全国注册会计师审计考试试题附答案页

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1、【最新资料 ,Word版，可自由编辑！】一、单项选择题。（一） A 注册会计师负责对生产型企业甲公司2005 年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时， A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1 、在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（）。A 、趋势分析法B、回归分析法C、比率分析法D 、绝对额比较法2 、以下审计程序中，不属于分析性复核的是（）。A 、 根据增值税申报表估算全年主营业务收入B、 分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C、 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D 、将关联方交易与非关联方交易的价格、 毛利率进行对比

2、，判断关联方交易的总体合理性3 、在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（ ）。A 、针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B、再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C、确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D 、确定实质性分析程序对特定认定的适用性4 、甲公司 2005 年度的存货周转率为，与2004 年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。A 、 由于主要原材料价格比2004 年度下降了 10 ，甲公司从 2005 年 1 月开始将主要原材料的日常储备量增加了20 B、 甲公司主要产品在2005 年度市场需求稳定且

3、盈利，但平均销售价格与2004 年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C、 甲公司在 2005 年第 4 季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的 120 ，交货日期为 2006 年 1 月 1 日D 、 从 2005 年 6 月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式5 、甲公司 2005 年度的借款规模、存款规模分别与 2004 年度基本持平，但财务费用比 2004 年度有所下降。 甲公司提供的以下理由中， 不能解释财务费用变动趋势的是（ ）。A 、甲公司于 2004 年 1 月初借入 3 年期的工程项目专门借款 10 000 0

4、00 元，该工程项目于 2005 年 1 月开工建设，预计在 2006 年 6 月完工B、甲公司在 2005 年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005 年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升C、为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从 2005 年 4 月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D 、根据甲公司与开户银行签订的存款协议， 从 2005 年 7 月 1 日起，甲公司在开户银行的存款余额超过 1 000 000 元的部分所适用的银行存款利率上浮6 、甲公司 2005 年度固定资产原值的变动如下：固定资产原值 金额年初余额75

5、000万元本年增加20 000万元本年减少8 000万元年末余额87 000万元甲公司 2004 年 12 月 31 日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占 50 。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30 年和 10 年，预计净残值为零。 A 注册会计师注意到， 甲公司 2005 年新增固定资产是9 月份达到预定可使用状态的机器设备， 2005 年减少的固定资产是 6 月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素， 估算的甲公司 2005 年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）。A、 5 344 万元B、 5 367 万元C、 5 511 万元D、 5 534 万元（二） B

6、 注册会计师负责对乙公司 2005 年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。 在实施存货监盘程序时， B 注册会计师遇到以下事项， 请代为做出正确的专业判断。7 、B 注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（ ）。A 、 供应商向乙公司提供购货折扣B、乙公司向客户提供销货折扣C、 乙公司已将购买的存货退给供应商D 、客户已将购买的存货退给乙公司8 、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B 注册会计师可能（）。A 、增加测试与存货相关的内部控制的范围B、要求乙公司在期末实施存货

7、盘点C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D 、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额9 、乙公司的会计记录显示， 2005 年 12 月某类存货销售激增， 导致该类存货库存数量下降为零。 B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中， 难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。A 、 计算该类存货 2005 年 12 月的毛利率， 并与以前月份的毛利率进行比较B、进行销货截止测试C、 仍将该类存货列入监盘范围D 、选择 2005 年 12 月大额销售客户寄发询证函10 、在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B 注册会计师不应该选择的是（ ）。A 、对于已作质押

8、的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B、对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C、 对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D 、乙公司相关人员完成存货盘点后， 注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序11 、在对存货实施抽查程序时， 以下做法中，B 注册会计师应该选择的是 （ ）。A 、尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B、事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D 、如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录（三） C 注册会计师

9、负责对丙公司 2005 年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时， C 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。12 、在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时， 以下审计程序中， C 注册会计师最有可能实施的是（ ）。A 、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D 、以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用13 、以下审计程序中， C 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（ ）。A 、 观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进

10、行比较B、询问被审计单位的管理当局和生产部门C、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D 、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证14 、C 注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（ ）。A 、 固定资产的抵押情况B、固定资产的报废或毁损情况C、固定资产的投保及其变动情况D 、固定资产折旧的计提情况（四） D 注册会计师负责对丁公司 2005 年度会计报表进行审计。 在对应付账款进行审计时， D 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。15 、以下审计程序中， D 注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。A

11、、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B、检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C、 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D 、向供应商函证零余额的应付账款16 、在验证应付账款余额不存在漏报时， D 注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ ）。A 、供应商开具的销售发票B、供应商提供的月对账单C、丁公司编制的连续编号的验收报告D 、丁公司编制的连续编号的订货单二、多项选择题（一）在从事验资业务过程中， E 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1 、以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（）。A 、企业因合并增加实收资

12、本B、企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本C、企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D 、企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本2 、被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（）。A 、获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况B、检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章C、直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致D 、被审验单位为外商投资企业的， 如果出资者将出资款直

13、接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件3 、被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（）。A 、 监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致B、 核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符C、 出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明D 、 检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定（二） F 注册会

14、计师负责对 A 公司 2005 年度会计报表进行审计。 在对货币资金项目审计过程中， F 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4 、针对 A 公司以下与货币资金相关的内部控制， F 注册会计师应提出改进建议的有（ ）。A 、现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出B、在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C、指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D 、期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表5 、F 注册会计师拟对A 公司的货币资金实施实质性测试程序。以

15、下审计程序中，属于实质性测试程序的有（）。A 、检查银行预留印鉴的保管情况B、检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况C、检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D 、检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额6 、A 公司编制的 2005 年 12 月末银行存款余额调节表显示存在120000 元的未达账项，其中包括A 公司已付而银行未付的材料采购款100 000 元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）。A 、 检查 2006 年 1 月份的银行对账单B、检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C、 就 2

16、005 年 12 月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D 、 向相关的原材料供应商寄发询证函7 、F 注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。A 、以 A 公司的名义寄发银行询证函B、除余额为零的银行存款账户以外， 必须对 A 公司所有银行存款账户实施函证程序C、由 A 公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D 、如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的（三） G 注册会计师负责对 B 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中， G 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。8 、G 注册会计师

17、有可能针对期后事项实施的审计程序有（）。A 、 检查资产负债表日后发生企业合并的情况B、重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益C、 检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况D 、 检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况9 、B 公司 2005 年度会计报表公布后，在G 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2005 年度会计报表采取适当措施的有（）。A 、 B 公司 2005 年度会计报表可能存在重大错报B、 B 公司 2005 年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决C、 B 公司 2005 年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况D 、 公司在 2005 年度会计报表公

18、布后，出售了占其2005 年度合并净利润30 的一家子公司10 、以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（）。A 、 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B、 在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序C、 在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D 、 在会计报表公布后，注册会计师没有义务专门对会计报表进行查询（四） H 注册会计师负责对 C 公司 2005 年度会计报表进行审

19、计。在对 C 公司的筹资和投资循环实施审计时， H 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。11 、H 注册会计师计划测试C 公司 2005 年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（）。A 、 了解银行对 C 公司的授信情况B、检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C、 向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D 、重新计算并分析2005 年度长期借款利息12 、H 注册会计师计划测试 C 公司 2005 年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（ ）。A 、向受托代管 C 公司长期证券的托管机构寄发询证函B、查阅 C 公

20、司董事会与长期投资业务有关的会议记录C、检查长期股权投资中股票投资的2005 年末市价变动情况D 、向被投资单位寄发询证函三、判断题（每题一分，共 9 分，判错倒扣 1 分）1 、如不拟信赖内部控制， 注册会计师就需对内部控制进行了解、 测试及评价。（ ）2 、无论内控多合理、运行多有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易实施实质性测试程序。（ ）3 、如被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了 内部控制有效 的审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。（ ）4 、如推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量

21、或实施替代审计程序。（ ）5 、统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。（ ）6 、如抽样结果有 95 的可信赖程度，则抽样结果有 5的可容忍误差。 （ ）7 、2005 年 10 月甲公司因偷税而补缴 04 年所得税 100000 元，并将其计入05 年度所得税费用， K 注册会计师建议进行追溯调整。（）8 、2005 年 10 月甲公司因上述偷税事项而支付了200000入 2005 年营业外支出， K 注册会计师建议进行追溯调整。（元罚款，并将其计）9 、2005 年 12 月，甲公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回05 年所得税 150000 元，在 2

22、006 冲减当月的所得税费用，年 2 月 15 日实际收到退回的所得税后，甲公司将其直接K 注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减05 年度所得税费用。（）四、简答题（本题型共4 题，其中第 1 题 4 分，第 2 题 3 分，第 3 题 5 分，第 4 题 6 分，本题型共 18 分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1 、 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定审计目标审计程序存在（ 1）（ 2）权利（ 1）（ 2）完整性（ 1）（ 2）计价（ 1）（ 2）要求：请根据表中给出的应收账

23、款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（请将答案直接填入答题卷第2 页给定的表格内）2 、L 注册会计师在对 F 公司 2005 年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（ 1）收料单与购货发票（ 2）销货发票副本与产品出库单（ 3）领料单与材料成本计算表（ 4）工资计算单与工资发放单（ 5）存货盘点表与存货监盘记录（ 6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。3 、在对 G 公司 2005 年度会计报表进行审计时， M 注册会计师负责审计货币资金项目。 G 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘

24、库存现金，M 注册会计师在监盘前一天通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后， M 注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写 库存现金盘点表 ，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。4 、在对 H 公司 2005 年度会计报表进行审计时， N 注册会计师负责审计应收账款。N 注册会计师对截止日为 2005 年 12 月 31 日的应收账款实施了函证程序

25、，并于 2006 年 2 月 15 日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是300 元，请简要回答以下问题：（ 1） N 注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷（2 ）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，会计师应当实施哪些审计程序N 注册五、综合题（本题型共2 题，其中第 1 题 24 分，第 2 题 21 分，本题型共45 分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1 、公开发行 A 股的 X 股份有限公司（以下简称 X 公司）系 AB

26、C 会计师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2005 年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X 公司2005年度财务报告于2006年 2 月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X 公司适用的增值税税率为17 。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2005 年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目金额 （万元）资产总额21 000股本7 500资本公积股本溢价4 000法定盈余公积1 000未分配利润900主营业务收入18 000利润总额300净利润200资料二： 审计 X 公司 2005 年度主营

27、业务收入时，为了确定X 公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确， A 和 B 注册会计师拟从 X 公司 2005 年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。 X 公司 2005 年共开具连续编号的销售发票 4000张，销售发票号码为第 2001 号至第 6000 号，A 和 B 注册会计师计划从中选取 10张销售发票样本。随机数表（部分）（ 1 ）（ 2）（3 ）（ 4）（ 5）（1）10 48015 01101 53602 01181 647（2）22 36846 57325 59585 31330 995（3）24 13048 36022

28、52797 26576 393（4）42 16793 09306 24361 68007 856（5）37 57039 97581 83716 65606 121（6）77 92106 90711 00842 75127 756（7）99 56272 90556 42069 99498 872（8）96 30191 97705 46307 97218 876（9）89 75914 34263 66110 28117 453（10 ）85 47536 85753 34253 98853 060资料三： 在对 X 公司的审计过程中， A 和 B 注册会计师注意到以下事项：（ 1） A 和 B 注册

29、会计师在审计 X 公司 2004 年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现， X 公司 2005 年 1 ，月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在 2004 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2005 年 1 月做了如下会计处理：借记 银行存款 11 700 000 元，贷记 主营业务收入 10 000 000 元、 应交税金 - 应交增值税（销项税额） 1 700 000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记 主营业务成本 8 700 000 元，贷记 存货 - 甲产品 8 700 000 元。在对 2004 年

30、度会计报表审计时， A 和 B 注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整 X 公司 2004 年度会计报表。X 公司调整了 2004 年度会计报表，但未调整 2005 年度相关账户和会计报表。（2）2005 年 12 月 28 日，X 公司将到期日为 2006 年 4 月 5 日的 6 000 000 元商业承兑汇票贴现， 贴现利息为 180 000 元，贴现银行保留对 X 公司的追索权。 X 公司做了如下会计处理： 借记 银行存款 5 820 000 元、财务费用 180 000 元，贷记 应收票据 6 000 000 元。（ 3）为建造厂房和生产线， X 公司于 2005 年 6

31、 月 1 日分别向 F 银行借入年利率为 5 的专项长期借款 9 000 000 元，向 H 银行借人年利率为 6 的专项长期借款 6 000 000 元。该工程预计建造期为 1 年 6 个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005 年 6 月至 12 月，每月月初实际支付的工程进度款分别为 8 000 000 元、 2 500 000 元、 500 000 元、 500 000 元、 1 000 000 元、 200 000 元和 1 000 000 元。 X 公司 2005 年 12 月 31 日未经审计的该项在建工程余额为 14 172 500 元，其中包括利息

32、费用 472 500 元。（ 4） X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含 1 年，以下类推），按其余额的 10 计提；账龄 1-2 年的，按其余额的 30 计提；账龄 2-3 年的，按其余额的 50 计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80 计提。X 公司 2005 年 12 月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 51 929 000 元，相应的坏账准备余额为 6 364 900 元。应收账款账面余额明细情况如下：1 年以内1-2 年 2-3 年 3 年以上应收账款 -a 公司

33、35 150 000 500 000 932 000应收账款 -b 公司 2 000 000 15 100 000 54 000应收账款 -c 公司 600 000 25 000应收账款 -d 公司 9 500 000 -12 000 000应收账款 -e 公司 68 000小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000（ 5） X 公司根据企业会汁准则的规定，按照 成本与可变现净值孰低 对期末存货进行计价。 2005 年 11 月末， X 公司持有的 500 公斤乙产品的账面成本总额为 9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 0

34、00元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2005 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与乙公司于 2005 年 12 月 5 日签订了购销合同， 约定于 2006 年 1 月以每公斤 12 400 元的价格（不含增值税，下同）向 Z 公司销售乙产品 400 公斤。 2005 年 12 月 31 日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤 18500 元。对此， X 公司未做任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。（6）2005年 1 月， X 公司为 G 公司向银行借款 40 000 000 元提供信用担保。2005 年 12月，因 G

35、公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X 公司承担连带责任，支付借款本息 42 400 000 元。 2006 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2006 年 1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务， X 公司在 2005 年度做了如下会计处理： 借记 营业外支出 42 400 000 元，贷记 预计负债 42 400 000 元。这一事项使得 X 公司 2005 年末的营运资金和 2006 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X 公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B 注册

36、会计师实施了必要的审计程序，认为X 公司编制 2005 年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：（ 1）针对资料二，假定 A 和 B 注册会计师以随机数表所列数字的后 4 位数与销售发票号码一一对应，确定第（ 2）列第（ 4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代 A 和 B 注册会计师确定选取的 10 张销售发票样本的发票号码分别为多少如果上述 10 笔销售业务的账面价值为1 000 000 元，审计后认定的价值为1000 300 元，假定 X 公司 2005 年度主营业务收入账面价值为180 000 000 元，并假定误差与账面价值不成比例关

37、系，请运用差额估计抽样法推断X 公司 2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。（ 2） 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1 ）至事项（ 6），请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司 2005 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（ 3） 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X 公司分别只存在资料三的 6 个事项中的 1 个事项， X 公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项（1 ）至事项（ 5 ）提出的审计处理建议（

38、如果有），接受针对事项（ 6）提出的审计处理建议（如果有） o 在不考虑其它条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司同时存在资料三中的事项（ 5 ）和事项（6），并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师对事项 （5 ）提出的审计处理建议 （如果有），但接受对事项（ 6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。 （请将答案直接填入答题卷第 11 至 12 页给定的审计报告中）

39、审计报告X 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的X 股份有限公司（以下简称X 公司） 2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。股份有限公司（以下简称 Y 公司）主要经营中

40、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2005 年度会计报表，于 2005 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一： C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制：（ 1）询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件；（ 2）检查内部控制生成的文件和记录。C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：（ 1） 在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行，则对

41、相关内部控制进行测试；（ 2） 选择 2005 年 1 月 1 日至 2005 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间；（ 3） 在控制测试的基础上，形成对 Y 公司 2005 年度内部控制有效性的最终评价。资料二： C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：（ 1） 采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。（ 2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并

42、编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账。（ 3） 销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。（ 4）仓库开具预先连续编号

43、的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G 审核。会计部门职员 G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三： C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）应付凭单部门在9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账，并在 10 月 1 日全额冲回。 上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 公斤，单价为每公斤 1 300 元。经核对批准发出的采购订

44、单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时， Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。 C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。（ 2）原材料明细账显示， Y 公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 公斤，金额为 70 000 元（不含增值税）。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700 公斤，单价为每公斤100 元（不含增值税），但相应的入库

45、单所列数量为694 公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1 。资料四： D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（ 1） D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。 D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。（ 2） W 公司是 Y 公司 2005 年 7 月新发

46、展的客户。 Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500 000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后， Y 公司以每件 117元的价格（含增值税）分别于7 月 10 日和 12 日向W 公司发出3 500件和1 800件产品，并于7月30日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。（ 3） D 注册会计师从 Y 公司主营业务收入明细账中选取了10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易

47、，注意到10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10 月 31 日，发货单编号为 6256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11 月 1日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为10 月 31 日。要求：（ 1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。（ 2）针对资料一，假定

48、不考虑其他条件，请指出C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。（ 3）针对资料二第（ 1 ）至第（ 4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（ 4）针对资料二第（ 1）至第（ 4 ）项，请指出哪一项与 已发生的购货业务均已记录 这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。（ 5）针对资料三第（ 1）和第（ 2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（ 6）针对资料三第（ 1）和第（ 2 ）项、资料四第（ 1

49、）至第（ 3 ）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。一：单项选择题：1.答案： C2.答案： B3.答案： C4.答案： B5.答案： C6.答案： B7.答案： D8.答案： C9.答案： C10.答案： D11.答案： A12. 答案： B13. 答案： D14. 答案： B15. 答案： A16. 答案： C二：多项选择题1. 答案： ABD2. 答案：ABCD3. 答案： ABCD4. 答案：BD5. 答案：BD6. 答案： ABD7. 答案： AC8. 答案： ABCD9. 答案： AC10. 答案：ACD11.答案： ACD12.答案： ABD三：判断题：1. 答案：错误2. 答案：正确3. 答案：正确4. 答案：正确5. 答案：正确。6. 答案：错误7. 答案：正确8. 答案：错误9. 答案：错误