从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径

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1、目 录摘要3【Abstract】4前 言5第一章 会计舞弊案例5第二章 新会计准则对上市公司的影响72.1提升了上市公司信息披露质量72.2有利于国外筹资上市72.3新会计准则在很多方面做了重新的规定72.4有利于推动企业创新，提高企业的竞争力7第三章 会计准则和制度存在的问题83.1资本市场的发展滞后83.2资本准则与制度关系的混乱83.3会计人员缺乏独立判断能力93.4会计信息质量低下93.5会计准则执行机制不健全10第四章 会计准则与制度改进和完善的主要路径104.1正确处理会计准则和会计制度的关系114.2加强执行力度、提高实施效率114.3加快培育合格的会计人才，提高会计人员整体素质

2、11结论12参考文献13从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径【摘要】：自2007年1月1日起，我国企业会计准则体系正式实施。实施企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的实质趋同，对维护市场经济秩序，完善市场经济体制，保障社会公众利益，有效提高会计信息质量，提升我国会计整体水平具有重大意义。新准则对原有会计准则发生了重大的变革，并且首先在上市公司中执行，这对上市公司也产生了深远的影响。近年来，各国会计准则指定机构以及国际性会计组织均致力于会计标准的国际协调，在这种形式下，会计制度的变革无疑是中国经济与世界经济接轨的必然要求。中国会计准则和制度完善问题也成为我国会计准则改革的重点

3、，我国会计准则的未来改革方向应是积极参与国际会计的协调与趋同，推进我国会计准则体系的发展与完善。全球经济一体化，使会计准则国际化成为一种必然趋势。本文从四川长虹会计舞弊案例出发，介绍了我国会计改革与国际协调取得重大成就的基础上，阐述了现实存在的问题，并对此浅谈了几点建议与策略。对中国会计准则国际化的前景进行了展望。 【关键词】：会计准则；变革；影响；会计制度A study of the main path of accounting standards and to improve and perfect the system from the accounting fraud case【Ab

4、stract】From January 1, 2007, our country enterprise accounting standard system officially implemented. Implement enterprise accounting standard system, and realize the international financial reporting standards and the essence of convergence, to maintain the order of the market economy, perfect mar

5、ket economic system, ensure the social public interest, and promote the quality of accounting information, to improve the overall level of accounting is of great significance. The new guidelines on the original accounting standards there are major changes, and first in the listed company of executio

6、n, the listed company also has far-reaching influence. In recent years, accounting standards for all countries designated institutions and international accounting organizations are devoted to accounting standards of international coordination, in this system, the accounting system change is undoubt

7、edly the Chinese economy and the inevitable requirement of integration into the world economy. Chinas accounting standards and complete system problem has become our accounting the emphasis of the reform of the future of our accounting reform direction should be actively participate in international

8、 accounting coordination and convergence, and promote the development of our accounting system and the consummation. Global economic integration, make accounting internationalization has become a necessity trend. This paper Sichuan Changhong accounting fraud case, we introduce the accounting reform

9、in China and international coordination made great achievement is described on the basis of the practical problems, and to discuss the strategies and Suggestions. 【Keywords】 accounting standards; Change; Influence; Accounting system第 13 页 共 13 页前 言多年来，我们始终以积极的态度来促进中国会计的国际化。截止目前，已经发布实施（含修改发布）的会计准则包括基

10、本准则1项（可以起到财务会计框架的作用），具体准则16项；企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度；以及相关的专业核算办法等，企业会计标准体系的框架已经形成1。上述已经发布的企业会计准则和企业会计制度，在具体会计核算要求、内容和方法等方面与国际会计准则相对照，在所有重大方面均与国际会计准则一致。纵观二十年历程，我们也应该清楚看到，会计准则工作起步较晚，基础薄弱，伴随着经济体制的改革应适时推进中国会计的国际化进程，尽可能与国际会计惯例接轨。第一章 会计舞弊案例四川长虹始创于1958年，其前身国营长虹机器厂是我国“一五”期间的156项重点工程之一。然而从数年前开始，长虹就陆续爆出财务丑闻。2

11、003年3月5日深圳商报披露了长虹在美国遭遇巨额诈骗的消息：长虹2002年出口彩电近400万台，其中有300多万台是由美国APEX公司代理出口的，这家公司拖欠了长虹的货款，使长虹彩电数亿美元可能无法追回。四川长虹立即给予否认，称“传长虹在美国遭巨额诈骗”纯属捏造，当时有人质疑长虹外销急剧增长和应收账款急剧增长的背后存在“提前确认收入”可能。2003年3月25日，四川长虹公布2002年报显示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元，但经营性现金流为29.7亿元，这是自要求编制现金流量表以来（1998年），长虹经营性现金流首次出现负数。长虹的这份年报披露了这样的一个事实：截止2002年底

12、，长虹应收账款仍高达42.2亿元，其中APEX公司欠38.3亿元（4.6亿美元）。事实上，审计意见及会计报表附注都没有完全揭示APEX风险，长虹巨亏预告后，股价几度跌停，投资者损失惨重。长虹2008年年报披露存在漏洞，披露的成本、费用存在差异约155亿元，长虹2008年可能存在同时虚增营业收入和成本、费用上百亿元。律师提供的一份材料中指出，长虹2008年年报(合并)中披露的营业成本(2304652.63万元)、销售费用(298553.91万元)、管理费用(114800.62万元)，计算得出三项合计为2718007.16万元，但通过年报披露的采购金额等信息分析计算，上述三项费用合计金额约为116

13、6326.47万元，中间存在大约155亿元的差距。两位律师指出，这一是可能长虹2008年隐瞒约155亿元的利润，但可能性较小，另一种可能则是四川长虹2008年可能存在同时虚增营业收入和成本、费用上百亿元。2010年2月25日，媒体刊出被指虚增销售收入50亿 四川长虹10年财务迷踪一文，所谓的长虹“财务门”事件由此开始闹得沸沸扬扬。长虹前员工范德均实名举报长虹公司虚报销售收入50亿，而在其之前，亦有多位专家对四川长虹财务报表真实性提出质疑。四川长虹“财务门”事件告诉我们：公司财务治理需要更完善的监督和保障，造假带来的是一时的暴利，但却会损害大众的利益，舞弊者自身也终难逃法网。公司首先需要建立健全

14、财务制度，完善现行的财务核算制度、会计准则及内部控制制度：健全的内部控制制度能有效防止财务造假与舞弊，从而保证财产资料的合法、真实、完整；其次要完善公司治理结构：上市公司应建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制，建立严格的会计核算制度，内部正规管理；最后应加强社会监督，建立健全监督体系：企业内部需建立起合理、科学、有序的财务约束机制，同时，外部各主管财政机关、各审计机关应根据相关法律法规对上市公司企业财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，加大监督检查力度，对违规行为严惩不贷。治理上市公司的财务造假行为，并非可以一蹴而就之事，而是一场持久战。长虹的案例只是冰山一角，在看不见的角落里，或许

15、还有更多的舞弊事件。由此可见，提高董事会治理公司水平，维护市场诚信，加强对上市公司的财务监督审查都是势在必行的。唯有外部治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面。第二章 新会计准则对上市公司的影响2.1提升了上市公司信息披露质量新会计准则重新定义了资产、负债、收入、费用等会计要素的内涵和确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性与可靠性；同时，引入了公允价值计量属性，不仅有利于提高上市公司的资产质量，更有利于充分揭示上市公司财务风险及正确衡量经营业绩，而且，信息披露的透明又会进一步促进公司治理水平的改善和股东财富最大化财务目标的达成。对于上市公司的管理层来说，通过

16、报表可以掌握资金流动的信息，以使资金获得最大的利用。对于广大的投资者和债权人来说，可以了解公司资金的使用情况和生成现金的能力，满足了企业投资者和债权人的需求2。2.2有利于国外筹资上市新企业会计准则给企业的国外筹资活动带来了机会。新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，企业不用担心报表的“翻译”问题了，各企业应抓住时机，积极准备在国外上市，通过在国际资本市场的资金运作，进一步增强企业整体实力，使企业走向世界3。 2.3新会计准则在很多方面做了重新的规定新会计准则在债务重组、资产负债表日后事项、关联方披露等做了重新的规定，有助于上市公司的金融风险防范，促使上市公司更加的注重公司资本的质量，更加规范

17、上市公司的债务重组，提高上市公司会计信息的真实性和上市公司的可信度4。2.4有利于推动企业创新，提高企业的竞争力有利于推动企业自主创新，改善资本结构和资信状况，提高企业的竞争力。新准则允许开发费用资本化，然后根据经济利益的预期实现方式在以后的使用年限内摊销，将大大降低创新投入对当期利润的冲击，减轻管理者在开发阶段的利润指标压力，促使企业增强技术创新能力，提高价值水平，增强竞争能力5。今天，在全球经济一体化逐渐形成和资本市场迅猛发展的大环境下，各国的商贸规则都逐步趋向统一化、透明化。会计作为一种国际通用的商业语言，在经济生活中扮演着越来越重要的角色，也同样面临着国际化这种必然趋势。随着我国改革开

18、放的不断深入和加入WTO之后，会计应与国际惯例相协调就显得尤为重要6。第三章 会计准则和制度存在的问题3.1资本市场的发展滞后资本市场是注册会计师行业所赖以生存的“基地”，其发展速度和程度制约着会计国际化的进程。而会计准则的完善和会计信息质量的提高又是资本市场健康发展的强化剂。我国的资本市场起步较晚，发展程度不高。多年以来，资本市场虽然有了长足的发展和正在不断地完善，但无论从规模上还是质量上，有待于进一步规范和提高。信用问题和“三角债”问题是我国资本市场的毒瘤7。若不尽快解决这些问题，我国的资本市场就不能满足企业筹资和融资的需要。尤其是我国加入WTO之后，国外的投资者蜂涌而至，同时带来了强大的

19、资本和技术，希望瓜分中国市场，这对我国弱小的资本市场冲击很大。而且，资本市场的国际化是一个不可逆转的趋势，只有壮大我国的资本市场，才能参与国际经济大循环，会计准则的国际化也才有强大的根基。3.2资本准则与制度关系的混乱现阶段我国的会计规范体系是准则和制度并存的模式。一方面，在不断地制定和颁发新的具体会计准则和修订已发布的具体准则：另一方面，颁发了企业会计制度小企业会计制度金融企业会计制度和预算企业会计制度。会计准则和会计制度并存，然而各自的详简程度都不同，规范的对象一致但有肘规范口径有出入，这会造成使企业无所适从的情况8。3.3会计人员缺乏独立判断能力会计准则最终是靠会计人员来执行的，会计人员

20、素质的高低，直接影响到会计准则的定位。建国以来，会计工作在一段时期一度受到轻视，会计人员的素质教育和培训没能很好地开展，导致我国会计人员素质相对低下。改革开放以后，党和政府开始重视对会计人员的培训。建立和改革了会计人员职称评定制度，对激发会计人员更新知识的积极性起到了良好刻作用9。广大会计人员通过自身的努力使知识水平和业务素质与过去相比有了较大的提高。目前，我国会计人员存在最大问题是长期以来习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理，缺乏独立判断能力。统一会计制度对各行业主要的经济业务部作出了会计处理示范，这样固然为广大会计人员减少了工作上的难度，但不可否认也在无形中束缚了会计人员的主观能动性，这是

21、统一会计制度的负面作用10。会计准则对会计人员素质的要求和统一会计制度不尽相同，除需要会计人员熟知有关规定以外，还需要会计人员作出独立的职业判断，并据以进行会计处理。这就要求会计人员必须不断地加强学习，汲取新的知识，跟上时代的发展步伐。3.4会计信息质量低下会计信息的质量问题是长期以来困惑会计职业界的难题。我国现阶段会计信息的质量问题主要表现为：信息披露规范过于简单，层次不够清晰，透明度不够高，公平执行的力度不强；严重损害了投资者尤其是中小投资者的利益。比如：用友软件是第一个按准则首次公开发行股票的公司，招股说明书在内容、格式上强调了公司治理方面的信息披露，有关发行人的风险提示内容也较以往丰富

22、，且突出了内部入对公司会计报表的分析、说明。按照规定，应该严格披露发行入的会计信息。但是，用友软件的招股书只在全文中提供了完整的会计报表，而在摘要上提供了简要合并利润表、简要合并资产负债表、简要合并现金流量表。并且简要合并利润表只涉及主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润等5个项目，而完整的利润表至少有18个项目。因此，在招股说明书摘要中，发行人提供的会计信息是不完整、不全面的。简要利润表没有提供营业成本数据，也没有文字说明；无法让投资者对营业成本比率进行判断。还有，简要利润表也没有提供投资收益、补贴收入、营业收入、营业外交出的数据，导致投资者无法对发行人的税前利润构成情况进行

23、判断。严重损害了投资者的利益11。此外，以审批代替信息披露、监管的观念和做法仍相当普遍，日常信息披露监管力度仍不够大；信息披露的广度也不足。像通货膨胀下的相关规定以及职工福利、退休金、人力资源等方面的信息都没有规范。3.5会计准则执行机制不健全在会计准则的制定过程中，强调会计准则本身内容的国际化，强调会计准则应当与国际通行惯例相协调固然重要，但是确保会计准则的有效贯彻与执行同样十分重要，两者缺一不可，它们是我国会计改革和会计准则国际化进程中的两驾马车，应当并行不停。近年来，我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐，但是我们也应当看到，这些会计准则的具体执行还存在一定问题，一个制定

24、得再好的会计准则，如果得不到有效执行，那就成为了一纸空文，会计标准的国际化更是形同虚设12。所以，要真正实现会计准则的国际化，要使所制定的会计准则发挥其应有作用。建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要，它是会计准则国际化进程中十分重要的一环。正是由于以上问题与差距的存在，使得我国在参与国际经济竞争，尤其是在国际资本市场上已付出了沉重的代价，包括筹资成本过高（如必须接受国内外会计师双重审计等），交易非常不活跃，股价偏低，再筹资能力几乎完全丧失等。以上状况若不及时改善，会计极有可能成为我国更大范围和更深程度上参与国际经济合作与竞争的一大障碍。第四章 会计准则与制度改进和完善的主要路径会计准则国

25、际化已成为一种必然趋势，这个事实已不容否认，因而，有些人认为，可以完全照搬现有的国际会计准则，不仅可以节省研究费用，也可以促进对外贸易的发展，这种脱离国情的做法是不可取的，由此产生的风险将是巨大的。下面主要就可能出现的问题进行阐述并提出几点建议。4.1正确处理会计准则和会计制度的关系现阶段我国的会计规范体系是企业会计准则和企业会计制度并存的模式。一方面，不断地制定和颁布新的具体会计准则和修订已发布的具体准则；另一方面，颁布了企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度和预算企业制度。二者各自的详简程度不同，虽然规范的对象一致但有时规范口径有出入，这会造成使企业无所适从的情况。而且，由于我国会

26、计准则工作起步较晚，无法涵盖实际会计工作的方方面面。从总体上来看，由于国际会计界对会计准则强调的更多些，国际会计准则委员会的影响力也日益扩大，因而采用制度的形式与国际会计界潮流相悖，会计制度将最终被准则取代13。所以从长远角度考虑，我们应当按照国际惯例，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系。在制定具体会计准则时，还应尽可能地注重国际化，削弱国际化，从会计国家化和国际化的关系来说，会计国家化应服从会计国际化。4.2加强执行力度、提高实施效率如果要以会计准则是否被准确理解和严格运用来衡量中国会计准则国际化的水平，众多事实就会说明我国会计准则国际化水平的实施效率还是比较低的。会计准则国际化的

27、过程中，如何制定会计准则是一方面，同时如何建立有效的执行机制也是非常重要的。执行问题是会计准则国际化过程中十分重要的一环，一个制定的再好再完善的与国际会计准则接轨的会计准则，如果难以执行或得不到有效执行，那就很难说，我们国际化的意义，会计准则的国际化就是形同虚设，因而建立一个行之有效的会计准则执行机制显得尤为重要。应明确有关违反会计准则、会计制度行为的法律责任，制定和完善相关法律法规及处罚细则，加大对上市公司和中介机构违反会计准则、会计制度的处罚力度，增加违规成本，进一步树立会计准则的权威性，使会计相关活动做到有法可依、执法必严、违法必究14。4.3加快培育合格的会计人才，提高会计人员整体素质

28、会计准则最终是靠会计人员来执行的，会计人员素质的高低，直接影响会计准则的定位。我国会计准则人员目前整体素质并不高，而且最大的问题是长期以来习惯于依赖现成的会计制度进行会计处理，缺乏独立判断能力。我国会计人员在职业判断力方面的弱势显然会影响接轨后会计方法的运用，进而影响企业会计信息的高质量提15。在会计人才的培养上，应将教育方式从传统型向现代型转化，力求造就国际型高级会计人才，同时还应重视会计人员的后续教育，使他们能比较全面了解国际会计惯例，更新知识观念，提高自身业务素质，应加强会计从业人员的职业道德规范，保持其客观、公正的立场， 只有这样才能为制定和执行高质量的会计准则营造好的环境16。此外还

29、要完善会计技术考试和考核制度。结论综上所述，相对于上市公司和大型企业而言，中小企业的会计准则建设问题容易被忽视，因此有必要对其给予更多的关注。目前，建立中小企业差别财务报告制度已经成为会计国际组织和世界各国的共识，IASB已经于2009年7月9日发布了中小主体国际财务报告准则。小企业会计准则(征求意见稿)的发布是适应我国小企业发展形势、顺应世界潮流的需要。从国际经验来看，中小企业会计准则体系的建设及实施不是一个一蹦而就的过程，它还需要随着实践过程而不断完善。只有在准确界定中小企业的基础上，充分考虑中小企业的会计环境和会计实践，才能解决中小企业会计准则中的相关问题，建立一套适合实际需要的中小企业

30、会计准则体系。参考文献1新企业会计准则重点难点解析编写组. 新企业会计准则重点难点解析M. 企业管理出版社，20112赵军天. 浅析会计准则的国际化J. 财会研究，2011.2.3田晓燕. 关于我国会计准则的国际化J. 会计之友，2011.4.4冯正中：我国会计国际化的策略选择，商业会计，2010.12.5葛家澍. 会计计量属性的探讨市场价格、历史成本、现行成本与公允价值J. 会计研究，2011.9.6郭艳萍. 公允价值计量属性及其在会计准则中的运用J. 财会月刊，2011.10.7王建成、胡振国. 我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析J. 会计研究，2011.5.8财政部会计准则委员会.

31、 会计基本假设与会计目标M. 大连：大连出版社，2011.6.9贺志东. 新会计准则下财务报告的列示与披露M. 北京：电子工业出版社，2010.10.10李姗姗. 浅谈对我国现行财务报告目标的重新认识J. 商场现代化，2010，11（中旬刊）.11赵艳丽.财务报告的历史演变与未来展望J.财会通讯，2009(2).12方丽珍.会计信息的相关性和可靠性的两难选择J.市场论坛，2011（7）：11-16.13葛家澍，陈少华公司财务报告问题研究M厦门：厦门大学出版社，2010：186.14葛家澍，汤云为，张蕊会计要素与财务报告M大连：大连出版社，2011：210-306.15马玲玲. 财务报告及时性质疑与建议J合作经济与科技，2011(7).16任月君.企业财务报告改进研究M大连：东北财经大学出版社，2010.