会计科目解释表

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1、资产类库存现金一、本科目核算企业的库存现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 “备用金科目。二、企业增加库存现金，借记本科目，贷记 “银行存款等科目；减少库存现金做相反的会计分录。三、企业应当设置 “现金日记账，根据收付款凭证，按照业务发生顺利逐笔记录。每日终了，应当计算当日的现金收入 合计额、现金指出合计额和结余额，讲结余额与实际库存额核对，做到账款相符。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金。银行存款一、本科目核算存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款、 存出投资款、外埠存款等，在 “其他货币资金科目核算。二、企业增加银

2、行存款， 借记本科目， 贷记 “库存现金、 “营收账款等科目；减少银行存款做相反的会计分录。三、企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置 “银行存款日记账。根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐 笔登记。 每日终了，应结出余额。 “银行存款日记账应定期与 “银行对账单核对，至少每月核对一次。企业银行存款 账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制 “银行存款余额调节表调节相符。四、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。其他货币资金一、本科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他 货币资金。二、企业增加其他货币

3、资金，借记本科目，贷记 “银行存款科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。三、本科目可按银行汇票或本票、 信用证的收款单位。 外埠存款的开户银行， 分辨 “银行汇票、 “银行本票、 “信用卡、 “信用证保证金、 “存出投资款、 “外埠存款等进展明细核算。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。交易性金融资产一、本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。企业金融承受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进展分类。划分

4、为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的， 应在本科目核算； 划分为可供出售金融资产的， 应在“可供出售金融资 产科目核算。衍生金融资产在 “衍生工具科目核算。二、本科目可按交易性金融资产的类别和品质，分别 “本钱、 “公允价值变动等进展明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理。一企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记本科目本钱 ，按发生的交易费用，借记 “投资收益科目，按 已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记 “应收利息或 “应收股利科目，贷记 “投资收益 科目。二交易性金融资产持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本

5、债券投资的 票面利率计算的利息，借记 “应收股利或 “应收利息科目，贷记 “投资收益科目。三资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目公允价值变动 ，贷记 “公允价 值变动损益科目；公允价值低于其账面约定差额做相反的会计分录。四出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记 “银行存款、 “存放中央银行款项、 “结算备付金等科目， 按该金融资产的账面金额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益科目。同时，将原计入该金融资产的公允价 值变动转出，借记或贷记 “公允价值变动损益科目，贷记或借记 “投资收益科目。四、本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公

6、允价值。应收票据一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进展明细核算。三、应收票据的主要账务处理。 一企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营 业收入，贷记 “主营业务收入等科目。涉及增值税销项税额的，还应进展相应的处理。 二持未到期的商业汇票向银 行贴现，应按实际收到的金额即减去贴现息后的净额 ，借记 “银行存款等科目，按贴现息局部，借记 “财务费用等 科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目或 “短期借款科目。三将持有的商业汇票背书转让以取得所需物

7、资，按 应计入取得物资本钱的金额， 借记“材料采购或 “原材料、 “库存商品等科目， 按商业汇票的票面金额， 贷记本科目， 如有差额，借记或贷记 “银行存款等科目。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处理。 四商业汇票到期，应按 实际收到的金额，借记 “银行存款科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。四、企业还应设置 “应收票据备查簿，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承 兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况 等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。五、本科目期末借方余额，反

8、映企业持有的商业汇票的票面金额。应收账款一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为 “1122应收保费科目，并按照投保人进展明细核算。企业金融应收取的手续费和佣金，可将本科目改为 “1124应收手续费及佣金科目，并按照债务人进展明细核算。 因销售商品、提供劳务等，采用递延方式收取合同或协议价款、实质上具有融资性质的，在 “长期应收款科目核算。二、本科目可按债务人进展明细核算。三、企业发生应收账款，按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记 “主营业务收入、 “手续费及佣金收入、 “保费收入等科目。收回应收账

9、款时，借记 “银行存款等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，还应进展相应 的处理。代购货单位垫付的包装费、运杂费， 借记本科目，贷记 “银行存款等科目。收回代垫费用时， 借记 “银行存款 科目，贷记本科目。四、企业与债务人进展债务重组，应当分别债务重组的不同方式进展处理。 一收到债务人清偿债务的款项小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的金额，借记 “银行存款等科目，按重 组债权已计提的坏账准备， 借记“坏账准备科目， 按重组债权的账面余额， 贷记本科目， 按其差额， 借记“营业外支出 科目。收到债务人清偿债务的款项大于该项应收债款账面价值的，应按实际收到的金额，借记 “银行存款等科目，

10、按重 组债权已计提的坏账准备，借记 “坏账准备科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记 “资产减值损 失科目。以下债务重组涉及重组债权减值准备的，应当比照此规定进展处理。二承受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记 “原材料、 “库存商品、 “固定 资产、“无形资产等科目， 按重组债权的账面余额， 贷记本科目， 按应支付的相关税费和其他费用， 贷记 “银行存款、 “应交税费等科目，按其差额，借记 “营业外支出科目。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处理。 三将债权 转为投资，应按享有股份的公允价值，借记 “长期股权投资科目，按重组债权的账面余额，贷记

11、本科目，按应支付的相 关税费和其他费用，贷记 “银行存款、 “应交税费等科目，按其差额，借记 “营业外支出科目。 四以修改其他债 务条件进展清偿的，应按修改其他债务条件后债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按 其差额，借记 “营业外支出科目。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。预付账款一、本科目核算企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的， 也可以不设置本科目， 将预付的款项直接记入 “应 付账款科目。企业进展在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。企业保险从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为 “1

12、123预付赔付款科目，并按照保险人或受益人进展 明细核算。二、本科目可按供货单位进展明细核算。三、预付账款的主要账务处理。一企业因购货而预付的款项， 借记本科目，贷记“银行存款等科目。 收到所购物资， 按应计入购入物资本钱的金额， 借记“材料采购或 “原材料、 “库存商品等科目，按应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处理。 二企业进 展在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记 “银行存款等科目。按工程进度结算工程价款，借记 “在建工程科目， 贷记本科目、 “银行存款等科目。 三企业保险预付的

13、赔付款，借记本科目，贷记 “银行存款等科目。转销预 付的赔付款，借记 “赔付支出、 “应付分保账款等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。应收股利一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。二、本科目可按被投资单位进展明细核算。三、应收股利的主要账务处理。 一企业取得交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按交易性金 融资产的公允价值，借记 “交易性金融资产 本钱科目，按发生的交易费用，借记 “投资收益科目，按实际支付的 金额，贷记 “银行存款、 “存放中央银行款项、 “

14、结算备付金等科目。 交易性金融资产持有期间被投资单位宣揭发 放的现金股利，按应享有的份额，借记本科目，贷记 “投资收益科目。二取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按确定的长期股权 投资本钱，借记 “长期股权投资 本钱科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款等科目。持有期间被投资单位宣 揭发放现金股利或利润的， 按应享有的份额， 借记本科目， 贷记“投资收益本钱法或“长期股权投资 损益调整 科目权益法。 被投资单位宣揭发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额， 借记本科目， 贷记 “长期股权投资 本钱等科目。三取得可供出售的金融

15、资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的金股利，借记本科目，按可供出售金 融资产的公允价值与交易费用之和， 借记“可供出售金融资产 本钱科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款、 “存 放中央银行款项、 “结算备付金等科目。 可供出售权益工具持有期间被投资单位宣揭发放的现金股利，按应享有的 份额，借记本科目，贷记 “投资收益科目。四实际收到现金股利或利润，借记 “银行存款等科目，贷记本科目等。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。应收利息一、本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、 买入返售金融资产等应收

16、取的利息。 企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息， 在“持有至到期投 资科目核算。二、本科目可按借款人或被投资单位进展明细核算。三、应收利息的主要账务处理。 一企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性 金融资产的公允价值，借记 “交易性金融资产 本钱科目，按发生的交易费用，借记 “投资收益科目，按实际支付 的金额，贷记 “银行存款、 “存放中央银行款项、 “结算备付金等科目。二取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记 “持有至到期投资 本钱科目，按支付的价款中包含的、已 到付息期但尚未领取的利息， 借记本科目，

17、按实际支付的金额， 贷记 “银行存款、 “存放中央银行款项、 “结算备付金 等科目，按其差额，借记或贷记 “持有至到期投资 利息调整科目。 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、 一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计 算确定的利息收入，贷记 “投资收益科目，按其差额，借记或贷记 “持有至到期投资 利息调整科目。 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的， 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息， 借记 “持有至到期 投资 应计利息科目， 按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入， 贷记“投资收益科目， 按

18、其差 额，借记或贷记 “持有至到期投资 利息调整科目。 三取得的可供出售债券投资，比照二的相关规定进展处理。 四发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应当比照 “贷款科目相关规定进展处理。 五企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷 款的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “利息收入科目，按其差额，借记或贷记 “贷款 利息调整科 目。六应收利息实际收到时，借记 “银行存款、 “存放中央银行款项等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。其它应收款一、本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融

19、资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收 代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。二、本科目可按对方单位或个人进展明细核算。三、采用售后回购方式融出资金的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记 “银行存款科目。销售价格与原购置价格 之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记本科目，贷记 “财务费用科目。按合同约定返售商品时，应 按实际收到的金额，借记 “银行存款科目，贷记本科目。四、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记 “银行存款、 “固定资产清理等科目；收回或转销各种 款项时，借记 “库存现金、 “银

20、行存款等科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。坏账准备一、本科目核算企业应收款项的坏账准备。二、本科目可按应收款项的类别进展明细核算。三、坏账准备的主要账务处理。一资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失科目，贷记本科目。本期应计提的 坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。二对于确实无法收回的应收款项， 按管理权限报经批准后作为坏账， 转销应收款项， 借记本科目， 贷记“应收票据、 “应收账款、 “预付账款、 “应收分保账款、 “其他应收款、 “长期应收款等科目。三已确认

21、并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记 “应收票据、 “应收账款、 “预付账款、 “应收分保账款、 “其他应收款、 “长应收款等科目，贷记本科目；同时，借记 “银行存款科目，贷记 “应收票据、 “应收账款、 “预付账款、 “应收分保账款、 “其他应收款、 “长期应收款等科目。 对于已确认并转销的应收款项 以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记 “银行存款科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。材料采购一、本科目核算企业采用方案本钱进展材料日常核算而购入材料的采购本钱。 采用实际本钱进展材料日常核算的， 购入 材料的采购本钱，在 “在途

22、物资科目核算。委托外单位加工材料、 商品的加工本钱，在 “委托加工物资科目核算。 购入的工程用材料，在 “工程物资科目核算。二、本科目可按供给单位和材料品种进展明细核算。三、材料采购的主要账务处理。 一企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购本钱的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额， 贷记“银行存款、 “库存现金、 “其他货币资金、 “应付账款、 “应付票据、 “预付账款等科目。涉及增值税 进项税额的，还应进展相应的处理。二期末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别以下不同情况进展处理：1对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际本钱和方案本钱分别汇总，按方案本钱，借记

23、 “原材料、 “周转材料等科目，贷 记本科目；将实际本钱大于方案本钱的差异，借记 “材料本钱差异科目，贷记本科目；实际本钱小于方案本钱的 差异做相反的会计分录。2对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按方案本钱暂估入账，借记“原材料、 “周转材料等科目，贷记 “应付账款暂估应付账款科目， 下期初做相反分录予以冲回。 下期收到发票账单的收料凭证， 借记本科目， 贷记“银 行存款、 “应付账款、 “应付票据等科目。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处理。四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料的采购本钱。在途物资一、本科目核算企业采用实际本钱或进价进展材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库

24、的在途物 资的采购本钱。二、本科目可按供给单位和物资品种进展明细核算。三、在途物资的主要账务处理。一企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购本钱的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷 记“银行存款、 “应付账款、 “应付票据等科目。涉及增值税进项税额的，还应进展相应的处理。二所购材料、商品到达验收入库，借记 “原材料、 “库存商品等科目，贷记本科目。库存商品采用售价核算 的，按售价，借记 “库存商品科目，按进价，贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记 “商品进销差价 科目。四、本科目期末借方余额，反映企业在途材料、商品等物资的采购本钱。原材料一、本科目核算企业库存的各种材料，

25、包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件 、修理用备件备 品备件、包装材料、燃料等的方案本钱或实际本钱。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进 展登记。二、本科目可按材料的保管地点仓库 、材料的类别、品种和规格等进展明细核算。三、原材料的主要账务处理。一企业购入并已验收入库的材料，按方案本钱或实际本钱，借记本科目，按实际本钱，贷记 “材料采购或 “在 途物资科目，按方案本钱与实际本钱的差异，借记或贷记 “材料本钱差异科目。二自制并已验收入库的材料，按方案本钱或实际本钱，借记本科目，按实际本钱，贷记 “生产本钱科目，按 方案本钱与实际本钱的差异，借记或贷记 “材料本钱差异科目

26、。委托外单位加工完成并已验收入库的材料，按方 案本钱或实际本钱，借记本科目，按实际本钱，贷记 “委托加工物资科目，按方案本钱与实际本钱的差异，借记 或贷记 “材料本钱差异科目。三生产经营领用材料，借记 “生产本钱、 “制造费用、 “销售费用、 “管理费用等科目，贷记本科目。出 售材料结转本钱，借记 “其他业务本钱科目，贷记本科目。发出委托外单位加工的材料，借记 “委托加工物资科 目，贷记本科目。采用方案本钱进展材料日常核算的，发出材料还应结转材料本钱差异，将发出材料的方案本钱调 整为实际本钱。采用实际本钱进展材料日常核算的，发出材料的实际本钱，可以采用先进先出法、加权平均法或个 别认定法计算确

27、定。四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料的方案本钱或实际本钱。材料本钱差异一、本科目核算企业采用方案本钱进展日常核算的材料方案本钱与实际本钱的差额。企业也可以在 “原材料、 “周 转材料等科目设置 “本钱差异明细科目。二、本科目可以分别 “原材料、 “周转材料等，按照类别或品种进展明细核算。三、材料本钱差异的主要账务处理。一入库材料发生的材料本钱差异，实际本钱大于方案本钱的差异，借记本科目，贷记 “材料采购科目；实际 本钱小于方案本钱的差异做相反的会计分录。入库材料的方案本钱应当尽可能接近实际本钱。除特殊情况外，方案 本钱在年度内不得随意变更。二结转发出材料应负担的材料本钱差异，按实际本钱

28、大于方案本钱的差异，借记 “生产本钱、 “管理费用、 “销售费用、 “委托加工物资、 “其他业务本钱等科目，贷记本科目；实际本钱小于方案本钱的差异做相反的会 计分录。发出材料应负担的本钱差异应当按期月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的本钱差 异，除委托外部加工发出材料可按期初本钱差异率计算外，应使用当期的实际差异率；期初本钱差异率与本期本钱 差异率相差不大的，也可按期初本钱差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料本钱差异率的计算公式 如下：本期材料本钱差异率=期初结存材料的本钱差异+本期验收入库材料的本钱差异-期初结存材料的方案本钱+本期验收入库材料的方案本钱X100 %

29、期初材料本钱差异率=期初结存材料的本钱差异碉初结存材料的方案本 钱X100 %发出材料应负担的本钱差异=发出材料的方案本钱 X材料本钱差异率四、本科目期末借方余额，反映企业库存材料等的实际本钱大于方案本钱的差异；贷方余额反映企业库存材料等的 实际本钱小于方案本钱的差异。库存商品一、本科目核算企业库存的各种商品的实际本钱或进价或方案本钱或售价，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、 发出展览的商品以及存放在外的商品等。 承受来料加工制造的代制品和为外单位加 工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。企业房地产开发的 开发产品，可将本科目改为

30、“1405开发产品科目。企业农业收获的农产品，可将本科目改为 “1405 农产品 科目。二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进展明细核算。三、库存商品的主要账务处理。一企业生产的产成品一般应按实际本钱核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期月末计算 入库产成品的实际本钱。生产完成验收入库的产成品，按其实际本钱，借记本科目、 “农产品等科目，贷记 “生产 本钱、 “消耗性生物资产、 “农业生产本钱等科目。产成品种类较多的，也可按方案本钱进展日常核算，其实 际本钱与方案本钱的差异，可以单独设置 “产品本钱差异科目，比照 “材料本钱差异科目核算。采用实际本钱进 展产成品日常核算的，发

31、出产成品的实际本钱，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销 售产成品包括采用分期收款方式销售产成品 ，结转销售本钱时，借记 “主营业务本钱科目，贷记本科目。采用 方案本钱核算的，发出产成品还应结转产品本钱差异，将发出产成品的方案本钱调整为实际本钱。二购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记 “银行存款、 “在途物 资等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记 “委托加工物资科目。购入商品采用 售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记 “银行存款、 “在途物资等 科目，按商品售价与进价的差

32、额，贷记 “商品进销差价科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本 科目，按委托加工商品的账面余额，贷记 “委托加工物资科目，按商品售价与进价的差额，贷记 “商品进销差价 科目。对外销售商品包括采用分期收款方式销售商品 ，结转销售本钱时，借记 “主营业务本钱科目，贷记本科目。采 用进价进展商品日常核算的，发出商品的实际本钱，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采 用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。 三企业房地产开发开发的产品，到达预定可销售状态时， 按实际本钱，借记 “开发产品科目，贷记 “开发本钱科目。期末，企业结转对外转让、销售和结算开发产品的实 际本钱，

33、借记 “主营业务本钱科目，贷记 “开发产品科目。企业将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房， 应视同自用固定资产进展处理， 并按营业性配套 设施的实际本钱，借记 “固定资产科目，贷记 “开发产品科目。四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际本钱或进价或方案本钱或售价 。发出商品一、本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际本钱或进价或方案本钱或售价 。采用支付手续费 方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置 “委托代销商品科目。二、本科目可按购货单位、商品类别和品种进展明细核算。三、发出商品的主要账务处理。 一对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际本

34、钱或进价或方案本钱或售价 ，借记本科目， 贷记 “库存商品科目。发出商品发生退回的，应按退回商品的实际本钱或进价或方案本钱或售价借记 “库存商 品科目，贷记本科目。二发出商品满足收入确认条件时，应结转销售本钱，借记 “主营业务本钱科目，贷记本科目。采用方案本钱或售价 核算的，还应结转应分摊的产品本钱差异或商品进销差价。四、本科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际本钱或进价或方案本钱或售价 。商品进销差价一、本科目核算企业采用售价进展日常核算的商品售价与进价之间的差额。二、本科目可按商品类别或实物管理负责人进展明细核算。三、商品进销差价的主要账务处理。一企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库

35、存商品， 按商品售价， 借记“库存商品科目，按商品进价，贷记 “银 行存款、 “委托加工物资等科目，按售价与进价之间的差额，贷记本科目。二期月末分摊已销商品的进销差价， 借记本科目， 贷记“主营业务本钱科目。 销售商品应分摊的商品进销差价， 按以下公式计算：商品进销差价率=期末分摊前本科目余额 *库存商品科目期末余额+ 委托代销商品科目期末余 额+发出商品科目期末余额+本期 主营业务收入科目贷方发生额 X100 % 本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期主营业务收入科目贷方发生额X商品进销差价率 企业的商品进销差价率各期之间比拟均衡的， 也可以采用上期商品进销差价率计算分摊本期的商品进销差价。

36、 年度终了， 应对商品进销差价进展核实调整。四、本科目的期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。委托加工物资一、本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际本钱。二、本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进展明细核算。三、委托加工物资的主要账务处理。一企业发给外单位加工的物资，按实际本钱，借记本科目，贷记 原材料、 库存商品等科目；按方案本钱或售 价核算的，还应同时结转材料本钱差异或商品进销差价。二支付加工费、运杂费等，借记本科目，贷记 银行存款等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收 代交的消费税，借记本科目收回后用于直接销售的或 应交税费应交消费税

37、科目收回后用于继续加工的 ， 贷记 应付账款、 银行存款等科目。三加工完成验收入库的物资和剩余的物资， 按加工收回物资的实际本钱和剩余物资的实际本钱， 借记 原材料、 库 存商品等科目，贷记本科目。采用方案本钱或售价核算的，按方案本钱或售价，借记 原材料或 库存商品科目， 按实际本钱，贷记本科目，按实际本钱与方案本钱或售价之间的差额，借记或贷记 材料本钱差异或贷记 商品进销差 价科目。采用方案本钱或售价核算的，也可以采用上期材料本钱差异率或商品进销差价率计算分摊本期应分摊的材料 本钱差异或商品进销差价。四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际本钱。周转材料一、本科目核算

38、企业周转材料的方案本钱或实际本钱，包括包装物、低值易耗品，以及企业建造承包商的钢模板、 木模板、脚手架等。企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置 “包装物、 “低值易耗品科目。二、本科目可按周转材料的种类，分别 “在库、 “在用和 “摊销进展明细核算。三、周转材料的主要账务处理。一企业购入、 自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等， 比照“原材料 科目的相关规定进展处理。 二采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记 “管理费用、 “生产本钱、 “销售 费用、 “工程施工等科目，贷记本科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料等科目，贷记 “管理费用、 “生产

39、本钱、 “销售费用、 “工程施工等科目。三采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记本科目在用 ，贷记本科目在库 ；摊销时应按摊销额，借 记“管理费用、 “生产本钱、 “销售费用 “工程施工等科目，贷记本科目摊销 。周转材料报废时应补提摊销额， 借记 “管理费用、 “生产本钱、 “销售费用、 “工程施工等科目，贷记本科目摊销 ；同时，按报废周转材料的残 料价值，借记 “原材料等科目，贷记 “管理费用、 “生产本钱、 “销售费用、 “工程施工等科目；并转销全部已提 摊销额，借记本科目摊销 ，贷记本科目在用 。四周转材料采用方案本钱进展日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的本钱差

40、异。四、本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的方案本钱或实际本钱以及在用周转材料的摊余价值。存货跌价准备一、本科目核算企业存货的跌价准备。二、本科目可按存货工程或类别进展明细核算。三、存货跌价准备的主要账务处理。一资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于本钱的差额，借记 “资产减值损失科目，贷记本科目。 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目， 贷记 “资产减值损失科目。发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记 “主营业务本钱、 “生产本钱等科目。 二企业建造承包商建造合同执行中预计总本钱超过合同总收入的，应按其

41、差额，借记 “资产减值损失科目，贷 记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记 “主营业务本钱科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。持有至到期投资一、本科目核算企业持有至到期投资的摊余本钱。二、本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别 “本钱、 “利息调整、 “应计利息等进展明细核算。三、持有至到期投资的主要账务处理。一企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目本钱 ，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的利息，借记 “应收利息科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款、 “存放中央银行款项、 “结算备付金等 科目，按其差额，借记或贷记本科目利息调

42、整 。二资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借 记“应收利息科目，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益科目，按其差额， 借记或贷记本科目利息调整 。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目应 计利息，按持有至到期投资摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益科目，按其差额，借记或贷记 本科目利息调整 。持有至到期投资发生减值后利息的处理，比照 “贷款科目相关规定。三将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价

43、值，借记 “可供出售金融资产科目，按其账面余额，贷记本科目本钱、利息调整、应计利息，按其差额，贷记或借记 “资本公积 其他资本公积科目已计提减值准备的，还应同时结转减值准备四出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记 按其账面余额，贷记本科目本钱、利息调整、应计利息 的，还应同时结转减值准备。“银行存款、 “存放中央银行款项、 “结算备付金等科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益科目。已计提减值准备四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。持有至到期投资减值准备一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进展明细核算。三、资产负债表日，持

44、有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失科目，贷记本科目。已计提减 值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷 记“资产减值损失科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。可供出售金融资产一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。二、本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别 “本钱、“利息调整、 “应计利息、 “公允价值变动等进展明细 核算。可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置 “可供出售金融资产减值准备科目。三

45、、可供出售金融资产的主要账务处理。 一企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记本科目本钱 ，按支付的价款中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利，借记 “应收股利科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款、 “存放中央银行款项、 “结算备付金等科目。企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记本科目本钱 ，按支付的价款中包含的已到付息 期但尚未领取的利息，借记 “应收利息科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款、 “存放中央银行款项、 “结算备付 金等科目，按差额，借记或贷记本科目利息调整 。二资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利

46、率计算确定的应收未收利息，借记 “应收利息科目，按可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益科目，按其差额，借 记或贷记本科目利息调整 。可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目应计 利息，按可供出售债券的摊余本钱和实际利率计算确定的利息收入，贷记 “投资收益科目，按其差额，借记或贷记本 科目利息调整。可供出售债券投资发生减值后利息的处理，比照 “贷款科目相关规定。三资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目公允价值变动 ，贷记 “资本 公积其他资本公积科目； 公允价值低于其账面余

47、额的差额做相反的会计分录。 确定可供出售金融资产发生减值的， 按应减记的金额，借记 “资产减值损失科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记 “资本公 积 其他资本公积科目，按其差额，贷记本科目公允价值变动 。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在 随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记本科目公允价 值变动，贷记 “资产减值损失科目；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的不含在活泼市场上没有报价、公 允价值不能可靠计量的权益工具投资 ，借记本科目公允价值变动 ，贷记“资本公积 其他资本公积科目。 四将持有至到期投资重分

48、类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记本科目，按其账面余额，贷 记“持有至到期投资科目，按其差额，贷记或借记 “资本公积 其他资本公积科目。已计提减值准备的，还应同时 结转减值准备。五出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记 “银行存款、 “存放中央银行款项等科目，按其账面余 额，贷记本科目本钱、公允价值变动、利息调整、应计利息 ，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借 记或贷记 “资本公积 其他资本公积科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益科目。四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。长期股权投资一、本科目核算企业持有的采用本钱法和权益法核

49、算的长期股权投资。二、本科目可按被投资单位进展明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别 “本钱、 “损益调整、 “其他 权益变动进展明细核算。三、长期股权投资的主要账务处理。一初始取得长期股权投资 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面 价值的份额，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记 “应收股利科目，按支付的合 并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记 “资本公积 资本溢价或股本溢价科目；为 借方差额的，借记 “资本公积 资本溢价或股本溢价科目，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，借记 “

50、盈 余公积、 “利润分配 未分配利润科目。 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资， 应在购置日按企业合并本钱 不含应自被投资单位收取的现金股利或利润 ，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 借记“应收股利科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记 “银行存款等科目，按其差额，贷记 “营业外收入或借记 “营业外支出等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商 品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记 “主营业务收入科目，并同时结转相关的本钱。涉及增值税的， 还应进展相应的处理。以支付现金、非现金资产等其他方式非企业合

51、并形成的长期股权投资，比照非同一控制下企 业合并形成的长期股权投资的相关规定进展处理。 投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资本钱，借记本科目，贷记 “实收资本或 “股本科目。 二采用本钱法核算的长期股权投资 长期股权投资采用本钱法核算的， 应按被投资单位宣揭发放的现金股利或利润中属于本企业的局部， 借记 “应收股利科 目，贷记“投资收益科目； 属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额， 应作为投资本钱的收回， 借记 “应 收股利科目，贷记本科目。三采用权益法核算的长期股权投资 1长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的

52、初始投 资本钱。长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记 本科目本钱，贷记“营业外收入科目。 2 根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记 本科目损益调整，贷记“投资收益科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至 零为限；还需承当的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的 “长期应收款等的账面价值减记至零为限； 除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承当的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以 后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进展处理。被投资单位以后宣揭

53、发放现金股利或利润时，企业计算应分得的局 部，借记 “应收股利科目，贷记本科目损益调整 。收到被投资单位宣揭发放的股票股利，不进展账务处理，但应在 备查簿中登记。3在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借记或贷记本科目其他权益变动 ，贷记或借记 “资本公积 其他资本公积科目。四长期股权投资核算方法的转换 将长期股权投资自本钱法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资本 钱，初始投资本钱小于转换时占被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，借记本科目 本钱，贷记 “营业外收入科目。长期股权投资自

54、权益法转按本钱法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面 价值作为本钱法核算的初始投资本钱。五处置长期股权投资处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记 “银行存款等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金 股利或利润，贷记 “应收股利科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值 准备。采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记 “资本公 积 其他资本公积科目，贷记或借记 “投资收益科目。四、本科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。长期股权投资的减值准备一、本科目核

55、算企业长期股权投资的减值准备。二、本科目可按被投资单位进展明细核算。三、资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记 “资产减值损失科目，贷记本科目。处置长期股 权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。投资性房产一、本科目核算企业采用本钱模式计量的投资性房地产的本钱。企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，也通过本 科目核算。采用本钱模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置 “投资性房地产累计折旧摊销 科目，比照 “累计折旧等科目进展处理。采用本钱模式计量的投资性房地产发生减值的，可

56、以单独设置 “投资性房地产 减值准备科目，比照固定资产减值准备等科目进展处理。二、本科目可按投资性房地产类别和工程进展明细核算。 采用公允价值模式计量的投资性房地产， 还应当分别 “本钱和 “公允价值变动进展明细核算。三、采用本钱模式计量投资性房地产的主要账务处理。一企业外购、自行建造等取得的投资性房地产， 按应计入投资性房地产本钱的金额， 借记本科目， 贷记“银行存款、 “在建工程等科目。二将作为存货的房地产转换为投资性房地产的， 应按其在转换日的账面余额， 借记本科目， 贷记“开发产品等科目。 已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原

57、价、累计 折旧、减值准备等，分别转入本科目、 “投资性房地产累计折旧摊销、 “投资性房地产减值准备科目。三按期月对投资性房地产计提折旧或进展摊销，借记 “其他业务本钱科目，贷记 “投资性房地产累计折旧摊 销科目。取得的租金收入，借记 “银行存款等科目，贷记 “其他业务收入科目。四将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入 “固定资产、 “累 计折旧、 “固定资产减值准备等科目。 五处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记 “银行存款等科目， 贷记 “其他业务收入科目。按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记 “投资性房地产累计折旧摊销科目， 按该

58、项投资性房地产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记其他业务本钱科目。已计提减值准备的，还应同时 结转减值准备。四、采用公允价值模式计量投资性房地产的主要账务处理。 一企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，按应计入投资性房地产本钱的金额，借记本科目本钱，贷记 “银行存款、 “在建工程等科目。二将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记本科目本钱 ，按其账面余额， 贷记“开发产品等科目，按其差额，贷记 “资本公积 其他资本公积科目或借记 “公允价值变动损益科目。已计提 跌价准备的，还应同时结转跌价准备。将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借

59、记本科 目本钱，按已计提的累计折旧等，借记 “累计折旧等科目，按其账面余额，贷记 “固定资产等科目，按其差额，贷 记“资本公积 其他资本公积科目或借记 “公允价值变动损益科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。三资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目公允价值变动 ，贷记 “公允价值 变动损益科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。取得的租金收入，借记 “银行存款等科目，贷记 “其他业务收入科目。四将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记 “固定资产等科目，按其账面余额，贷记本科目本钱、公允价值变动 ，按其差额，贷记或借记 “公允价

60、值变动损益科目。五处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记 “银行存款等科目，贷记 “其他业务收入科目。按该项投资 性房地产的账面余额，借记 “其他业务本钱科目，贷记本科目本钱 、贷记或借记本科目公允价值变动 ；同时，按 该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记 “公允价值变动损益科目，贷记或借记 “其他业务收入科目。按该项 投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记 “资本公积 其他资本公积科目，贷记 “其他业务收入科目。五、投资性房地产作为企业主营业务的，应通过 “主营业务收入和 “主营业务本钱科目核算相关的损益。六、本科目期末借方余额，反映企业采用本钱模式计量的投资性房地产本钱。

61、企业采用公允价值模式计量的投资性房地 产，反映投资性房地产的公允价值。长期应收款长期应收款项一、本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳 务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。二、本科目可按债务人进展明细核算。三、长期应收款的主要账务处理。 一出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开场日，应按租赁开场日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借 记本科目，按未担保余值，借记 “未担保余值科目，按融资租赁资产的公允价值最低租赁收款额和未担保余值的现值 之和，贷记 “融资租赁资产科目，按融资租赁资产的

62、公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出科目或贷记 “营业外收入科目，按发生的初始直接费用，贷记 “银行存款等科目，按其差额，贷记 “未实现融资收益科目。 二采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同 或协议价款，借记本科目，按应收合同或协议价款的公允价值折现值 ，贷记 “主营业务收入等科目，按其差额，贷 记“未实现融资收益科目。涉及增值税的，还应进展相应的处理。三如有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益， 被投资单位发生的净亏损应由本企业承当的局部， 在“长期股权 投资的账面价值减记至零以后，还需承当的投资损失，应以本科目中实质上构成了对被投资单位净投资的长期权益局 部账面价值减记至零为限，继续确认投资损失，借记投资收益科目，贷记本科目。除上述已确认投资损失外，投资 合同或协议中约定仍应承当的损失，确认为预计负债。四