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1、国债利息收入计算实例例：某企业多次购买国债，2016年1月1日购10万张， 每张面值100元;2016年2月1日购5万张，价格106元/ 张;2016年3月1日购10万张，价格110元/张。不考虑税费 问题。2016年5月1日转让16万张，转让价格120元/张，手 续费率%;2016年6月1日转让剩余国债 9万张，转让价格 125元/张，手续费率%。该国债票面年利率 4%，每张面值 100元，到期时间为2016年10月30日。该企业将上述国债 核算为可供出售金融资产，并用先进先出法计算国债转让成 本。解答：企业的会计处理（单位：万元）年1月1日购买国债借：可供出售金融资产1000贷：银行存款1
2、000年2月1日购买国债借：可供出售金融资产530贷：银行存款530年3月1日购买国债贷：银行存款1100年5月1日出售国债借：银行存款贷：可供出售金融资产1640投资收益会 计 核 算 投 资 收 益=16 X120-16 X20 %- 10X100-5 为06-1 X10=（万元）假定企业按先进先出法核算国债利息收入=10 X00 X4%T65） X20+5 X00 X4%*365） X9+1 X00 X；4%- 365） X1=（万元）利息收入=2000-1000-300=700（万元）年6月1日出售国债：借：银行存款贷：可供出售金融资产990投资收益会计核算投资收益 =9X125-9
3、X125X%-9X 110=（万元）假定企业按先进先出法核算国债利息收入=9X100 X4%+365） X2=（万元）两次转让，会计计算的利息收入 =+=（万元）税务计算：该企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：国债利息收入=国债金额X适用年利率 65） 持有天数。同时，该企业在不同时间多次购买同一品种国债的，持有天数”可按平均持有天数计算确定。由于36号公告没有规定平均持有天数的计算方法，在 本案例中，平均持有天数选择按照面值的比重计算。公历天数：元月 31天、2月28天、3月31天、4月30 天、5月31天。年5月1日转让A国债2016年1月1日购5月1
4、日卖，计120天；2016年2月1日购5月1日卖，计89天；2016年3月1日购5月1日卖，计61天；平均持有天数=（10 X100X120 天+5X100X89 天+10 X100 X51 天）十10 X00+5 X100+10 X100）=（天）国债利息收入=16X100冬4%+365天）X天 =（万元）国债转让收益=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购 买国债成本-国债利息收入-相关税费 =16 X120-10 X00-5 X06-1 X120 X%=（万元）。年6月1日转让剩余面值 A国债2016年1月1日购6月1日卖，计151天;2016年2 月1日购6月1日卖，计120天;2016年3月1日购6月 1日卖，计92天。平均持 有天数=（10 X100X151 天+5X100X120 天 +10 X100 X92 天）十10 X00+5 X100+10 X100）=（天）国债利息收入=9X100X（4%+365天）天 =（万元）国债转让收益=9X125-9 125%=（万元）3两次转让，按税法规定确认的国债利息收入+=（万元）该企业2016年转让国债按税法规定确认的国债转让收益=+=（ 万元）。
国债利息收入计算实例
