运用作业成本法优化医院单病种成本

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1、运用 作业成本法优化某医院单病种成本摘要：随着作业成本法(Activity Based Costing ,简称ABC的普 及运用，ABC也逐步被引入医院为医院财务管理服务。本文以某医院 的单病种成本测算为例，运用作业成本法，对其各项成本进行分析以 期得到更加准确地成本信息，用以衡量单病种实际成本与社保制度付 费标准间的差异，从而对单病种成本进行控制，为医院管理决策提供 更为可靠的数据支持。关键词：作业成本法单病种成本核算一、背景介绍20世纪80年代，哈佛大学着名会计学家罗伯特.卡普兰和罗宾.库 珀提出了以作业为基础的成本制度。 作业成本计算法是建立在“作业 消耗资源、产品消耗作业”的两个前提上

2、。其基本原理概括为：依据 不同的成本动因(cost driver)分别设置成本库(cost p001),再分别 以各种产品耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。 作业成 本法由于采用多元化的分配标准，使间接成本的分配更为细致、合理。随着我国医疗体制改革的深化和医疗保险制度的建立，医疗费用 的改革使社保部门成为医院的第三方付费者， 按单病种对医院付费是 社保部门拟实施的一种新的支付制度。但是按什么标准支付，却成了一个比较困难的问题。医院面临这种形势，也需要进行科学的单病种 成本核算，以便于衡量单病种实际成本与社保制度付费标准间的差

3、异，从而对单病种成本进行控制，强化医院成本管理。而运用作业成 本法，对单个单病种进行成本核算成为一种切实可行的办法。二、单病种成本结构分析单病种成本中心为便于归集单病种成本，必须确定直接成本中心和间接成本中心。 单病种的直接成本中心是医疗临床科室；间接成本中心包括医技科 室、采购和住院辅助科室、能量辅助科室等.这些成本中心所发生的 成本费用，是本文所要归集的单病种间接成本。后勤、行政部门的办 公费用和人员工资，均作为期间费用处理，不进行三级分摊，也就是 不再分摊到单病种成本中。单病种成本的构成(1)药品、卫生材料等直接材料；(2)住院床日成本：一是直接人工，即临床医护人员的人力成本，包括劳务费

4、和培训费等；二是医疗辅助部门的间接费用，包括病案室、入院登记处和出院收费处等的间接人工、 间接材料；三是能量作业成 本，即医院为维持医疗服务能力而发生的各种支出，包括医用房屋和 服务设施折旧、水电气费用以及一系列辅助费用等。(3)检验检查、化验、手术等医技项目成本，包括项目专用材料、医疗设备折旧费和医技部门的间接人工。依上所述，单病种成本的构成公式表述为：单病种成本=(药品、材料等直接材料+每住院床日成本X床日数+2相 关医技项目单位成本X服务次数)+某单病种例数三、单病种成本测算的过程从病人人院登记，到后台医生诊断治疗，护士执行护理工作，医 疗设备操作，检验检查，无一不是资源的投入过程。概括

5、地说，单病 种成本发生的过程是：病人消耗医院提供的特定服务作业， 包括医护 人员的治疗活动和医疗设备的使用等， 形成作业动因；然后这些特定 的作业消耗医院的各项资源，包括各种材料、相关医护人员员的劳动 和医疗设备的折旧费摊销等，形成资源动因。医院要测算A、R C、匚四个单病种的成本，某中单病种 所口班属 科室甲，单病种 评口C归属科室乙，运用AB(M体测算步骤如下： 第一步：列明四种单病种的直接成本。直接材料总额为225,000元，单病种A、B、C加别占用60,000元、75,000 元、60,000 元和 30,000元；直接人工包括：工资、补贴、社会保障费、住房公积金及进修培 训费等，总额

6、为110,000元，单病种A、B C 防别占用30,000元、 30,000元、25,000元和25,000元。第二步：列明相关间接成本。表1依据部分主要成本库归集的间接成本间接成本项目成本动因金额间接人工入院登记处人员工时3000出院结账处人员工时4000采购部门人员供应商数量或订货单5 000数量能量供应部门人员按床位数5 500医技部门人员设备操作时间或检验40 000时间小计63 500其他间接费用入院登记工时600出院结账工时2 000病案整理每批次整理数800采购供应商数量或订货单3 000数量水电气按科室读表数30 000医用房屋按科室实际占用面积120 000设施占用按床位数1

7、2 500医疗设备能量机器工时110 000小计278 900第三步：根据以上成本动因，向以下四个作业层次归集单病种成本：（1） 单位作业层次，指每服务一个病例执行一次，而且各单位所消耗资源数量大致相同的作业，其成本项目包括：直接材料和直 接人工，其计算与传统成本计算相同。医技部门机器能量成本 和人员成本按一定比率分配到医技项目成本中，见表 2表2医疗设备能量成本分配表单病种名称例数使用比例合计分配率分配额（元）单病种A207022000单病种B5213040857单病种C3039028286单病种D6016018857合计350110000注：分配率=110000/ 350=分配额=合计X分

8、配率同样，假设单病种A、B、C、D占用医技部门人员的工时比例为：:2:l : 医技部门人员的工资按工时比例进行分配， 分配率为，分配额分别为 8,065元、12,581 元、9,677 元和 9,677元。入院登记处费用和出院结账处费用以科室为单位，先按工时比例进行分配，再按住院床日比例分配到单病种床日成本中。科室甲分配人院登记处费用为1,405元，出院结账处费用为2,667元；科室乙分配 入院登记处费用为2,195元，出院结账处费用为3,333元。（2） 服务产品的批作业层次，指每服务一批病例执行一次的作业，包括病案整理等成本项目，先按比例归集到科室成本中，再归集 到床日成本。见表3。表3病

9、案整理费用分配表科室名称 批量每批整理次合计 分配率 分配额数（元）科室甲83162003200科室乙92182003600合计342006800注：分配率=（病案室人员工资6000元+病案整理费800元）/34=200（3） 服务产品处置层面作业，如采购、处理医患关系、医疗服务质量控制、职工培训、开发医疗项目等作业，先按比率归入科室成本，再归集到床日成本。见表4。表4采购成本分配表科室名称 材料/药品采购订单分配率 分配额（元）数科室甲243555科室乙304445合计548000注：分配率=（采购人员工资5000元+采购费用3000元）/54=（4） 能量供应作业层面：即维持医院总体医疗服

10、务能力和水平而执行的作业，包括水电气供应、医用房屋和服设施占用等成本项目，这些成本先分配到科室成本中，归集到单病种床日成本。见表5、表6。表5医用房屋折旧费分配表35016056000科室名称占用面积Mi分配率 分配额（元）科室甲科室乙40016064000合计750160120000注：分配率=120000/ 750=160表6医用设施折旧费分配表科室名称床位数分配率分配额（元）科室甲253007500科室乙3530010500合计6030018000注：分配率:=（育抓供应部门人员工资5500元 +设施折旧费12500元）/ 60=300另外，如果各科室分别安装水电气表，可按水电气表读数直

11、接将 费用计人科室，如果没有单独安装水电气表，可按病床比例进行分摊 本例假设各科室单独装表，按读表数计算，科室甲的水电气费为 14,000元,科室乙为16,000元。第四步：归集各科室成本，然后分摊到床日成本中。见表 7、8、9 表7需分摊到单病种床日成本的科室成本 单位：元成本项目甲科室乙科室入院登记14052195出院结账26673333病案整理32003600采购35554445水电气1400016000医用房屋折旧5600064000医用设施折旧750010500合计88327104073表8甲科室床日成本分配表单病种名称床日占用分配率分配额（元）单病种A21024731单病种B540

12、63596合计75088327注：住院床日=25X 30（天）=750;分配率=88327/750=表9乙科室床日成本分配表单病种 床日占用分配额（元）分配率名称单病种C35034698单病种D70069384合计1050104073注：住院床日=35X 30（天）=1050;分配率=104073/1050=第五步：归集四个单病种的成本。见表10。日成本 量成本资单病种6000 30000 24731 22000 8065 144795 20A单病种75000 30000 63596 40857 12581 222034 52B单病种60000 25000 34689 28286 9677 1

13、57652 30 C单病种30000 25000 69384 18857 9677 152918 60 D四、根据作业成本法计算提供的信息，实现作业链优化实现作业链优化医院作业管理的主要目标：一是尽量通过作业为 顾客提供更多的价值；二是从为顾客提供的价值中减少资源的投入。 实质上是在保证医疗服务质量的前提下，降低服务成本，减少顾客的负担。要降低医院对单病种的投入成本，必须摆脱不必要作业，减少 不增值作业和作业消耗，这体现了成本管理的两个层次要求： 一是成 本避免，即明确某项费用是否要避免，这是成本管理的最高层次。二 是成本控制。如果某项费用不能避免，接下来的问题就是控制其发生 的数额，提高其作

14、业效率，这是成本管理的第二层次。据此，要优化 医疗服务作业链，必须做好以下几步工作：辨别不必要的耗能作业在医疗服务作业中，往往存在不必要的耗能作业，例如，医生的 处方、医嘱书写模糊，会耗费一定的作业，包括收费人员计价时和药 师配药时的电话查询、核实工作，发生误差所造成的赔偿及补救措施 等。这些不必要的耗能作业，会引起医院不必要的资源耗费。目前， 电子处方的使用提高了医院的工作效率，也节省了病人的看病时间。 如果电子处方的管理能得到进一步完善， 将大大减少医院的不必要作 业，并能及时追踪病人的用药情况，提高治疗效果。对重点作业进行分析，选择低耗高效的作业大型设备升级检查，可以提高医院的竞争实力，

15、但在病人不足的 情况下往往造成设备利用率低下的浪费现象。据国家卫生部调查，我 国CWJ用率仅为38%,核磁共振利用率仅为43%,备利用率不足会使 投资回收期延长，由此带来的是高额成本。另一方面，检查项目成本 中设备折旧所占的比例越来越大，单病种成本中检查项目成本的比例 则越来越高，从而增加了单病种偿付不足的可能性， 也会增加病人的 负担。因此，医院应根据市场的走向，居民的生活水平及顾客需求， 采用合适的医疗设备。减少完成某项作业所需的时间和耗费医院的医疗技术越先进，病人的住院床日就会越短，例如，通过 提高入院三日确诊率，加强超长病例管理，可以避免不必要的耗费， 降低住院床日成本。利用作业成本计

16、算提供的信息，抓好作业管理，实现作业流程的再 造作业管理是以“顾客满意”为中心，通过对作业进行分析，达到 改善作业流程.提高管理水平和经营效益的目的。 医疗管理部门可以 利用成本计算提供的信息，改善单病种治疗的整个作业流程，摆脱不必要的作业，降低作业成本，并同时抓好一些必要的、不直接产生增值的作业管理，例如医师护师培训等，提高医护人员的技术水平和服务质量，一方面把医疗纠纷和医疗事故的发生率减至最低，以避免因此而产生的诉讼、调解作业和损失；另一方面通过医疗技术的提高， 把管理的重点放在对疾病的诊察和治疗作业上，降低直接材料的耗用，提高医护人员活劳动的补偿，真正体现医院治病救人的服务价值。参考文献1周宁 谢晓霞 项目成本管理.机械工业出版社.2钱庆文，赵钧，成磊.作业成本模式的运用一以中国台湾某医 学中心手术室为例.中国医院管理.2007年第3期.3刘丽单病种成本核算刍议.财会通讯（理财版）.2008年09期 4唐宗全医院成本核算的现状、难点与对策.卫生经济研究.5蔡蓉作业成本法及在医院成本核算中的应用探讨.东方企业文 化策略