财务处理实例(共4页)

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1、精选优质文档-倾情为你奉上财务处理实例酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点，给实务操作带来了许多困难， 【案例】宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业，为增值税一般纳税人，2009年6月发生以下业务：2.从农业生产者手中收购粮食25万公斤，收购凭证上注明收购金额20万元，运费发票上列明：支付运输费用1万元，装卸费0.4万元，运输途中管理不善损失1000公斤。解析：酒厂向农业生产者收购粮食，可以按照买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。所支付的运费可以按7%的扣除率计算抵扣进项税额，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计算扣除。途中的非正常损失造成了增值税链条的中断，其进项税不

2、得抵扣。可以抵扣的进项税额（13%100007%）（1000）26593.2（元）；粮食的采购成本为10000400026593.2.80（元）。会计处理： 借：存货 .80 应交税费应交增值税（进项税额） 26593.20 贷：银行存款 1.进口某外国品牌黄酒400吨，假设每吨到岸价格为2000元，黄酒的关税税率为15%，黄酒的消费税税额为220元/吨。解析：关税完税价格4002000（元）；应纳关税15%（元）；应纳消费税40022088000（元）；应纳增值税（88000）17%（元）。需要注意的是，进口从量定额征税的应税消费品，必须先计算出应纳消费税后，才能计算应纳增值税，这是与从价征

3、税消费品的区别。会计处理：由于进口货物在海关缴税，与提货联系在一起，即缴税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税费”账户，直接贷记“银行存款”账户。特殊情况下，若先提货后缴税时，可以通过“应交税费”账户。借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 银行存款 （+88000）3.领用粮食25万公斤发往外地，加工成粮食白酒50吨，对方收取加工费5万元，受托方垫付辅助材料2万元，均收到专用发票，受托方无同类产品售价。解析：（1）宏富公司可以抵扣的进项税额（5000020000）17%11900（元）。（2）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳

4、税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。2009年1月1日起，根据实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式，组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率）（.8050000200005020000.50）（120%）.50（元）；代收代缴消费税.5020%5020000.50.70（元）。（3）根据消费税相关细则规定，委托加工收回的11类应税消费品，用于连续生产应税消费品的，可以扣除消费税，但是粮食白酒不属于可以抵扣的应税消费品之列。所以，无论委托加工收回的粮食白酒是直接销售，还是连续生产应税消费品，其在委托加工环节缴纳的消费税应直接计入委托加工成本中，

5、不可以抵扣消费税。（4）会计处理： 借：委托加工物资 .70（加工费70000消费税.70） 应交税费应交增值税（进项税额） 11900 贷：银行存款 .704.酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套装出售给某商场，总售价50万元，随货销售的包装物不含税价为10万元，假设包装物未单独计价。收取包装物押金4.68万元，向商场收取品牌使用费3.51万元。解析：（1）酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率，即以上礼品套装全部销售额应按白酒的税率20计算应纳消费税税额，而不能用药酒10的税率。（2）对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物及押金，应在收取时计征增值税和消费税，

6、包装物押金要还原成不含税价格计算。（3）对于白酒生产企业向商业销售单位收取的品牌使用费，是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。应纳消费税（468001.17351001.17）20%1020000.5=（元）；应纳增值税（468001.17351001.17）17%（元）。会计处理： 收取押金时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 （351001.17） 其他应付款押金 40000（468001.17） 应交税费应交增值税（销项税）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 5.酒厂

7、将从小规模纳税人购进的果酒5万元发给职工做福利；将自产的2吨粮食白酒换取原材料，对方开具的增值税发票上注明的价款为10万元，税金为1.17万元，酒厂开具的增值税发票上注明的价款为11万元，税金为1.87万元。自产白酒的成本价为8万元。此类粮食白酒最高不含税售价为15万元。解析：（1）增值税暂行条例实施细则规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的应视同销售货物。如果纳税人的货物是购买的，该行为只是不能抵扣进项税额，无需视同销售。案例中果酒是从小规模纳税人处购进的，没有取得防伪税控发票，购进时没有抵扣进项税，此处也不作进项税额转出。（2）果酒在购进环节已经缴纳消费税，发放环节不再征消

8、费税。（3）纳税人将自产消费品换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的，以最高销售价格作为消费税的计税依据。其他按照同类商品的售价或加权平均价。增值税则按售价或加权平均价，此时会出现增值税计税依据与消费税不同的情形。白酒应纳消费税=20%+220000.5=32000（元）；白酒销项税额17%18700（元）；白酒进项税额为11700元。（4）根据企业会计准则第14号收入规定，果酒作为存货发放给职工个人作福利，符合收入确认的原则，会计处理是按照正常的销售程序确认收入并结转相应成本。会计处理： 借：应付职工薪酬 50000 贷：主营业务收入 50000借：主营业务成本 50000 贷：存货 50000（5）用自产白酒换取生产资料，属于非货币性资产交换，根据企业会计准则第7号非货币性资产交换及企业会计准则第14号收入规定，会计处理如下：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 11700 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 18700借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000借：营业税金及附加 32000 贷：应交税费应交消费税 32000专心-专注-专业