初级实务资产1-3节讲义说课讲解

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1、级实务资产1-3节讲义精品文档第一章资产第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。(一)现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金U支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。(二)现金的账务处理企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。(三)现金的清查(重点掌握)如果

2、账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1 .如为现金短缺：(1)属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；(2)属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2 .如为现金溢余：(1)属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；(2)属于无法查明原因的，计入营业外收入。【考点】库存现金发现现金短缺200元，批准前，借：待处理财产损溢200贷：库存现金200按管理权限报经批准后，由出纳承担100元，剩下的由单位承担。借：其他应收款一出纳100管理费用100贷：待处理财产损溢200发现现金盘盈200元，批准

3、前，借：库存现金200贷：待处理财产损溢200按管理权限报经批准后，发现其中100元应支付给张三借：待处理财产损溢200贷：其他应付款一张三100营业外收入100【考点小结】清查审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款-应支付营业外收入-无法查明原因盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他应收款-责任人赔偿管理费用一无法查明原因贷：待处理财产损溢【提示1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指的影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响或计入了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目，而是当期费用或收益的概念。【提示2

4、】待处理财产损溢科目，期末无余额，不符合资产定义，不能列入资产负债表，如果到期末并没有批准则先进行预处理，等批准之后有差额再进行调整。【提示3】借方登记管理费用，会减少企业的营业利润和利润总额。【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入()。A.管理费用B.财务费用C.冲减营业外收入D.营业外支出【答案】A【答案解析】无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”。【考点】银行存款(一)银行存款的账务处理企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”

5、，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。(二)银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【例题计算题】(重点掌握)甲公司2014年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：(1)企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。(2)企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行

6、办理转账，银行尚未记账。(3)企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。(4)银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。【答案】计算结果见下表。银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额5400000银行对账单余额8300000加：银行已收，企业未收款4800000加：企业已收，银行未收款6000000减：银行已付，企业未付款400000减：企业已付，银行未付款4500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000所谓未达账项，是由于结

7、算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。(重点掌握)银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【提示1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，即使调节后相等也不一定没有错误。【提示2】针对银行存款余额调节表的编制规定，哪一方没有记账就

8、在哪一方记录增加或记录减少。【提示3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据(关键点)。【提示4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。【例题计算题】(2009年)甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：(1)12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。(2)12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下

9、未达账项：甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：(1)编制甲公司上述业务(1)的会计分录。(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)借：银行存款480贷：营业外收入480借：管理费用360贷：银行存款360(2)银行存款余额调节表2008年12月31日单位：万元项目金额项目金额企业银

10、行存款日记账余额432银行对账单余额664小：银行已收，企业未收款384加：企业已收，银行未收款480银行已付，企业未付款32减：企业已付，银行未付款360调节后的存款余额784调节后的存款余额784【考点】其他货币资金（一）其他货币资金的内容（重点掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（二）其他货币资金的账务处理1 .银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理

11、银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：【答案】借：其他货币资金一银行汇票250000贷：银行存款250000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：【答案】借：原材料200000应交税费一应交增值税（进项税额）34000货：其他货币资金一银行汇票234000借：银行存款16000贷：其他货币资金一银彳T汇票160002 .银

12、行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。【例题计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：【答案】借：其他货币资金一银行本票10000贷：银行存款10000甲企业用银行本票购买办公用品10000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：【答案】借：管理费用10000贷：其他货币资金一银行本票100003 .信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。【例题计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50000元。4月10日，该企

13、业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。企业编制如下分录；【答案】借：其他货币资金一信用卡50000贷：银行存款50000借：管理费用3000货：其他货币资金一信用卡30004 .信用证保证金存款【例题计算题】甲企业向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：【答案】借：其他货币资金一信用证保证金2000000贷：银行存款2000000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1500000元，增值税额为255000。企业编制如下会

14、计分录：【答案】借：原材料1500000应交税费一应交增值税（进项税额）255000货：其他货币资金一信用证保证金1755000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：【答案】借：银行存款245000贷：其他货币资金一信用证保证金2450005 .存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）6 .外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开

15、立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例题计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。企业编制如下会计分录：【答案】借：其他货币资金一外埠存款100000贷：银行存款1000008月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80000元，增值税税额为13600元，企业编制如下会计分录：【答案】借：原材料80000应交税费一应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金一外埠存款936008

16、月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：【答案】借：银行存款6400贷：其他货币资金一外埠存款6400【例题多选题】（2014年）下列各项中，应通过其他货币资金核算的是（）。A.信用卡存款B.存出投资款C.银行汇票存款D.外埠存款【答案】ABCD【答案解析】其他货币资金主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。【例题单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.

17、企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户【答案】A【答案解析】选项A,应该记入“应U票据”；选项B,银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少；选项C,将款项汇往外地开立采购专业账户会引起其他货币资金的增加；选项D,同样会引起其他货币资金的增加。【例题单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【答案解析

18、】本题考核其他货币资金的内容。选项A,企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B,企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C,企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选D【例题单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【答案解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户借：其他

19、货币资金一外埠存款贷：银行存款【例题单选题】企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款100000元已经转回银行账户。企业编制的会计分录是（）。A.借：银行存款100000贷：预付账款100000B.借：银行存款100000贷：应收账款100000C.借：银行存款100000贷：其他应付款100000D.借：银行存款100000货：其他货币资金一信用证保证金100000【答案】D【答案解析】信用证保证金存款应记入“其他货币资金”，因此正确的会计分录：借：银行存款100000货：其他货币资金一信用证保证金100000【例题多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有

20、（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【答案解析】选项A属于现金等价物。选项B为存出投资款；选项C为外埠存款；选项D为银行本票存款。【例题判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金一存出保证金”，贷记“银行存款”。（）【答案】X【答案解析】应借记“其他货币资金一存出投资款”；存出保证金应记入“其他应收款一存出保证金”，类似于押金。第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收

21、款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。【考点】应收票据（一）应收票据概述（重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。【提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。【提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票

22、据”科目进行核算。【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。（二）应收票据的账务处理1 .取得应收票据和收回到期票款（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票。借：应收票据贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。借：银行存款贷：应收票据【例题计算题】甲公司2014年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%则甲公司编制如下会计分录：【答案】借：应收

23、账款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费一应交增值税（销项税额）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：应收票据1755000贷：应收账款17550006月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。甲公司应作如下会计分录：【答案】借：银行存款1755000贷：应收票据17550002 .应收票据的转让借：材料采购、原材料、库存商品应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款【例题计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背

24、书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为17%甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：原材料1500000应交税费一应交增值税（进项税额）255000贷：应收票据1755000【例题多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A.资本公积B.原材料C.应交税费D.材料采购【答案】BCD【答案解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。3 .商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）借：银行存款（收到的金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（票面价值）某公司持有一张商业汇票，面值为100万元，出票日期为3月1日，到期日为9月1日，该公司在

25、7月1日时向银行进行贴现，贴现利率为月利率0.5%。贴现利息=100*0.5%*2=1借：银行存款99财务费用1贷：应收票据100【提示】考生只需清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。【考点】应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；

26、如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。应收账款入账价值包括：（二）应收账款的账务处理1 .销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）2 .收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3 .企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款4 .收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款5 .在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款6 .不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。【例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增

27、值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：应收账款357000贷：主营业务收入300000应交税费一应交增值税（销项税额） 银行存款51 0006 000甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：【答案】借：银行存款357000贷：应收账款357000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，应编制如下会计分录：【答案】借：应收票据357000贷：应收账款357000【例题计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：应收票据10000贷：应收

28、账款10000【例题单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【答案解析】该企业应确认的应收账款=1000+170+5=1175（万元）。7 .注意：商业折扣与现金折扣的处理（2014年单选）【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金【相关链接2】现金折扣指债权人

29、为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%勺折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%勺折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的

30、价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。【例题案例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%2014年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元(售价中不含增值税)，成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%勺商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10,1/20,

31、n/30。要求：(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。(假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏)(2)根据以下假定，编制甲公司收到款项时的会计分录。假定乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。(3)编制乙公司购买商品的会计分录。(4)根据以下假定，编制乙公司支付款项时的会计分录。假定乙公司在3月8日按合同规定付款。【答案】(1)借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000应交税费一应交增值税(销项税额)306000借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000(2)乙公司在3月8日付款，享受2%勺折扣，折扣数额为18

32、00000X2%=36000(元)借：银行存款2070000财务费用36000贷：应收账款2106000注：需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。(3)借：库存商品1800000应交税费一应交增值税(进项税额)306000贷：应付账款2106000(4)乙公司在3月8日付款，享受2%勺折扣，折扣数额为1800000X2%=36000(元)借：应付账款2106000贷：银行存款2070000财务费用36000【例题单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规

33、定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30o假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款，该企业实际收款金额应为()元。A.11466B.11500C.11583D.11600【答案】B【答案解析】如买方在10天内付清货款，可享受2%勺现金折扣，因此，该企业实际收款金额=10000X(12%)+1700=11500(元)。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000税交税费一应交增值税（销项税额）1700借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700某货物价款10000元，销售方给予购买方8折的折扣，款项尚未收到，并且规定了现金折扣条件为2/10,

34、1/20,n/30。【考点】预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。应收怵款-预收赃款小结预付赃款-应付赃款1 .采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。借：材料采购、原材料、库存商品应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款2 .当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。借：预付账款（不足部分）贷：银行存款（不足部分）3 .当预付货款大于采购货物所需支付的款项时。借：银行存款（收回的多余款项）贷：预付账款（收回的多余款

35、项）【例题计算题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%验收货物后补付其余款项。（1）预付50%勺货款时，应编制如下的会计分录：【答案】借：预付账款一乙公司25000贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税税额为8500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33500元，应编制如下会计分录：【答案】借：原材料50000应交税费一应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款一乙公司58500借：预付账款一乙公司33500贷：银行存款33500【

36、考点】其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款主要内容包括：1 .应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2 .应收的出租包装物租金；3 .应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4 .存出保证金，如租入包装物支付的押金；5 .其他各种应收、暂付款项。【例题判断题】（2013年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）【答案】X【答案解析】租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。【例题多选题】下列事项中，通过

37、“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC【答案解析】选项D通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的账务处理【例题计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到（采用计划成本进行日常核算），应编制如下会计分录：【答案】借：其他应收款一保险公司30000贷：材料采购30000【例题计算题】承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：【答案】借：银行存款30000贷：其他应收款一保险公司30000【例题计算题】甲公司以银行存款替

38、副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：【答案】（1）垫支时：借：其他应收款5000贷：银行存款5000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款5000【例题计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计分录：【答案】借：其他应收款一存出保证金10000贷：银行存款10000【例题计算题】承上例租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下会计分录：【答案】借：银行存款10000贷：其他应收款一存出保证金10000【考点】应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认

39、企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。收集于网络，如有侵权请联系管理员删除企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。1 .直接转销法只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借：资产减值损失贷：应收账款【例题计算题】某企业2012年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2014年末确认为坏账，2014年末企业编制如下会计分录：【答案】

40、借：资产减值损失一坏账损失20000贷：应收账款200002 .备抵法（1）按期估计坏账损失借：资产减值损失贷：坏账准备（2）待坏账实际发生时借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等【例题多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款【答案】ABCD【答案解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理坏账推&2,实际发生的怀味损失金融L当期计提的坏账桂备金融3.冲斌的坏账催备金领余额：已计提但尚未转裆的坏账谁备注：期末余额一般在贷方1 .坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账

41、准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。2 .企业计提坏账准备时：借：资产减值损失一计提的坏账准备贷：坏账准备【例题计算题】2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2014年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：【答案】借：资产减值损失一计提的坏账准备100000贷：坏账准备1000003 .已确认并转销的应收款项以后又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款4 .企业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等30 0001 200【例题

42、计算题】甲公司2012年对丙公司的应收账款确认实际发生坏账损失元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：坏账准备30000贷：应收账款30000【例题计算题】承上例，假设甲公司2013年末应收丙公司的账款金额为120 000坏账准备。50 00050 000000元，经减值测试，甲公司决定应计提甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：资产减值损失一计提的坏账准备贷：坏账准备【例题计算题】甲公司2014年4月20日，收到2010年已转销的坏账20000元,已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：【答案】借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20

43、000或：借：银行存款20000贷：坏账准备20000【例题单选题】（2013年）2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。A.-1B.1C.5D.11【答案】A【答案解析】2012年12月31日，坏账准备科目余额=100-95=5（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。【例题单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）

44、。A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【答案解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）【答案】V【答案解析】有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额

45、确认减值损失，计提坏账准备。第三节交易性金融资产【考点】交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。【考点】交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产应设置的会计科目交易性金融资产一一成本公允价值变动公允价值变动损益投资收益公允价值变动损益和投资收益都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。（二）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产一成本（公允价值）（初始确认金额）应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息）投资收益（取得时所发生的相关交易

46、费用）贷：其他货币资金一存出投资款注：应收股利、应收利息和交易费用不构成交易性金融资产的初始入账金额。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。【例题计算题】2012年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1000000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10000000元。另支付交易费用25000元。【答案】（1）购入时：借：交易性金融资产一成本10000000贷：其他货币资金一存出投资款10000000（2）支付交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金一存出投资款25000【

47、例题计算题】强化上例，某企业购入W/上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。【答案】借：交易性金融资产一成本2704应收股利126投资收益4贷：其他货币资金一存出投资款2834【例题单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利0.6元，另支付交易费用1000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。A.201000B.200000C.188000D.189000【答案】C【答案解析】取得交易性金

48、融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值=20000X（100.6）=188000（元）【例题单选题】（2013年）2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。A.380B.388C.400D.408【答案】A【答案解析】交易性金融资产的入账价值=400-20=380（万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。【例题判断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发

49、生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】X【答案解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【考点】交易性金融资产的持有1 .企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息【例题计算题】2012年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含

50、已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支彳交易费用30万元。2012年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2013年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。【答案】甲公司应作如下会计处理：(1) 2012年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产一成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：其他货币资金一存出投资款26300000(2) 2012年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款500000贷：应收利息500000(3) 2012年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息10000

51、00贷：投资收益1000000(4) 2013年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款1000000贷：应收利息10000002.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。(1)股价或债券价格上涨借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益(2)股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动【例题计算题】接上一个例题，假定2012年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2780万元；2012年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。【答案】甲

52、公司应作如下会计处理：(1)2012年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产一公允价值变动2300000贷：公允价值变动损益2300000(2)2012年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益2200000贷：交易性金融资产一公允价值变动2200000【例题单选题】(2012年)下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是()。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交

53、易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【答案解析】本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选Co【考点】交易性金融资产的出售(两步走)第一步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益”借：银行存款贷：交易性金融资产一成本一公允价值变动投资收益第二步：结转初始确认金额与前一次价格的差额(即记入“公允价值变动损益”)到“投资收益”借：公允价值变动损益贷：投资收益举例：2014年9月19日购入股票，共100股，每股价格为92.7元，另外支出交易费用30元。2014年12月31日，公允价

54、值为每股110元，2015年6月30日，公允价值为每股115元，2015年7月1日，将该股票全部出售，每股价款为120元。购入时：借：交易性金融资产一成本9270投资收益30贷：其他货币资金93002014年12月31日借：交易性金融资产一公允价值变动1730贷：公允价值变动损益17302015年6月30日借：交易性金融资产一公允价值变动500贷：公允价值变动损益5002015年7月1日出售：借：其他货币资金12000金：交易性金融资产一成本9270一公允价值变动2230投资收益500借：公允价值变动损益2230贷：投资收益2230【例题计算题】承上例，假定2013年1月15日，甲出售了所持有

55、的丙公司债券，售价为2565万元。甲公司的会计分录为：【答案】借：其他货币资金25650000贷：交易性金融资产一成本25500000一公允价值变动100000投资收益50000借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000【例题计算题】2014年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：(1) 3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。(2) 3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。(3) 4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。(4) 5月10日，将所持有的

56、该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。(会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)【答案】(5) 借：交易性金融资产一成本800投资收益2贷：其他货币资金一存出投资款(银行存款)802(2)借：公允价值变动损益(800100X7.7)30贷：交易性金融资产一公允价值变动30(3)借：交易性金融资产一公允价值变动(8.1X100-7.7X100)40贷：公允价值变动损益40(4)借：其他货币资金一存出投资款(银行存款)825金：交易性金融资产一成本800一公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益10贷：

57、投资收益10【例题单选题】A公司于2014年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2014年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2014年12月31日应确认的公允价值变动损益为()万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30【答案】B【答案解析】公允价值变动收益=1050200X5=50(万元)。【例题计算题】(2010年)甲公司2009年有关对外投资资料如下：(1) 4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元(其中包含宣告

58、但尚未发放的现金股利40万元)，另支付相关交易费用4万元。(2) 5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行(3) 6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元(4) 7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。【答案】(1)借：交易性金额资产一成本1560应收股利40投资收益4贷：其他货币资金1604(2)借：银行存款/其他货币资金40贷：应收股利40(3)借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产一公允价值变动80(4)借：其他货币资金1

59、640交易性金融资产一允价值变动80金：交易性金融资产一成本1560投资收益160借：投资收益80贷：公允价值变动损益80【例题单选题】(2011年)甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为()万元。A.200B.200C.500D.-500【答案】C【答案解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益=30002800+300=500（万元），分录如下：借：其他货币资金3000金：交易性金融资产一成本2500一公允价值变动300投资收益

60、200借：公允价值变动损益300贷：投资收益300【例题单选题】（2009年）甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【答案解析】本题的分录是：借：交易性金融资产一成本2060应收利息40投资收益15贷：银行存款2115借：银行存款（2000X4%6/12）40贷：应收利息40借：应收利息（2000X4%6/12）40贷：投资收益40借：银行存款40贷：应收利息40根据分录分析，确认的投资收益=15+40=25（万元），答案是Ao作业习题【例题单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款时，借记的会计科目是（）。A.应收账款B.预收账款C.其他应收款D.应付账款【答案】D【答案解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。【例题单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%勺A债券；取得时支付价款