第三章应收和预付款项

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1、第三章 应收和预付款项 第一节第一节 应收票据应收票据 第二节第二节 应收账款应收账款 第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 第四节第四节 应收款项减值应收款项减值交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系第一节第一节 应收票据应收票据 一、应

2、收票据的含义一、应收票据的含义 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（有的债权（商业汇票商业汇票）。）。具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。具有预期的经济利益（票面值、利息）。具有预期的经济利益（票面值、利息）。具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。让）。 二、应收票据的分类和计价二、应收票据的分类和计价

3、（一）应收票据的分类（一）应收票据的分类按承兑人分按承兑人分银行承兑银行承兑和和企业承兑企业承兑按是否带息分按是否带息分带息票据带息票据和和不带息票据不带息票据 （二）（二）应收票据的计价应收票据的计价不论应收票据是否带息，收到时均以面值入账。不论应收票据是否带息，收到时均以面值入账。票据到期时：票据到期时：l不带息票据：不带息票据： 票据到期值票据到期值= =应收票据面值应收票据面值l带息票据：带息票据： 票据到期值票据到期值= =应收票据面值应收票据面值+ +应收票据利息应收票据利息 应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值票面利率票面利率期限期限 上式中利率一般以年利率表示，期限

4、则以日（一年上式中利率一般以年利率表示，期限则以日（一年定为定为360360天）或月表示。天）或月表示。 三、应收票据基本业务的会计处理三、应收票据基本业务的会计处理 （一）不带息票据的核算（一）不带息票据的核算收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据（面值）（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）票据到期时：票据到期时： 借：银行存款（到期收回票面金额）借：银行存款（到期收回票面金额） 应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款）应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款） 贷：应收票据贷：应收票据（面值）（面值） 【例例3-

5、1】甲公司向乙公司销售商品一批，货款为甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 10日后，甲公司收到乙公司寄来的一份日后，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑个月的商业承兑汇票，面值为汇票，面值为117 000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。 借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 11

6、7 000 3个月后，应收票据到期收回票面金额个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000 若该票据到期，乙公司无力偿还票款。若该票据到期，乙公司无力偿还票款。 借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算收到票据时：收到票据时： 借：应收票据借：应收票据（面值）（面值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）中期期末、年末、票据到期时，计提利息：中期期

7、末、年末、票据到期时，计提利息：l票据不跨期票据不跨期：平时不单独计算利息，到期一次计算入账。：平时不单独计算利息，到期一次计算入账。l跨期票据跨期票据：在资产负债表日计息。：在资产负债表日计息。 借：应收票据借：应收票据（利息）（利息） 贷：财务费用贷：财务费用票据到期时：票据到期时： 借：银行存款（到期收回票面金额）借：银行存款（到期收回票面金额） 应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款）应收账款（承兑人违约拒付或无力支付票款） 贷：应收票据贷：应收票据（面值（面值+ +利息）利息） 【例例3-2】公司于公司于20年年9月月30日销售产品一批。价款日销售产品一批。价款2 000 000元，

8、增值税元，增值税340 000元。收到一张商业汇票，期元。收到一张商业汇票，期限为限为5个月、年利率为个月、年利率为6%。 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 000 本年度终了计算应收票据利息：本年度终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元）（元） 借：应收票据借：应收票据 35 100 贷：财务费用贷：财务费用 35 100 票据到期（次年票据到期（次年2月）收回款项：月）收回款项：

9、2 340 000 6%12223 400（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据贷：应收票据 2 375 100 财务费用财务费用 23 400 四、应收票据贴现的会计处理四、应收票据贴现的会计处理 贴现，是在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交贴现，是在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额。后的余额。（1）计算到期值）计算到期值:l到期值到期值=票据面值票据面值（1票面利率票面利率期限）期限） =面值利息面值利息l对于无息票据来说，到期值对于无息票据来

10、说，到期值=面值面值（2）计算贴现息）计算贴现息:l贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期l贴现期贴现期=票据有效天数企业持有天数票据有效天数企业持有天数（3）计算贴现净值）计算贴现净值:l贴现净值贴现净值=到期值贴现息到期值贴现息（4）账务处理）账务处理l贴现银行无追索权贴现银行无追索权 借：银行存款借：银行存款 （实际贴现金额）（实际贴现金额） 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 （票面金额）（票面金额）l贴现银行有追索权贴现银行有追索权 借：银行存款借：银行存款 （实际贴现金额）（实际贴现金额） 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 （票面金额）（票面金额） 【

11、例例3-3】6月月1日通达公司将日通达公司将4月月1日开出的面值日开出的面值10 000元、元、利率利率8%、7月月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：，则贴现息和贴现所得计算如下： 票据面值票据面值 10 000 票据附息（票据附息（10 0008%90/360） 200 票据到期值票据到期值 10 200 减：贴现息（减：贴现息（10 20010%30/360） 85 贴现所得贴现所得 10 115 借：银行存款借：银行存款 10 115 贷：财务费用贷：财务费用 115 应收票据应收票据 /短期借款

12、短期借款 10 000 2） 如果到期时，付款人支付了货款，作如下会计处理：如果到期时，付款人支付了货款，作如下会计处理： 借：短期借款借：短期借款 10000 贷：应收票据贷：应收票据 10000 3）如果到期时，付款人未支付货款，贴现银行向贴现企）如果到期时，付款人未支付货款，贴现银行向贴现企业追偿款项，作如下会计处理：业追偿款项，作如下会计处理： 借：短期借款借：短期借款 10000 应收账款应收账款 200 贷：银行存款贷：银行存款 10200 借：应收账款借：应收账款 10000 贷：应收票据贷：应收票据 10000 第二节第二节 应收账款应收账款 一、应收账款的定义及范围一、应收账

13、款的定义及范围 应收账款，是指企业因销售商品和提供劳务（企业的主营应收账款，是指企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。内容业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。内容包括：包括：商品劳务的售价商品劳务的售价增值税的销项税额增值税的销项税额代垫的运杂费代垫的运杂费 二、应收账款的计量二、应收账款的计量 在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款在通常情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账价值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费的入账价值，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。两个部分。（一）商业折扣（一）商业折扣

14、 商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报商业折扣，就是在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减的一定数额。企业以扣减后的金额作为销售发票价中扣减的一定数额。企业以扣减后的金额作为销售发票价格。价格。 商业折扣通常以百分比来表示，如商业折扣通常以百分比来表示，如5、10等。在提供等。在提供商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后商业折扣的情况下，企业应收账款应按扣除商业折扣以后的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映。的实际售价金额计价入账，对折扣额不作单独反映。（二）现金折扣（二）现金折扣 现金折扣，就是销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早现金折扣，就是销货企业为

15、了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。 现金折扣通常用一定的现金折扣通常用一定的 “术语术语” 来表示，如来表示，如 “2/10，n/30”（付款期（付款期30天，如果在天，如果在10天内付款可享受天内付款可享受2%的折的折扣）。扣）。总价法总价法： 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值入账价值 。 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。财费用，会计上作为财务

16、费用处理。净价法：净价法： 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。入，于收到账款时入账，冲减财务费用。 三、应收账款的会计处理三、应收账款的会计处理 （一）不存在现金折扣条件下（一）不存在现金折扣条件下 【例例3-4】华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表

17、的价格计算，货款金额总计表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业元，给买方的商业折扣为折扣为 10，适用增值税税率为，适用增值税税率为17。代垫运杂费。代垫运杂费500元。元。 借：应收账款借：应收账款 11 030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 530 银行存款银行存款 500 借：银行存款借：银行存款 11 030 贷：应收账款贷：应收账款 11 030 （二）存在现金折扣条件下（二）存在现金折扣条件下 【例例3-5】 9月月4日，赊销商品，价款为日，赊销商品，价款为100万，增值税销万，增值税销项税额项税

18、额17万，合同约定的现金折扣条件为：万，合同约定的现金折扣条件为：5/10、2/20、n/30。对方付款日期为：。对方付款日期为：9月月8日支付日支付50%的货款，的货款，15日日支付支付30%的货款，余额在的货款，余额在9月月26日全部付清。日全部付清。 （1）9月月4日赊销商品日赊销商品 借：应收账款借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 170 000 （2）9月月8日（假定只对售价提折扣，对增值税金不提折扣，日（假定只对售价提折扣，对增值税金不提折扣，下同）下同） 借：银行存款借：银行存款

19、 560 000 财务费用财务费用 25 000 贷：应收账款贷：应收账款 585 000（3）9月月15日日 借：银行存款借：银行存款 345 000 财务费用财务费用 6 000 贷：应收账款贷：应收账款 351 000（4）9月月26日日 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷：应收账款贷：应收账款 234 000第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款一、预付账款 预付账款，是企业在购买材料物资或接受劳务的过程中，预付账款，是企业在购买材料物资或接受劳务的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。按照规定预先支付给供货企业的货款。 【例例3-6】企业按

20、合同规定预付给供应单位部分货款企业按合同规定预付给供应单位部分货款22 000元，实际收到供货单位发来商品的价款为元，实际收到供货单位发来商品的价款为52 000元，元，增值税额为增值税额为8 840元，并补付其余欠款。会计处理如下：元，并补付其余欠款。会计处理如下： a.预付账款时：预付账款时： 借：预付账款借：预付账款 22 000 贷：银行存款贷：银行存款 22 000 b.收到商品并验收入库时：收到商品并验收入库时： 借：库存商品借：库存商品 52 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 8 840 贷：预付账款贷：预付账款 60 840 c.补付商品款

21、时：补付商品款时： 借：预付账款借：预付账款 38 840 贷：银行存款贷：银行存款 38 840 二、其他应收款二、其他应收款 其他应收款，有别于应收票据、应收账款和预付账款项其他应收款，有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其主要内容包括：其主要内容包括：应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项；暂付款项；应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；出租包装物的租金；出租包装物的租金；存出保证金等。存出保证金等。 【例例3-7】应收华东公

22、司罚款应收华东公司罚款4 000元，应收出租给大意元，应收出租给大意公司包装箱租金公司包装箱租金12 000元，其会计处理如下：元，其会计处理如下： 借：其他应收款借：其他应收款罚款收入罚款收入 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入罚没收入罚没收入 4 000 借：其他应收款借：其他应收款包装箱押金包装箱押金 12 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入押金收入押金收入 12 000 当企业收到上述款项时，再作如下会计处理：当企业收到上述款项时，再作如下会计处理： 借：银行存款借：银行存款 16 000 贷：其他应收款贷：其他应收款罚款收入罚款收入 4 000 押金收入押金收入 12 0

23、00第四节第四节 应收款项减值应收款项减值 一、一、坏账损失的确认坏账损失的确认 企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账，企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 坏账损失的确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力坏账损失的确认标准是：有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账已经发生困难或有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。包括：面余额。包括：因债务人死亡、破产、资不抵债、现金流量不足等原因债务人死亡、破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收

24、账款；因导致不能收回的应收账款；债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。表明不能收回。 二、坏账损失的核算方法二、坏账损失的核算方法 坏账在会计处理上有两种方法，直接转销法和备坏账在会计处理上有两种方法，直接转销法和备抵法。我国坏账损失的核算只能采取备抵法，而抵法。我国坏账损失的核算只能采取备抵法，而不得采取直接转销法。不得采取直接转销法。直接转销法：直接转销法： 直接转销法是指在实际发生坏账时确认为坏账直接转销法是指在实际发生坏账时确认

25、为坏账损失，记入当期损益。损失，记入当期损益。l发生坏账时：发生坏账时： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款l坏账收回时：坏账收回时： 借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失备抵法：备抵法： 备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。款项。l应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法l账龄分析法账龄分析法l销货百分比法销货百分比法 本期实际提取数应提取

26、坏账准备金本期实际提取数应提取坏账准备金- -“坏账准备坏账准备”账账户贷方余额（或户贷方余额（或+ +“坏账准备坏账准备”账户借方余额）账户借方余额）计提坏账准备时（计算结果为正数）：计提坏账准备时（计算结果为正数）： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备冲销坏账准备时（计算结果为负数）：冲销坏账准备时（计算结果为负数）： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失发生坏账损失时：发生坏账损失时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：同时

27、： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 【例例3-8】2009年年12月月1日，甲企业日，甲企业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷科目贷方余额为方余额为25万元，企业确定计提坏账准备的比例万元，企业确定计提坏账准备的比例为为5%。（答案中的金额单位用万元表示）。（答案中的金额单位用万元表示） （1）12月月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业增值税），由于是成批销售，甲

28、企业给予乙企业10%的商业折扣。的商业折扣。 借：应收账款借：应收账款1 0531 053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153153（2）12月月9日，一客户破产，根据清算程序，有应日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款收账款40万元不能收回，确认为坏账。万元不能收回，确认为坏账。 借：坏账准备借：坏账准备4040 贷：应收账款贷：应收账款 4040（3）12月月11日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500万元，存万元，存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款500500 贷：应收账款贷：应收账款5

29、00500（4）12月月21日，收到日，收到2008年已转销为坏账的应收年已转销为坏账的应收账款账款10万元，存入银行。万元，存入银行。 借：应收账款借：应收账款 1010贷：坏账准备贷：坏账准备 1010 借：银行存款借：银行存款 1010贷：应收账款贷：应收账款 1010 （5）12月月30日，向丙企业销售商品一批，增值税日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额万元，增值税税额为为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，

30、1/20，n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税）。（假定计算现金折扣不考虑增值税） 借：应收账款借：应收账款117117贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1717（6）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。计分录。 本期应计提坏账准备本期应计提坏账准备= =（5005001 0531 0534040500500117117）5%5%（252540401010） 56.556.55 561.561.5（万元）（万元） 借：资产减值损失借：资产减值损失 61.561.5贷：坏账准备贷：坏账准备 61.5 61.5