直接确定为某节目的费用的，直接记入其劳务成本，不能直接确定为某节目的费用的，按各个节目进行分摊。期末，归集节目成本时，应按照各个节目的播放时间、收入比例、成本比例等方法进行分配。编录经费是按照实际发生数进行分配的，期末应无余额。“编录经费”账户可按照制作部门、栏目或节目的名称设置明细账户。(二)劳务成本“劳务成本”账户用来归集节目在制作过程中发生的各项成本与结转过来的编录经费。其借方登记制作节目过程中归集的已发生的成本及已结转记人劳务成本的编录经费。贷方登记涉及应进行分摊劳务成本的节目时，由其他场次的节目分摊走的劳务成本。该账户期末一般应有借方余额，其余额表示归集在该节目下的尚未结转的劳务成本。“劳务成本”账户的余额，期末时列入资产负债表“存货”项目中。该账户应按栏目或节目的名称和发生的劳务种类设置明细账，进行明细核算。如某电视台可将其制作的电视节目之一“夕阳红”作为二级账户核算，将“夕阳红”节目发生的创作成本、排练成本、制作成本、管理成本作为三级账户进行核算。(三)管理费用电视台、广播电视台的台长及总台的行政工作人员、表演艺术团体总负责人及行政人员的工资、福利费、办公费、差旅费、会议费等费用，在“管理费用”账户核算。期末，应