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1、加强企业内部控制 提高会计信息质量【摘要】内部控制制度欠缺及公司治理结构不完备直接影响到信息质量的真实性和可靠性.目前，我国会计信息质量与内部控制的现状令人堪忧:主要表现是公司治理结构、内部控制制度、内部审计监督不完善、执行不到位，导致信息失真严重，内部控制乏力。建立完善的公司治理结构、科学的内部控制体系、健全的内部控制披露机制、完善的内部审计和监督，将是提高会计信息质量,防止财务舞弊，遏止信息披露失真行之有效的方法.关键词】会计信息质量；内部控制；公司治理会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，其最基本的质量特征就是决策有用性。会计信息的质量是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。从世
2、界范围来看,2O世纪8O年代以后国内外发生的财务舞弊事件不仅削弱了会计信息的财务管理职能，而且误导了信息使用者，对维护经济的健康发展造成诸多负面影响.我国目前会计信息失真严重，与我国一些企业内部控制乏力有关，为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，应当改善内部控制环境，建立健全行之有效的内部控制制度。一、内部控制与会计信息质量的关系近几年，全球的特别是美国上市公司出现的财务舞弊事件给投资者和债权人造成了巨大的损失，这些事件显示出美国，以及各国制度安排的结构性缺陷。美国TREADWAY委员会在调查中发现，内部控制的缺陷和缺失是影响会计信息质量，产生财务报告舞弊的重要原因，直接导致会计信息披露不真
3、实。其主要表现为对报告过程监管的董事会及审计委员会缺失、内部会计控制薄弱，以及内部审计缺乏等方面。将近50的财务舞弊事件可以全部或部分归咎于公司内部控制失败.因此，内部控制与会计信息质量存在着内在的、有机的联系，建立完善的内部控制是提高会计信息质量的内在要求,是会计信息真实性的有力保障。二、我国会计信息质量与内部控制的现状我国目前的会计信息质量堪忧。一些公司为了上市,不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩，上市后为了取得配股权,避免因为连续亏损达不到证监会的要求而被sT、 乃至摘牌退市，往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息，使财务数据的失真已到了非常严重的地步.当前我国企业内部控制乏力主
4、要表现在：（_一）公司治理结构不完善1有效的公司治理结构要求在董事会、监事会和经理层之间建立各司其职又相互制约的运行机制,由于我国大部分上市公司是通过国有企业改制上市的，公司股权高度集中于国有独资或控股企业，且不能上市流通，使得少数关键人控制导致的权利过大问题十分严重。2董事会自身的功能缺陷,大股东委派的董事控制董事会，审计委员会等内设机构欠缺，外部独立董事缺位等问题造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效.3监事会作用弱化，导致在实践中难以解决监事会功能虚化的问题,致使管理层负责提供财务报告的真实可靠性,由于缺乏有效的监督,难以得到制度上的监督和约束。(二)内部控制制度不完善，执行不到
5、位目前，许多企业在内部控制制度体系建立方面并不完善，主要表现在，内部控制制度设计缺乏系统规划,企业管理当局往往容易集中于对货币资金等有形资源的控制制度建立，而忽略从公司层面、业务层面、信息系统总体控制、人员职业道德建设等全局角度制定整体的内控制度.在内控制度的执行方面，有些企业虽然制定了内部控制制度，但执行时不严格,内部控制规定的行为得不到制约和纠正，内部控制未起到应有的效果,同时内控制度并未能随着经营管理特点和所处经营环境及时更新、补充完善。在对内控效果的监控上,也是事后控制多于事前、事中控制.(三）内部审计监督不完善内部审计应从第三方角度,客观公正地对企业的经济活动和经济效率和效益进行监督
6、。目前尚没有法律及明确规定保障内部审计的执行，在实际工作中,其职能难以切实发挥。我国的现状显示，企业的内部审计部门往往属于公司行政系统的一部分,由本部门、本单位负责人直接领导，在日常活动中服从管理当局的指挥，这样的体制架构虽然有助于根据公司经营管理的需要进行审计,但同时也造成了评价者(与被评价者的角色混同。内部审计的经济利益受制于公司本身，造成内部审计缺乏足够的独立性和权威性。难以发挥应有的监督作用和公正地对公司内部控制的效率和结果作出评价。三、建立和完善内部控制制度及提高会计信息质量的对策（一)加强公司治理,完善企业内部控制环境公司治理是内部控制的基础和依据，良好的公司治理结构保证内部控制的
7、有效运行。一是加强公司治理应主要从完善公司治理结构人手,具体包括改善公司股权结构，通过资本市场减弱关键人控制现象，真正建立股东大会、董事会、监事会和经理层之间的制衡机制，使内部控制环境有效运行.二是完善董事会制度，强化董事会在公司治理结构中的主导地位，通过推进独立董事制度。增强董事会的独立性,降低经营者的舞弊动机。三是发挥监事会作用，我国规定股份公司设立监事会，监事会的职责是以财务监督为核心，应当保证监事会通过独立运行的方式行使其对董事、经理、公司财务的监督和检查。四是可以考虑强制性设立以独立董事为主的审计委员会.（二)建立科学的内部会计控制体系按照预防为主,查处为辅、注重选择关键控制点、注重
8、相互牵制、设立补救措施的基本要求，建立科学的内部会计控制体系.为了保证会计信息的真实可靠，主要加强会计责权控制，按照内部会计控制的要求建立不相容职务相互分离、授权批准控制等措施。不相容职务相分离的核心是“内部牵制”，因此单位在设计、建立内控制度时,一是应确定哪些岗位是不相容的;二是是明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约、形成有效的制衡机制；三是对于授权批准控制的措施，企业应明确办理各项经济业务的授权批准机制及程序,明确责任的分配和授权，严禁越权操作，有效避免财务舞弊现象发生；四是从机构的设置上，应体现相互控制的要求,部门之间、上下级之间应彼此监督，互相
9、牵制。（三)完善内部控制的审计和监督企业内部审计能否发挥有效作用，取决于内部控制能否被恰当监督。内部审计的主要职责是监督企业内部控制的执行情况，评价内部控制设计的合理性、并承担风险管理。从组织机构保障其职责履行而言，内部审计设置的基本原则，应使其独立于其他职能部门，直接向董事会负责，以维护其独立性和权威性。企业还应通过加强外部审计，揭露管理舞弊。在制度基础审计下，对企业进行审计的时，注册会计师首先应当对企业的内部控制制度及其执行情况进行了解，再据以确定实质性测试的性质、时间和范围.同时，要求注册会计师对企业的内部控制进行评价，并加以披露。但应当明确建立并维持内部控制,保证会计信息真实是企业管理
10、部门的责任,同时准则制定机构应制定相关的指南。（四)健全内部控制披露机制美国安然、世通会计丑闻后，美国对内部控制及信息披露实施严峻刑法，萨班斯法案规定首席执行官、首席财务官或类似职务人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责,并且要求随定期报告一同对外披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告，此评价报告需经负责公司定期报告审计的注册会计师的审核。从法律高度规定内部控制披露要求显示了美国在内控领域的进展，虽然不断得到修正,但对减少上市公司舞弊行为具有一定的作用.在我国上市公司推行内部控制强制性披露尚需要建设一整套规则，我国应借鉴美国内部控制的演进过程,在政府的推动下统一内部控制的标准
11、，赋予其法律的强制约束力，在法律或准则的层面对财务报告内部控制信息披露的要求、内容、评价及审核标准加以明确，以有效遏制凌驾于内部控制之上的行为，切实保证财务报告的可靠性。（五)力口强内部控制评估和报告企业管理部门对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。一方面，在内部控制报告中，管理部门应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估,并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际上表明了管理部门的一种(合理）保证，可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另一方面，通过自我评估，可以发现企业内部控制中存在的问题，并采取相应措施，从而改善企业的内部控制。同时要求注册会计师对内部控制制度及风险管理系统的完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进意见，并以内部控制评价报告的形式作出报告。但是，对于报告的格式和内容尚缺乏详细规定。而对于一般上市公司，我国仅要求在上市公告书中披露企业建立内部控制制度，年度报告中并无内部控制报告方面的要求，应当要求所有上市公司在其年报中披露内部控制的制定和运行的有效性.【参考文献】1杨雄胜内部控制面临的困境及其出路嗍北京：会计研究，20o6一O22朱连生，刘熙宝公司治理与内部控制对会计信息质量的定位叨中国农业会计,20o7(2）3余忠福加强企业内部控制提高会计信息质量们会计之友,20o5(9）
加强企业内部控制提高会计信息质量
