企业日常营运中的节税技巧与账务处理

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1、中财讯中财讯 陈萍生陈萍生企业日常营运中的节税技巧与企业日常营运中的节税技巧与 账账 务务 处处 理理2022-1-302主要内容主要内容 第一节第一节 期间费用方面的节税处理技巧期间费用方面的节税处理技巧 第二节第二节 营业外收支方面的节税处理技巧营业外收支方面的节税处理技巧 第三节第三节 收入方面的节税处理技巧收入方面的节税处理技巧 第四节第四节 资产方面的节税处理技巧资产方面的节税处理技巧 第五节第五节 重组及其他方面的节税处理重组及其他方面的节税处理2022-1-303开篇语开篇语 税收筹划税收筹划 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提

2、下，事前选择税收利益最大化的纳税法规的前提下，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。一种筹划行为。 纳税筹划的主要内容：纳税筹划的主要内容： 避税筹划，如消费税流通环节避税、关联避税筹划，如消费税流通环节避税、关联方交易避税、方交易避税、STST九发诡异股权转让避税九发诡异股权转让避税.doc.doc、 节税筹划，如投资免税、高新技术企业等节税筹划，如投资免税、高新技术企业等 转嫁筹划，如签税后合同、提高价格等转嫁筹划，如签税后合同、提高价格等 涉税零风险涉税零风险辽宁食品公司辽宁食品公司.doc.doc

3、2022-1-304 税收筹划的途径：一是选择低税负方案；二税收筹划的途径：一是选择低税负方案；二是滞延纳税时间是滞延纳税时间 税收筹划的思路：税收筹划的思路： 税额式：利用税法规定的减税、免税优惠税额式：利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的方法达到减少应纳税额的方法 茶业纳税筹划茶业纳税筹划.doc.doc 税率式：利用国家税法制定的高低不同的税率式：利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。高高新云集创业板新云集创业板.doc.doc 税基式：通过缩小（分解或转化）税基的税基式：通过缩小（分解或转化）税基的方式来降

4、低税负的筹划方法方式来降低税负的筹划方法 2022-1-305第一节第一节 期间费用方面的节税处理技巧期间费用方面的节税处理技巧 一、职工薪酬的节税处理一、职工薪酬的节税处理 关于企业工资薪金扣除的通知关于企业工资薪金扣除的通知.doc.doc 实施条例实施条例第三十四条企业发生的合理第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资

5、、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。出。 2022-1-306 1. 1.季节工、临时工工资薪金的税收处理季节工、临时工工资薪金的税收处理 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按支出，并按企业

6、所得税法企业所得税法规定在企业所得税规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。费用扣除的依据。2022-1-307 江苏国税局江苏国税局20112011年企业所得税汇算清缴政策年企业所得税汇算清缴政策解读解读 二、扣除类二、扣除类 8.8.关于临时工工资扣除问题，如一些用工单关于临时工工资扣除问题，如一些用工单位短期或一定时期内临时雇佣人员（在劳动法上位短期或一定时期内临时雇佣人员（在劳动法上也有小时工的说法），并支付费用，无劳动合同也有

7、小时工的说法），并支付费用，无劳动合同且不交保险金，能否据实扣除？且不交保险金，能否据实扣除？ 答：按照劳务费有关规定税前扣除。答：按照劳务费有关规定税前扣除。 2022-1-308 2 2、建立劳动合同员工辞退补偿的处理、建立劳动合同员工辞退补偿的处理 中华人民共和国劳动合同法中华人民共和国劳动合同法 第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济不满六个

8、月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。补偿。 劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。的年限最高不超过十二年。2022-1-309 江苏省地税局江苏省地税局20102010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴业务问题解答业务问题解答 二、关于企业扣除管理的若干问题二、关于企业扣

9、除管理的若干问题 2.2.企业解除职工劳动合同时，向其支付的经企业解除职工劳动合同时，向其支付的经济补偿金是否可作为计算职工福利费等三项经费济补偿金是否可作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数税前扣除限额的基数? ? 答答: :企业解除职工劳动合同时，支付的经济补企业解除职工劳动合同时，支付的经济补偿金不属于税收上的工资薪金支出，不得作为计偿金不属于税收上的工资薪金支出，不得作为计算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数。算职工福利费等三项经费税前扣除限额的基数。2022-1-3010 财政部国家税务总局关于个人与用人单位解财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补

10、偿收入征免个人所得除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税税问题的通知（财税20011572001157号）号）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资年职工平均工资3 3倍数额以内的部分，免征个人所倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照得税；超过的部分按照关于个人因解除劳动合关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知同取得经济

11、补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发（国税发19991781999178号）的有关规定，计算征收个号）的有关规定，计算征收个人所得税。人所得税。2022-1-3011 总局所得税司巡视员卢云在线答疑总局所得税司巡视员卢云在线答疑 根据现根据现行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（设区的市）上年职工平均工资地（设区的市）上年职工平均工资3 3倍数额以内的倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，要按照规部分，免征个人所得税；超过的部分，要按照规定计算缴纳个人

12、所得税。你所说单位与员工签订定计算缴纳个人所得税。你所说单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金，由于双方的劳务合同关系已经终结，济补偿金，由于双方的劳务合同关系已经终结，单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，为单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，为此，实际上不应界定为补偿金，对这部分收入应此，实际上不应界定为补偿金，对这部分收入应按照规定需要缴交纳个人所得税。按照规定需要缴交纳个人所得税。 2022-1-3012 分析：单位可以多支付辞退补偿避税吗？分析：单位可以多支付辞退补偿避税吗？ 第二十三条用人单位与劳动者可以在劳

13、动第二十三条用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项。权相关的保密事项。 对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在对负有保密义务的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限制竞业限制条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。支付违约金。20

14、22-1-3013 第二十四条竞业限制的人员限于用人单位第二十四条竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。法律、法规的规定。 在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开业务的有竞争关系

15、的其他用人单位，或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限，不得超过二年。限制期限，不得超过二年。2022-1-3014 3 3、工资与年终奖发放方法策划、工资与年终奖发放方法策划 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc.doc（国税发（国税发2005920059号）号） 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，月工资、薪金所得计算纳税

16、，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以取得的全年一次性奖金，除以1212，按其商数确定，按其商数确定适用税率和速算扣除数。适用税率和速算扣除数。2022-1-3015 举例：举例：20112011年终奖年终奖1800018000，除以，除以1212得出得出15001500，适用税率适用税率3%3%，纳税：，纳税：18000180003%=5403%=540 如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当

17、月雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。算扣除数。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。税办法只允许采用一次。2022-1-3016 工资和年终奖的策划工资和年终奖的策划 举例分析：某企业管理人员年薪举例分析：某企业管理人员年薪180000180000，发放方式为发放方式为 1 1至至1212月每月发月每月发1500015000元元。 每月应缴个税：（每月应缴个税：（15000150003

18、5003500）25%25%1005=18701005=1870 全年纳税全年纳税18701870121222440224402022-1-3017 每月发每月发1350013500元，年终奖元，年终奖1800018000 每月纳税（每月纳税（135001350035003500）25251005100514951495 年终奖年终奖18000180003%3%540540 全年全年=1495=149512125405401848018480 每月发每月发1050010500元，年终奖元，年终奖5400054000 每月纳税（每月纳税（10500-350010500-3500）20%-555=

19、84520%-555=845 年终奖纳税年终奖纳税540005400010%10%105=5295105=5295 全年全年84584512125295529515435154352022-1-3018 每月发每月发60006000元，年终奖元，年终奖108000108000 每月纳税（每月纳税（6000 6000 35003500）10% 10% 105=145105=145 年终奖纳税年终奖纳税10800010800020%20%555=21045555=21045 全年全年145145121221045210452278522785 工资与年终奖最优分配表工资与年终奖最优分配表.doc.

20、doc 个人所得税年终奖区间个人所得税年终奖区间.doc.doc2022-1-3019 4 4、个人股东工资薪金与分红的策划、个人股东工资薪金与分红的策划 由于个人股东税后利润分配缴纳由于个人股东税后利润分配缴纳20%20%个人所个人所得税，综合税负率为得税，综合税负率为40%40%，工资薪金所得，工资薪金所得8 8万元万元以上以上45%45%税率。税率。 举例：某企业年度利润为举例：某企业年度利润为400400万元，税后利万元，税后利润为润为300300万元，全部分给个人。万元，全部分给个人。3 3个股东工资均为个股东工资均为2424万元。万元。 企业和个人纳税合计：企业和个人纳税合计：17

21、123201712320 企业：企业：100100万元万元 股东个人股东个人：60+60+（20000-350020000-3500） 25251005 1005 3 3 12=712320 12=7123202022-1-3020 策划：每个股东每月工资策划：每个股东每月工资7 7万元，企业利润降万元，企业利润降低低180180万元。万元。 则：企业年度利润为则：企业年度利润为220220万元，税后利润为万元，税后利润为165165万元，全部分给个人。万元，全部分给个人。 企业和个人纳税合计：企业和个人纳税合计：15197201519720 企业：企业：5555万元万元 股东个人股东个人：3

22、3+33+（70000-350070000-3500） 35355505 5505 3 3 12=969720 12=9697202022-1-3021 5 5、国有企业可以采取劳务派遣、国有企业可以采取劳务派遣 国税函国税函2009320093号号 “工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险

23、费和住房公积金。属费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。得额时扣除。 2022-1-3022 劳动合同法劳动合同法 第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年劳务派遣单位应当与被派遣劳动者

24、订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地最低工资标准，向其按月支付报酬。按照所在地最低工资标准，向其按月支付报酬。 第六十六条劳务派遣一般在临时性、辅助第六十六条劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施性或者替代性的工作岗位上实施 。 上海市国税局上海市国税局 地税局文件地税局文件.doc.doc2022-1-3023 6 6、不含税工资换算为含税工资计算、不含税工资换算为含税工资计算 雇主承担全年一次性奖金问题的公告雇主承担全年一次性

25、奖金问题的公告.doc.doc 国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告得税法有关问题的公告.doc.doc 举例：单位发给个人年终奖举例：单位发给个人年终奖1800018000元，未扣元，未扣缴个人所得税。单位代缴缴个人所得税。单位代缴540540元，缴纳比例为元，缴纳比例为100%100%。实际税后所得为。实际税后所得为1800018000元。元。 查找税率：查找税率：180001800012=150012=1500，适用，适用10%10%，速算扣除数为速算扣除数为105105。2022-1-3024 重新计算：重新计算： 应纳税所得

26、额（未含雇主负担税款的全年应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数准的差额不含税级距的速算扣除数A A雇主负雇主负担比例）担比例）（1 1不含税级距的适用税率不含税级距的适用税率A A雇主雇主负担比例）负担比例）=（18000 18000 0 0 105105） （1 110%10%）=19883.33=19883.33 应扣税应扣税=19883.33 =19883.33 10%-105=1883.3310%-105=1883.33 税后所得税后所得=19883.33-1883.33=18

27、000=19883.33-1883.33=18000 应补扣税收：应补扣税收：1883.33-540=1343.331883.33-540=1343.332022-1-3025 国税发国税发19941994089089号号 单位为纳税人负担个人所得税税款，应将纳单位为纳税人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：计算征收个人所得税。计算公式如下： （一）应纳税所得额（不含税收入额（一）应纳税所得额（不含税收入额费费用扣除标准用扣除标准速算扣除数）速算扣除数）/ /（1 1税率）税率） （

28、二）应纳税额应纳税所得额（二）应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 公式（一）中的税率，是指不含税所得按不公式（一）中的税率，是指不含税所得按不含税级距对应的税率；公式（二）中的税率，是含税级距对应的税率；公式（二）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。指应纳税所得额按含税级距对应的税率。2022-1-3026 7 7、上市公司实行股票期权处理、上市公司实行股票期权处理 财税财税200535200535号号: : 员工因参加股票期权计划员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按规定应按工资薪金而从中国境内取得的所得，按规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股

29、票期权形式的工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数税所得额规定月份数适用税率适用税率- -速算扣除数）速算扣除数）规定月份数规定月份数 关于股权激励有关个人所得税问题通知关于股权激励有关个人所得税问题通知.doc.doc 关于股权激励企业所得税处理问题公告关于股权激励企业所得税处理问题公告.doc.doc2022-1-3027 二、取得合法票据的税

30、收处理二、取得合法票据的税收处理 （一）合法票据才能在企业所得税税前列支（一）合法票据才能在企业所得税税前列支 国税发国税发200880200880号：在日常检查中发现纳税号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。税款、出口退税和财务报销。 中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法第二十一第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。任何单

31、位和个人有权拒收。2022-1-3028 （二）企业存在问题主要如下（二）企业存在问题主要如下 1 1、白条、收款收据、白条、收款收据 2 2、假发票、假发票 3 3、第三方发票、第三方发票 4 4、逾期取得发票或跨期费用票据、逾期取得发票或跨期费用票据 5 5、国、地税发票种类混淆、国、地税发票种类混淆 6 6、不符合规定发票：项目填写不全、大头小、不符合规定发票：项目填写不全、大头小尾、善意取得假发票、发票印章不符等尾、善意取得假发票、发票印章不符等 7 7、不合理费用发票、不合理费用发票 关于实行地税普通发票财务报销认证的关于实行地税普通发票财务报销认证的.doc.doc2022-1-3

32、029 2011 2011年第年第3434号公告：号公告：企业当年度实际发生的企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 国税函国税函201020107979号：号：企业固定资产投入使企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，

33、可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后在固定资产投入使用后1212个月内进行。个月内进行。 2022-1-3030 所得税司巡视卢云答疑所得税司巡视卢云答疑 根据根据国家税务总国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知知（国税函（国税函201079201079号）第五条规定，号）第五条规定，“企业企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发

34、票的，可暂按合同规定的金额计入固取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后整。但该项调整应在固定资产投入使用后1212个月个月内进行。内进行。”此条所指的调整包括，根据发票调整此条所指的调整包括，根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。额。 关于企业所得税若干问题的公告关于企业所得税若干问题的公告.doc.doc2022-1-3031 （三）合法有效凭证判断（三）合法有效凭证判断 营业税暂行条例实施细则第十九条营业税

35、暂行条例实施细则第十九条 符合国务符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法合法有效凭证有效凭证），是指：），是指：1 1、 支付给境内单位或者个人的款项，且该支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；法有效凭证； 关于纳税人资产重组增值税问题公告关于纳税人资产重组增值税问题公告.doc.doc 关于纳税人资产重组营业税问题公告关于纳税人资产重组营业税问题公告.doc.doc20

36、22-1-3032 2 2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；以开具的财政票据为合法有效凭证； 3 3、 支付给境外单位或者个人的款项，以该支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；公证机构的确认证明； 4 4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（原国税函（原国税函20057772005777号文件明确司法判

37、决、裁号文件明确司法判决、裁决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证的决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证的规定废止。）规定废止。）2022-1-3033 5 5、特殊规定、特殊规定 权责发生制原则下发生的的费用可以暂不权责发生制原则下发生的的费用可以暂不取得发票。取得发票。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第九条第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项

38、已经在当期收付，均不作为当期的用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。 关于对南昌置业发展公司纳税评估意见关于对南昌置业发展公司纳税评估意见.doc.doc2022-1-3034 特定行业专业发票凭证问题特定行业专业发票凭证问题 原原发票管理办法发票管理办法第第4242条：对国有金融、条：对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，以国家税务总局或者省级税务局批的专业发票，以国家税务总局或者省级税务局批准，可以

39、由国务院有关主管部门或者省级人民政准，可以由国务院有关主管部门或者省级人民政府有关主管部门自行管理。府有关主管部门自行管理。 细则细则第第5757条：条：“专业发票专业发票”是指国有金融、是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。公路、水上运输企业的客票、货票等。2022-1-3035 国税函国税函20095372009537号号 四川省国

40、家税务局：四川省国家税务局： 你局你局关于四川省机场集团有限公司向驻场关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的请示单位转供水电气征税问题的请示（川国税发（川国税发200971200971号）收悉。经研究，批复如下：号）收悉。经研究，批复如下： 四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。增值税，不征收营业税。2022-1-3036 江苏省地税局江苏省地税局20

41、102010年度企业所得税汇算清缴年度企业所得税汇算清缴业务问题解答业务问题解答 四、关于税收征管的若干问题四、关于税收征管的若干问题 3.3.问：企业与其他企业或个人共用水电，无问：企业与其他企业或个人共用水电，无法取得水电发票的，是否可用分割单作为税前扣法取得水电发票的，是否可用分割单作为税前扣除凭证？除凭证？ 答：企业与其他企业或个人共用水、电，无答：企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水费、电费发票的，应以双方的租赁合同、法取得水费、电费发票的，应以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水费、电费电力和供水公司开具给出租方的原始水费、电费发票或复印件、经双方确认的用水、用

42、电量分割发票或复印件、经双方确认的用水、用电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。单等凭证，据实进行税前扣除。2022-1-3037 三、劳务费用的节税技巧三、劳务费用的节税技巧 个人劳务费用支出涉及的税收主要有：企业个人劳务费用支出涉及的税收主要有：企业所得税、个人所得税所得税、个人所得税 1 1、扣缴范围及扣税处理、扣缴范围及扣税处理 个人所得税法实施条例规定：个人所得税法实施条例规定： 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、咨询、

43、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。务以及其他劳务取得的所得。2022-1-3038 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。所得，不包括稿酬所得。利息、股息、红利所得，是指个人拥

44、有债权、利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。股权而取得的利息、股息、红利所得。财产租赁所得，个人出租建筑物、土地使用财产租赁所得，个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得，是指个人转让有价证券、股财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。2022-1-3039 劳务报酬与工资薪金区分问题劳务报酬与工资薪金区分问题 某企业聘用兼职人员，月报酬某企业聘用兼职人员，

45、月报酬50005000元。分别元。分别按工资薪金和劳务报酬计算个人所得税：按工资薪金和劳务报酬计算个人所得税： （1 1）按工资薪金计算：（）按工资薪金计算：（5000-35005000-3500） 3%=%=4545 （2 2）按劳务报酬计算：（）按劳务报酬计算：（5000-10005000-1000） 20%=20%=800800 问题：劳务报酬与工资可以进行转化？问题：劳务报酬与工资可以进行转化？2022-1-3040 国税发国税发19941994089089号号 十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题区分问题 工资、薪金所得是属于非独立

46、个人劳务活动，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系佣关系，后者则不存在这种关系. .2022-1-3041 2 2、代开劳务费用发票处理、代开劳务费用发票处理 举例：单位按月支付某顾问费用举例：单位按月支付某顾问费用20000200

47、00元，元，代开税务发票，税款综合征收率为代开税务发票，税款综合征收率为8.5%8.5%。缴。缴纳税收纳税收17001700元。则，元。则，2000020000元可以税前扣除，元可以税前扣除，但但17001700元不能扣除。元不能扣除。 2000020000（1-8.5%1-8.5%）=21858=21858 21858 218588.5%=18588.5%=18582022-1-3042 再如，支付某个人税后广告宣传费再如，支付某个人税后广告宣传费100000100000元，元，营业税及附加征收率为营业税及附加征收率为5.5%5.5%，个人所得税税率为，个人所得税税率为40%40%，扣除数为

48、，扣除数为70007000元。如何处理？元。如何处理？ 个人所得税：个人所得税：10000010000040%-7000=3300040%-7000=33000 个人所得：个人所得：100000-33000=67000100000-33000=67000 A- A-（A A40-700040-7000）=100000=100000 A=155000 A=155000 营业额营业额=155000=155000（1-5.5%1-5.5%）=164021.16=164021.162022-1-3043 3 3、可以选择综合征收率较低的地方开具劳务、可以选择综合征收率较低的地方开具劳务费发票费发票 4

49、 4、增加人数的税收策划处理、增加人数的税收策划处理 个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第二十一条第二十一条 劳务劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。内取得的收入为一次。第二十三条两个或者两个以上的个人共同第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。分别按照税法规定减除费用后计算纳税。2022-1-3044 四、工程费用中的

50、节税技巧四、工程费用中的节税技巧 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十六条第十六条 除除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。不包括建设方提供的设备的价款。 财税财税200316200316号规定：具体设备名单可由省号规定：具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。级地方税务机关根据各自实际情况列举。2022-1-3045 1 1、建

51、筑业甲供材征税处理、建筑业甲供材征税处理 计税依据包含甲供材？计税依据包含甲供材？ 纳税人？是否可以转嫁甲方？纳税人？是否可以转嫁甲方？ 扣缴义务人？法定扣缴义务？扣缴义务人？法定扣缴义务？ 甲供材发票是否可以直接入账？甲供材发票是否可以直接入账？ 甲供材中包工包料合同与包工不包料合同甲供材中包工包料合同与包工不包料合同在增值税方面的区别在增值税方面的区别 甲、乙双方的正确处理方式甲、乙双方的正确处理方式2022-1-3046 2 2、装饰业务与其他建筑业筹划计税依据、装饰业务与其他建筑业筹划计税依据 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十条规定，第十条规定，负有营业税纳税义务的单位

52、为发生应税行为并收负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 国税发国税发19931491993149号号 建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目包建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目包括：建筑、安装、修缮、括：建筑、安装、修缮、装饰装饰、其他工程作业。、其他工程作业。 装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使装饰，是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。之美观或具有特定用途的工程作业。2022-1-3047 3

53、 3、自产货物提供建筑业劳务处理、自产货物提供建筑业劳务处理 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第七条第七条 纳税人纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他

54、情（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。形。 有关税收问题的公告有关税收问题的公告.doc.doc 2022-1-3048 五、业务招待费用中的节税技巧五、业务招待费用中的节税技巧 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十三条规定，第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5 5。 1 1、销售（营业）收入包括视同销售收入和其、销售（营业）收入包括视同销售收入和其他业务收入，不包括营业外收入他业务收入

55、，不包括营业外收入 2 2、 5 5 60%= 8.333360%= 8.3333 3 3、超过、超过8.33338.3333 部分报账的利弊部分报账的利弊2022-1-3049 六、办公用品中的节税技巧六、办公用品中的节税技巧 国家税务总局稽查局关于重点企业发票使国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知用情况检查工作相关问题的补充通知（稽查局（稽查局稽便函稽便函201131201131号）号） 二、对企业列支项目为二、对企业列支项目为“会议费会议费”、“餐餐费费”、“办公用品办公用品”、“佣金佣金”和各类手续费等和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对

56、此类的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。虚列成本费用等问题。2022-1-3050 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出，一般需要满足以下条件：一是必劳动保护支出，一般需要满足以下条件：一是必须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；须是确因工作需要；二是为其雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降三是限于工作服、手套、安全保

57、护用品、防暑降温品等。温品等。 国家税务总局国家税务总局20112011年年3434号公告号公告 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据费用，根据实施条例实施条例第二十七条的规定，可第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。以作为企业合理的支出给予税前扣除。2022-1-3051 七、福利费用中的节税技巧七、福利费用中的节税技巧 企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第四十条规定，第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总企业发生的职工

58、福利费支出，不超过工资薪金总额额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知费扣除问题的通知.doc.doc 第四条第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得下列各项个人所得，免纳个人所得税：税：四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；2022-1-3052 国税发国税发19981551998155号号 一、上述所称生活补助费，是指由于某些特一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按

59、国家规定从福利费或成一定困难，其任职单位按国家规定从福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。 二、下列收入不属于免税的福利费范围，应二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： （一）从超出国家规定的比例或基数计提的福（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费利费, ,工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； （二）从福利费和工会经费中支付给单位职工（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助。的人人有份的

60、补贴、补助。2022-1-3053 2012.4.11 2012.4.11所得税司巡视员卢云在线访谈实录所得税司巡视员卢云在线访谈实录 卢云卢云 根据根据税法税法实施条例第四十条规定，实施条例第四十条规定，“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额总额1414的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。” 国税函国税函2009320093号第三条仅列举了职工福利费的部分内容。没有号第三条仅列举了职工福利费的部分内容。没有列举提问中提到的的费用项目如确实是为企业全列举提问中提到的的费用项目如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，且符合体属于职工福利性

61、质的费用支出目的，且符合税法税法规定的权责发生制原则，以及对支出税规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。得税前扣除。 2022-1-3054 网友网友123123 现在的中国个人所得税是不是只现在的中国个人所得税是不是只要是发给员工的福利都要纳入当月的薪酬计算个要是发给员工的福利都要纳入当月的薪酬计算个人所得税？人所得税？ 所得税司巡视员卢云所得税司巡视员卢云 根据个人所得税法的根据个人所得税法的规定原则，对于发给个人的

62、福利，不论是现金还规定原则，对于发给个人的福利，不论是现金还是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我们对于是实物，均应缴纳个人所得税。但目前我们对于集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。原则上不征收个人所得税。2022-1-3055 江苏地税江苏地税20102010年汇算清缴政策业务解答年汇算清缴政策业务解答 5.5.问：未设立职工食堂的企业向职工发放的问：未设立职工食堂的企业向职工发放的午餐补贴，如何所得税处理？午餐补贴，如何所得税处理？ 答：根据国税函答：根据国税函2009320093号规定，企业为职工号规定，企业为职工卫生

63、保健、生活、住房、交通等所发放的各项补卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，属于职工福利费支出范畴。贴和非货币性福利，属于职工福利费支出范畴。未设立职工食堂的企业，依照企业管理机构的规未设立职工食堂的企业，依照企业管理机构的规定，按照合理的标准向职工发放的午餐补贴，属定，按照合理的标准向职工发放的午餐补贴，属于为职工生活所发放的补贴范畴。企业可将其纳于为职工生活所发放的补贴范畴。企业可将其纳入职工福利费管理范畴，并依照税收规定扣除。入职工福利费管理范畴，并依照税收规定扣除。2022-1-3056 八、总公司收取管理费中的节税处理八、总公司收取管理费中的节税处理 企业所得税

64、法实施条例企业所得税法实施条例第四十九条规定，第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。业机构之间支付的利息，不得扣除。 香港母公司如何何收取内地子公司企业的预香港母公司如何何收取内地子公司企业的预算管理控制费用？算管理控制费用？ 关于母子公司间提供服务费用处理通知关于母子公司间提供服务费用处理通知.doc.doc 关于广告费和业务宣传费税前扣除政策关于广告费和业务宣传费税前扣除政策.doc.doc2022-1-3057

65、咨询服务协议咨询服务协议 甲企业：中国甲企业：中国 有限责任公司（乙企业投资）有限责任公司（乙企业投资）乙企业：日本乙企业：日本 株式会社株式会社 1 1、甲企业在中国开展酒店业咨询、培训、指导等、甲企业在中国开展酒店业咨询、培训、指导等业务，由乙方在业务，技术、信息，培训等方面予以业务，由乙方在业务，技术、信息，培训等方面予以支持，并根据需要派遣各类专业人员到中国指导。支持，并根据需要派遣各类专业人员到中国指导。 2 2、咨询服务费用及支付方式：、咨询服务费用及支付方式： （1 1） 甲方在中国所获得的项目收入减去项目各甲方在中国所获得的项目收入减去项目各类费用后的类费用后的70%70%，作

66、为乙方为甲方提供各类咨询服务，作为乙方为甲方提供各类咨询服务的咨询服务费。的咨询服务费。 （2 2） 乙方所得报酬由甲方代扣代缴相关税费后，乙方所得报酬由甲方代扣代缴相关税费后，由甲方在约定日期汇入乙方指定的帐户。由甲方在约定日期汇入乙方指定的帐户。2022-1-3058 九、利息收入和费用中的节税技巧九、利息收入和费用中的节税技巧 1 1、关联方资本弱化、关联方资本弱化 权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却可以列为财务费用，得税；而债务资本的利息，却可以列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。债务资本是没有税收负担的，权益资本则要缴纳债务资本是没有税收负担的，权益资本则要缴纳所得税。所得税。 因此，企业的投资者往往尽量减少股权投资，因此，企业的投资者往往尽量减少股权投资，通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支通过高负债、低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得。出，