年终奖的税收筹划

《年终奖的税收筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《年终奖的税收筹划（6页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、年终奖的税收筹划全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对员工全年工作业绩的综合考核情况，向员工发放的一次性奖金，是员工收入的一个重要组成部分。国税发20059号文件国家XX局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知对年终奖的征税办法做出了详细的规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差

2、额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。文件还明确，在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。同时，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。在不违背国家相关税收法律法规的前提下，各企业单位应该从实际出发合理筹划年终奖的发放，以达到节约企业财务成本、增加职工实际可支配收入的目的。下面笔者拟从四个方面就年终奖的税收筹划问题作出相关分析。一、工资与年终奖应统筹发放1低薪职工年终奖应与工资合并，不宜单独发放案例：王先生年薪18960元，其中每月月薪均为12

3、00元，年终奖4560元。因月薪的费用扣除标准为1600元，则无需纳税，而年终奖应纳个人所得税为(4560+1200-1600)X5%=208(元)。若将工资和年终奖合并，年薪不变，月薪为1580，应纳税额为0元，则可节省208元个人所得税。导致这种现象的原因是王先生的月薪低于税法规定的可扣除标准，然而年终奖却要依法纳税，从而导致多缴税。因此，企业给职工发放年终奖要与工资统筹规划，在年薪不足19200(1600X12)元时，应该将年薪和奖金统筹合并，不宜单独发放年终奖。2中高薪职工发放年终奖可节税案例：张先生年薪36000元，无年终奖，每月月薪均为3000元。则其全年应纳个人所得税为：(300

4、0-1600)X10%25X12=1380(元)，若张先生年薪不变，年终奖为6000元，每月月薪均为2500元。则其全年应纳个人所得税为(2500-1600)X10%25X12+6000X5%=1080(元)。此例中，张先生年终奖为6000元时，年终奖税率仅为5%，低于月薪税率的10%，相较无年终奖全年可节税300元。因此，在员工年薪超过1600X12+500X12=25200元时，企业应该合理发放年终奖，以达到节税效果。二、合理选择年终奖发放方式一般而言，年终奖的发放方式有三种发放方式：随工资分月发放，年终一次性发放，月末和年底同时发放。下面将以案例说明奖金发放方式给所得税负带来的差异。案例

5、：2006年李先生的每月工资为5000元，该年李先生的奖金预计共有48000元方案一：按4000元每月发放奖金，则李先生月应纳税所得额为4000+5000-1600=7400，月应纳所得税额为7400*20%-375=1105，年度纳所得税总额为1105*12=13260。方案二：年终一次性发放奖金，则李先生月应纳所得税额为(5000-1600)*15%-125=385，奖金应纳所得税额为48000*15%-125=7075，年度纳所得税总额为385*12+7075=11695。分析一：奖金随工资分月发放的所得税负担重于年终一次性发放，这是因为分月发放时税基较大，适用的税率为20%；而年终一次

6、性发放奖金是将奖金总数除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数，这样工资和奖金适用的税率都下降到了15%，大大减少了所得税负担。方案三：按3000元每月发放奖金，同时年终发放奖金12000元，则李先生月应纳所得税额为(3000+5000-1600)*20%-375=905，奖金应纳所得税额为12000*10%-25=1175，年度纳所得税总额为905*12+1175=12035。方案四：按2000元每月发放奖金，同时年终发放奖金24000元，则李先生月应纳所得税额为(2000+5000-1600)*15%-125=685，奖金应纳所得税额为24000*10%-25=2375，年度纳所得税总额

7、为685*12+2375=10595。分析二：方案三、四同是月末、年末同时发放奖金，但是由于发放数额的不同，节税效果也有很大差异。方案三年终奖的适用税率降低到10%，但也将月薪适用税率提高到20%，这样造成了税负的加重；方案四将月末发放奖金的数额合理调整，比方案二少纳税1100元(11695-10595)，是最优的筹划方式。其中奥秘在于它减少了各月分配奖金数额(因月薪适用税率15%年终奖金适用税率10%)，归集到年终发放，以适用年终的低税率。这里年终奖金分配数额要合理计算，以不超过年终奖金上一级税率基数为准，方案四中设年终一次性奖金/12=x,若X02000适用税率为10%，反之适用税率则会超

8、过15%。将年终一次性奖金确定为24000元，可以使x达到临界值2000元，最大限度利用低税率节税。级次税率详见附表：结论：企业在发放年终奖金时应尽量避免分月发放，将奖金在月末和年末同时发放，应用月奖金的比例控制策略，依照自身情况分配月奖金额。即在保持月薪适用税率保持不变的条件下，将年终奖金分出部分每月作为月奖发放，最大限度利用税级临界值，降低年终奖的适用税率。这种发放方式既能达到节税目的，增加员工的实际可支配收入，又能将奖金与各项阶段性目标很好的结合，激励员工促进企业生产。三、筹划年终奖数额，警惕奖金发放的数额禁区解读国税发20059号文，可以发现年终奖采取的征税方式类似于全额累进税率(差别

9、在于多了一个扣除常数)，这会导致级距边缘的税负突变，在级距临界点附近出现“奖金增加，职工实际收益减少”的不合理现象。这种不合理现象同样可以通过税收筹划来解决，下面通过案例来分析。案例：某企业有职工1000人，职工月薪均超过1600元，因2006年经营得当，超额完成计划，年末准备给每位员工发25000元年终奖，则人均交税25000X15%-125=3625元，税后所得21375元。若该企业给员工发放奖金24000元，则人均交税24000X10%-25=2375元，税后所得21625元。比较可得，每人发放24000元奖金时，员工实际收入增加250元(21625-21375)，而企业可节约成本(25

10、000-24000)X1000=100万元，少交个人所得税(3625-2375)X1000=125万元。结论：企业应注意避开年终奖禁区，在发放年终奖时可利用级距点上的税负差异，合理筹划年终奖发放额。在考虑年终奖的数额时，并非越高越好，要考虑纳税所得及税率的级次变化，否则在发放的年终奖略高于临界值时，增加的奖金尚不足以弥补增加的所得税负。通过计算我们可以测算奖金发放的数额禁区：月薪已超过1600元，设奖金为y，第一个临界点处6000-600*0.5=y-(yX0.1-25),可以推算出y=6305第二个临界点处24000-(24000*0.1-25)=y-(yX0.15-125),可以推算出y=25294。归纳得出：当年终奖处于税率变化临界点时，发放数额应选择低于临界点的标准，即年终奖G60016305时，应发放6000元;年终奖G2400025294时，应发放24000元；其他方案依此类推。四、巧用借款达到节税目的对于一些尚未实行年薪制的企业，可以在员工完成各项阶段性目标后，把奖励给员工的奖金以借款的形式发放给员工，到了年终时再把各种类型的奖金一次性发给员工，同时扣除员工的借款（实为分期的奖金），这样同样可以享受到一次性年终奖金发放的优惠政策，从而能达到合理避税，增加员工实际可支配收入的效果。同时企业员工向企业借款，这并没有违反财务制度和税法的规定，完全可以运用于企业财务中。