★税务会计处理

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1、税务会计处理一、增值税会计处理（一）增值税会计科目的设置为了核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，应在 应交税金 科目下设置应交增值税和未交增值税两个明细科目。 在应交增值税明 细账中，应设置进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税 额转出、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、 转出多交增值税等专栏。各专栏的主要内容如下：1 进项税额专栏进项税额主要记录企业购入货物或接受应税劳务而 支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支 付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2. 已交税金专栏已交税金专栏记录企业已缴纳

2、的增值税额。企业已 缴纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。3. 销项税额专栏销项税额专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应 收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登 记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。4. 出口退税专栏出口退税专栏记录企业出口适用零税率的货物，向 海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理退税而 收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税 后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字登记。5. 进项税额转出专栏进项税额外转出专栏记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常

3、损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规 定转出的进项税额。6 减免税款专栏减免税款专栏记录企业经主管税务机关批准，实际 减免的增值税额。7、出口抵减内销产品应纳税额专栏出口抵减内销产品应纳税额专栏 记录内资企业以及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或 委托外贸企业代理出口的货物，按国务院规定的退税率计算的出口货物的进项 税额抵减内销产品的应纳税额。8、转出未交增值税专栏转出未交增值税专栏记录企业月终将当月发 生的应交未交增值税的转出额。9、转出多交增值税专栏转出多交增值税专栏记录企业月终将当月多 交的增值税的转出额。（二）国内采购货物的增值税会计处理企业国内采购的货

4、物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记应交税金一应交增值税（进项税额）科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金 额，借记材料采购（按计划成本计价）、原材料（按实际成本计价）、商 品采购、制造费用、管理费用、经营费用、其他业务支出等科目，按 照应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科 目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按 照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入应交税金一应 交增值税（进项

5、税额）科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。（三）购入货物取得的普通发票的会计处理一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票 的，应按发票所列全部价款入账，不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在 编制会计分录时，借记材料采购、商品采购、原材料、制造费用、管 理费用、其他业务支出等科目；贷记银行存款、应付票据、应付账款 等科目。（四）购入固定资产的增值税会计处理由于我国实行的是生产型的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税 额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记 固定资产科目，贷记银行存 款、应付账

6、款等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销 项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，借记 固定资产科目，贷记银 行存款等科目。（五）购进免税农产品的增值税会计处理企业购进免税农产品，按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，借记应交税金一应交增值税（进项税额）科目，按买价扣除按规定计 算的进项税额后的差额，借记材料采购、商品采购等科目，按应付或实际 支付的价款，贷记应付账款、银行存款等科目。（六）购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的增值税会计处理企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目 以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注

7、明的增值税额，计入购 入货物及接受劳务的成本。借记在建工程、应付福利费等科目，贷记银行 存款等科目。（七）视同销售的会计处理对于企业将自产或委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购 买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物 用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；将 货物交付他人代销；销售代销货物等行为，应视同销售货物，计算应交增值 税。自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理 企业将自产或委托加工 的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本 价和销项税额，借记在建工程等科目；按货物的成本价，贷记产成品等

8、科 目；按同类货物的销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记应交税金一应交增值税（销项税额）科目。（八）将货物交付他人代销的会计处理（1）受托方作为自购自销处理的，不涉及手续费的问题，企业应在受托方销 售货物并交回代销清单时，为受托方开具专用发票，按 价税合计栏的金额， 借记银行存款、应收账款等科目；按金额栏的金额，贷记产品销售收入 、商品销售收入、其他业务收入等科目；按税额栏的金额，贷记应交 税金-应交增值税（销项税额）科目。（2）受托方不作为自购自销处理只收取代销手续费的，企业应在受托方交回 代销清单时，为受托方开具专门发票，按价税合计栏的金额扣除手续费后的 余额，借记银行存款、应收

9、账款等科目；按手续费金额，借记销售费用 、经营费用等科目；按金额栏的金额，贷记产品销售收入、商品销售 收入、其他业务收入等科目；按税额栏的金额，贷记交应税金-应交增值 税（销项税额）科目。（九）销售代销货物的会计处理（1）企业将销售代销货物作为自购自销处理的，不涉及手续费问题，应在销 售货物时，为购货方开具专用发票。编制会计分录时，按 金额栏的金额，借 记应付账款等科目；按税额栏的金额，贷记应交税金-应交增值税（销项 税额）科目；按价税合计栏的金额，贷记产品销售收入、商品销售收入 等科目。（2）企业销售代销货物不作为自购自销处理，货物出售后，扣除手续费，余 款如数归还委托方，应在销售货物时，为

10、购货方开具专用发票。编制会计分录时，按价税合计栏金额，借记银行存款等科目；按金额栏的金额，贷记 应付账款科目；按税额栏的金额，贷记应交税金一应交增值税（销项税 额）科目。（十）货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用 途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记 待处理财产损溢、在建 工程、应付福利费等科目，贷记应交税金一应交增值税（进项税额转出） 科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在 产品、产成品成本一并处理。（十一）接受捐赠转入货物的增值税会计处理企业接受捐赠转入的货物，接照专用发票上注明的增

11、值税额，借记应交税金一应交增值税（进项税额）科目，按照确认的捐赠货物的价值，借记原材 料等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记 资本公积科目。若接受 捐赠的货物为固定资产，其进项税额亦不得抵扣。这部分进项税额应直接计入 固定资产成本。即按投资确认的价值与增值税额，借记 固定资产科目，贷记 资本公积科目。（十二）接受投资转入货物的增值税会计处理企业接受投资转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记应交税金一应交增值税（进项税额）科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税， 下同），借记原材料等科目，按照增值税额与货物价值的合计数，贷记 实收 资本等科目。如果对方是以固定资产（如机器、设备

12、等）进行投资，进项税额 不通过应交税金一应交增值税（进项税额）科目核算，而是直接计入固定资 产科目，贷记实收资本等科目。（十三）接受应税劳务的增值税会计处理企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，借记 应交税金一应 交增值税（进项税额）科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货 物成本的金额，借记其他业务支出、制造费用、委托加工材料、加工商 品、经营费用、管理费用等科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付 账款、银行存款等科目。（十四） 自产、委托加工或购买货物无偿赠送的会计处理企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额

13、，借记 营业外支出等科目；按 货物的成本价，贷记产成品等科目；按同类货物的销售价格和规定的增值税 税率计算的销项税额，贷记应交税金一应交增值税（销项税额）。（十五）自产、委托加工或购买货物作为投资的会计处理企业将自产或委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记长期投资科目；按货物的成本价，贷记产成品等科目；按同类货物的销售价格和 规定的增值税税率计算的销项税额，贷记应交税金一应交增值税（销项税额） 科目。（十六）自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费的会计处理企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等，应视同销

14、售货物计算应交增值税。按同类货物的成本价和销项税额，借记 在建工程、应付 福利费等科目；按货物的成本价，贷记产成品等科目；按同类货物的销售价 格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记 应交税金一应交增值税（销项税 额）科目。（十七）包装物缴纳增值税的会计处理随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，编制会计分 录时，按价税合计金额，借记银行存款、应收账款等科目；按包装物单独 计价所得价款，贷记其他业务收入科目，按增值税额贷记应交税金一应交增 值税（销项税额）科目。企业对逾期未退还包装物而没收的押金，按规定应 交纳的增值税，在编制会计分录时，按收取的押金（此时为含增值税的销售 额），

15、借记其他应付款科目；按规定的税率，将含增值税的押金收入，换算 为不含增值税的销售额，贷记其他业务收入等科目；按换算为不含增值税的 销售额和规定的税率计算的增值税，贷记应交税金一应交增值税（销项税额） 科目。（十八）出口退税的会计处理有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理：1、实行免、抵、退办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣 和退税的税额，计入出口货物成本，借记产品销售成本等科目，贷记应交税 金一应交增值税（进项税额转出）科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额， 借记应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）科目，贷记应交税金一应交增值税（出口退税

16、）科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部 抵扣，按规定应予退回的税款，借记其他应收款一应收出口退税等科目，贷 记应交税金一应交增值税（出口退税）科目；收到退回的税款，借记银行存 款科目，贷记其他应收款一应收出口退税等科目。2、未实行免、抵、退 办法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记 应收账款 等科目，按规定计算的应收出口退税，借记其他应收款一应收出口退税科 目，按规定计算的不予退回的税金，借记产品销售成本等科目，按当期出口 货物实现的销售收入，贷记产品销售收入等科目，按规定计算的增值税，贷 记应交税金一应交增值税（销项税额）科目。收到退回的税款，借记银行存 款科目，贷记其

17、他应收款一应收出口退税等科目。（十九）外商投资企业的外方再投资退税的会计处理税法规定，外商投资企业的外国投资者，将其从企业取得的利润直接再投 资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营 期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳 企业所得税的40烦款。再投资不满5年撤出的，应当缴回已退的税款。外国投资者将其从企业分得的利润在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业 或者先进技术企业，以及外国投资者将其从海南经济特区内的企业获得的利润 直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，可以全部退 还其再投资部分已缴的企业所得税税款。再投

18、资不满5处撤出的，应当缴回已退的税款。 外国投资者申请退还再投资部分已缴纳的所得税税款，不包括地方 所得税。地方所得税的免征和减征由外商投资企业所在地的省、自治区、直辖 市人民政府决定。再投资退税额应以分配利润企业缴纳所得税实际适用的税 率，把分配利润换算为税前利润进行计算。 再投资退税的计算公式如下：退税额=再投资额宁(1-实际适用的原企业所得税税率-地方所得税税率) X实际适用的原企业所得税税率X退税率企业收到退税款时，会计分录为：借：银行存款贷：其他应付款如果外商投资企业将再投资利润额在不超过 5年时抽回，或者再投资项目 不符合退税规定时，应将已退税款再补缴。会计分录为：借：其他应付款贷

19、：银行存款企业代扣代缴预提所得税的会计处理税法规定外商投资企业和外国企业在下列情况下由扣缴义务人代扣代缴税 款：1 外国企业在我国未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利润、利 息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述所得与 其机构、场所没有实际联系，这种情况下，以外国企业所得的支付人为扣缴义 务人。2 对外国企业在我国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等活动的所得，税务机关可指定工程价款或者劳务费的支付 人为所得税的扣缴义务人。其税款由扣缴义务人在每次的支付款额中扣除，并在规定期限内缴入国库。(1) 计算出应支付给外国公司的款额：借：利润分配

20、一应付股利贷：应付股利(其他应付款)(2) 计算应代扣税款借：应付股利（其他应付款）贷：应付税金一应交所得税（3）实际代交所得税款时借：应交税金一应交所得税贷：银行存款（二十）进口货物的增值税会计处理企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记应交税金一应交增值税（进项税额）科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借 记材料采购、商品采购、原材料等科目，按照应付或实际支付的金额， 贷记应付账款、银行存款等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的 处理方法相同，只是扣税依据不同。（二一） 缴纳增值税的会计处理企业上缴增值税时，借记应交税金一应交增值税（已交税金）科目，贷 记银行存款

21、科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。（二十二）转出多交增值税和未交增值税的会计处理为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况， 避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前 月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时足额上交 增值税，企业应在应交税金科目下设置未交增值税明细科目，核算企业月 份终了从应交税金一应交增值税科目中转入的当月未交或多交的增值税；同 时，在应交税金一应交增值税科目下设置转出未交增值税和转出多交增值 税专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记 应交税金一应 交增值税（转出未交增值税）科目，

22、贷记应交税金一未交增值税科目；当月 多交的增值税，借记应交税金一未交增值税科目，贷记应交税金一应交增值 税（转出多交增值税）科目，经过结转后，月份终了，应交税金一应交增值 税科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。应交税金一未交增值税科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过 应交税金一应交增值税（已交税 金）科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过 应交税金一未交增 值税科目核算，不通过应交税金一应交增值税（已交税金）科目核算。（二十三）减免及返还增值税的会计处理实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并米

23、取直接减 免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。对企业减免及返还的增值 税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企 业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税； 对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企 业利润征收企业所得税。在会计处理时，对于直接减免的增值税，借记应交税金一应交增值税（减免税款）科目，贷记补贴收入科目。对于企业实际收到 即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记 银行存款科目，贷记补 贴收入科目。（二十四）小规模纳税人增值税会计处理1. 购入货物或接受应税劳务的会计处理由于小规模纳税企业实

24、行简易办法计算交纳增值税，其购入货物或接受应 税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录 时，应按支付的全部价款和增值税，借记材料采购、原材料、制造费用 、管理费用、经营费用、其他业务支出等科目，贷记银行存款、应 付账款、应付票据等科目。2. 销售货物或提供应税劳务的会计处理小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入（不含税）与按规定收取的增值税额合计，借记银行存款、应收账款、应收票据 等科目；按实现的不含税销售收入，贷记产品销售收入、商品销售收入、其他业务收入等科目；按规定收取的增值税额，贷记应交税金一应交增值税科目。发生的销货退回，作相反的会计分录。

25、3. 缴纳增值税款的会计处理小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，借记 应交税金一应交增值税科 目，贷记银行存款等科目。收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。二、企业所得税的会计处理（一）业所得税会计科目的设置企业在进行所得税会计核算时，需要设置两个会计科目：（一）所得税科目核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。其借方 反映企业按应纳税所得额计算应交的所得税，贷方反映转入 本年利润科目的 所得税额，结转后所得税科目无余额。（二）递延税款科目 核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。递延税款科目的贷方发生额，反映企业本期税

26、前会计利润大于纳税所得产生的时间性 差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数 额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差 异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数 额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，递延税款科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征 新税调整的递延税款数额。（二）企业所得税的会计处理一般纳税业务的会计处理企业所得税的会计核算有两种方法：应付税款和 纳税影响会计法。一般情况下，对永久性差异采用应付税款法进行核算；对时 间性差异采用纳税影响会计法进行核算。

27、实务中，企业一般采用应付税款法进行核算。下面只重点说明如何应用应付税款法进行核算。般企业一般纳税业务的核算1、所得税的计算应纳所得税=应纳税所得额X税率应纳税所得额二利润总额土纳税调整项目金额（1）公式中的利润总额，即是按照我国现行财务、会计制度规定计算的会计 利润。（2）公式中的纳税调整项目，包括两个方面内容：一是纳税调整增加项目，二是纳税调整减少项目。纳税调整增加项目，主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标 准的工资支出、业务招待费支出），以及税法规定不允许扣除项目的金额（如 税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整减少项目，主要包括按税

28、法规定允许弥 补的亏损和不计入应纳税所得额的项目，如以前年度的未弥补亏损和国债利息 收入等。2、所得税的会计处理 按规定计算出应交纳的所得税时借：所得税贷：应交税金一应交所得税 实际上交所得税时借：应交税金一应交所得税贷：银行存款 年末结转所得税费用：借：本年利润贷：所得税（三）本年度发生的以前年度调整损益事项的会计处理对于企业本年度发现的以前年度的记账错误，因发生年度的账目已结，无 法在发生年度进行更正，所以只能在本年度相关账户中进行调整。企业本年度 发生以前年度调整损益事项，应在损益类科目中单独设置 以前年度损益调整 科目进行会计处理。以前年度损益调整的借方发生额反映企业以前年度多计 收益

29、、少计费用而需调整的本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度少 计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。期末，企业应将 以前年度损益 调整科目的余额转入本年利润科目，结转后该科目无余额。企业由于调整以 前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益，按前面所述的所得税会 计处理办法进行会计处理。（四）纳税人在一个纳税年度的中间开业的所得税会计处理纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，经营期 间不满一年的企业，应将其应纳税所得额，按实际经营期间相当于全年的比 例，换算成全年所得额，按适用税率，计算全年税额。再就原比例，换算成实 际经营期的应纳税额。营业期限不满一个月的，按

30、一个月计算。其会计处理如 下： 计算出应缴的所得税时借：所得税贷：应交税金一应交所得税 实际上缴所得税时借：应交税金一应交所得税贷：银行存款 年末结转所得税费用借：本年利润一所得税贷：所得税减免所得税时的会计处理减免所得税一般通过资本公积科目核算。（1）按税法规定计算应纳所得税借：所得税贷：应交税金一应交所得税（2）在规定期限内上交所得税借：应交税金一应交所得税贷：银行存款（3）收到退还的所得税借：银行存款贷：应交税金一应交所得税借：应交税金一应交所得税贷：资本公积（五）特殊企业一般纳税业务的核算我国企业所得税暂行条例规定，铁道部直属运输企业（含所属工附业 企业），由铁道部集中缴税；银行企业由

31、其总行集中缴税；民航总局直属运输 企业（除中国国际、中国东方、中国南方航空（集团）公司独立缴税外），由 民航总局集中缴税；邮电部直属的邮电通信企业（含所属工业、供销等其他企 业），由邮电部集中缴税。因而，这些企业所得税业务的核算具有各自的特 点。（1）银行企业 按规定计算出应缴纳的所得税时借：所得税贷：联行存放款项 同时，作如下会计分录：借：本年利润贷：所得税(2) 邮电通信企业应纳税额=应纳税所得额X 33%应纳税所得额=收支差额总额土税收调整 项目收支差额总额=营业收支差额+营业外收入-营业外支出+附属企业利润 有关会计分录为： 按规定计算出应补缴所得税时借：所得税贷：应交税金一应交所得税

32、 同时，作如下会计分录：借：收支差额贷：所得税 按规定，企业在于邮电部汇算清缴时，发现的少缴的税款， 可于下年补缴。补缴时，作如下会计分录：借：应交税金一应交所得税贷：银行存款(3) 铁路运输企业 按规定计算应缴的所得税时借：所得税贷：应交税金一应交所得税 按规定，铁道部直属运输企业应当缴纳的所得税由铁道部集中缴纳。企业实际预缴时：借：应交税金一应交所得税贷：上下级往来 年终，企业进行结账，应对利润总额进行调整。 按规定计算出应补缴的所得税时借：所得税贷：应交税金一应交所得税 同时，作如下会计分录：贷：所得税按规定，企业在汇算清缴时，发现的少缴税款，可于下年补缴，补缴时， 会计分录为：借：应交

33、税金一应交所得税贷：上下级往来 如果企业进行年度汇算清缴时，发现预缴税款多于应纳 税款，则多交的税款可于下年抵缴。民航企业 按规定计算出应缴的所得税时借：所得税贷：应交税金一应交所得税 同时，作如下会计分录：借：本年利润贷：所得税 企业按规定向民航总局预缴本月份税额时借：应交税金一应交所得税贷：银行存款三、关税会计处理（一）关税会计科目的设置为了全面反映企业关税的缴纳、结余情况及进出口关税的计算，应在应交税金科目下分别设置应交进口关税、应交出口关税明细科目。应交税金一应交进口关税的贷方发生额反映计算出应缴的进口关税，借 方发生额反映实际上缴的进口关税，贷方余额表示欠缴的进口关税，借方余额 表示

34、多缴的进口关税；应交税金一应交出口关税的贷方发生额反映出应缴的出口关税，借方发 生额反映实际上缴的出口关税，贷方余额表示欠缴的出口关税，借方余额表示 多缴的出口关税。当企业计算出应缴的进口关税时，借记有关科目，贷记 应交税金一应交进 出口关税，实际缴纳时，借记应交税金一应交进口关税，贷记银行存款等 科目。当企业计算出应缴的出口关税时，借记有关科目，贷记应交税金一应交出口关税，实际缴纳时，借记应交税金一应交出口关税科目，贷记银行存 款等。（二）关税的会计核算下面分别就工业企业和外贸企业的关税会计核算进行说明：工业企业关税的会计核算 工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原 材料或其他产品，按规

35、定计算的应缴关税，不通过 应交税金一应交进口关税 科目核算，应与进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成 本，在会计核算上，借记材料采购或原材料，贷记银行存款等。对于企 业根据与外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应 支付的进口关税在支付时，借记在建工程一引进设备工程，贷记长期应付款 一补偿贸易引进设备应付款、银行存款等。企业在出口时，国家为了鼓励出 口，扩大对外贸易，除国家限制的出口商品外，一律免征出口关税，不涉及到 出口关税的会计核算。企业出口产品如果需要缴纳关税，支付时可直接计入销 售税金，借记产品销售税金及附加科目，贷记银行存款科目。（三）出口关税的

36、会计核算目前，外贸企业交纳出口关税的业务主要有自营出口，代理出口和易货贸易出口等。（1）自营出口是外贸企业的主要出口业务。当企业计算出按规定应缴纳的 自营出口关税时，借记商品销售税金及附加科目，贷记应交税金一应交出口 关税科目。当实际缴纳出口关税时，借：应交税金一应交出口关税 贷：银行存款(2) 代理出口业务 代理出口是由委托单位负担出口盈亏。当计算出代缴的 关税时，借记代理出口销售成本，贷记应交税金一应交出口关税科目，实 际上缴时，借记应交税金一应交出口关税科目，贷记银行存款科目。(3) 易货贸易出口业务 外贸企业对易货贸易出口计算出的应缴出口关税时，借记商品销售税金及附加科目，贷记应交税金

37、一应交出口关税科目。 企业实际缴纳出口关税时，借记应交税金一应交出口关税科目，贷记银行存 款科目。(四) 外贸企业关税的会计核算外贸企业进口的商品应纳的关税通过应交税金一应交进口关税科目核算。下面分别进出口关税的情形说明其会计核算。进口关税的会计核算 外贸企业目前交纳进口关税的进口业务有自营进口、代理进口、国家调拨进口、易货贸易进口和专项外汇进口等。(1) 自营进口外贸企业计算出自营进口业务应缴纳的关税时借：商品采购一进口商品采购一自营进口贷：应交税金一应交进口关税 企业实际缴纳进口关税时借：应交税金一应交进口关税贷：银行存款(2) 代理进口代理进口是指外贸企业代委托单位进口的业务，由委托单位

38、承担进口盈亏，外贸企业只按规定收取手续费，并代征代缴进口关税，最后原 数向委托单位收取进口关税。外贸企业代付进口关税时，借记应交税金一应交进口关税，贷记银行存款科目；向委托单位托收时，借记应收账款，贷记 应交税金一应交进口关税科目。(3) 易货贸易进口外贸企业易货贸易进口，进口关税直接在商品采购科目核算，借记商品 采购一易货进口采购，贷记应交税金一应交进口关税。实际缴纳进口关税时,借：应交税金一应交进口关税贷：银行存款(4) 国家调拨进口业务 对国家调拨进口业务应缴纳的关税，借记商品采购 一进口商品采购一国家调拨进口 ，贷记应交税金一应交进口关税。当企业 实际缴纳进口关税时，借：应交税金一应交

39、进口关税贷：银行存款(5) 专项进口业务 专项进口业务是国家专项安排外贸企业进口的业务，其盈亏由企业与国家单独清算。当计算出应缴纳的专项进口关税时，借记其他销售成本一专项销售成本，贷记应交税金一应交进口关税科目。企业实际缴纳上述进口关税时借：应交税金一应交进口关税贷：银行存款(五) 企业关税收取的滞纳金或罚款的会计核算对于企业迟缴关税加收的滞纳金和违反税法被处以罚款的支出，不通过应交税金一应交进口关税或应交税金一应交出口关税等科目核算，应在税后利 润中列支。具体会计分录为：借记利润分配一未分配利润，贷记银行存款 。企业这笔滞纳金或罚款如果发生在会计年度终了，也可以通过调整以前年度损益调整科目核

40、算，借记以前年度损益调整，贷记银行存款。(六) 出口业务关税的会计处理1、自营出口业务关税的会计处理 商品流通企业自营出口业务，按规定计 算出应交纳的关税，借记商品销售税金及附加科目，贷记应交税金一应交出 口关税科目。实际交纳时，借记应交税金一应交出口关税科目，贷记银行 存款科目。2、代理出口业务关税的会计处理 商品流通企业代理出口业务，因出口而交纳的关税仍由委托方负担。商品流通企业按规定计算出代交的关税时，借记 应收账款科目，贷记应交税金一应交出口关税科目。实际交纳时，借记应 交税金一应交出口关税科目，贷记银行存款科目。（七）工业企业关税的会计处理工业企业通过外贸企业代理或直接从国外进口原材

41、料或其他产品，按规定计算应交纳的进口关税，不通过应交税金一应交进口关税科目核算，而是与 进口原材料等的价款及其他费用一并计入进口原材料的采购成本，借记材料采购或原材料科目，贷记银行存款等科目。对于企业根据与外商签订的加工 装配和中小型补偿贸易合同而引进的国外设备，其应支付的进口关税在支付 时，借记在建工程一引进设备工程科目，贷记长期应付款-补偿贸易引进设 备应付款、银行存款等科目。企业出口产品如果需要交纳出口关税，支付时 可直接计入销售税金，借记产品销售税金及附加科目，贷记银行存款科目（八）商品流通企业关税的会计处理有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医 药商业、供销

42、合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营 和代理两大类。不同经营方式下的进出口业务，有关关税会计处理的方法和内 容也不相同。 进口业务关税的会计处理1、自营进口业务关税的会计处理 商品流通企业自营进口业务，按规定计 算应交纳的进口关税，借记商品采购科目，贷记应交税金一应交进口关税 科目。实际交纳时，借记应交税金一应交进口关税科目，贷记银行存款科 目。2、代理进口业务关税的会计处理代理进口业务，对商品流通企业来说，一般不垫付货款，多以收取手续费 形式为委托方提供代理服务。因此，由于进口业务而应交纳的关税均由委托方 负担，商品流通企业即使向海关交纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要

43、向 委托方收回。商品流通企业代付进口关税时，借记应交税金一应交进口关税科目，贷 记银行存款科目。向委托方托收时，借记应收账款科目，贷记应交税金一 应交进口关税科目。（九）关税会计一一工业企业关税的会计处理随着我国外贸管理体制改革的逐步深化，“大外贸”的格局将逐渐形成。 即由外贸企业一家做进出口贸易的局面，改变为工贸、农贸、技贸、科贸等多 形式、多局面的大外贸。这样，符合条件的工商企业经批准将具有自营进出口 经营权。为了核算和反映有关关税的计缴情况，在会计上就需要进行相应的会 计处理。一、工业企业关税的会计处理（一）进口关税的核算工业企业（包括国有、集体、私营、外商投资等）通过外贸企业代理或直

44、接从国外进口原材料、应支付的进口关税，不通过“应交税金”账户核算，而 是将其与进口原材料的价款、国外运费和保费、国内费用一并直接计入进口原 材料成本，借记“物资采购”；贷记“银行存款”、“应付账款”等。企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时，借记“在建工程-引进设备工程”，贷记“银行存款”等。例1 某工业企业进口 A材料需USD1OOOO0当日的外汇牌价为USD1 =。该企业对外付汇进口 A材料，应付进口关税40000元，材料已验收入库。 代征增值税税率17%。作会计分录如下：购入现汇时：借：银行存款-美元户864000贷

45、：银行存款-人民币户864000对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时：A材料采购成本=864000+ 40000= 904000 （元） 应支付增值税=904000X 17%= 153680 （元）2121904000应交税金-应交增值税（进项税额）153680贷：银行存款-美兀户864000借：物资采购-A材料193680904000贷：物资采购-A材料904000-人民币户验收入库时:借：原材料-A材料例2某工业企业从香港进口原产地为韩国的某设备2台，成交价格CFR天津港HKD120000保险费率为，该设备的关税税率为10%，代征增值税税率为17%，当日的外汇牌价为H

46、KD牡港币折合为人民币如下：120000X= 128400 （元）CIF价格（完税价格）如下：128400-（ 1 %）=（元）计算关税税额如下：x 10%=（元）计算增值税税额如下：（ + ）x 17%=（元）作会计分录如下：借：固定资产贷：银行存款等（二）出口关税的核算工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“主营业务税金 及附加”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。例3某铁合金厂向*出口一批铬铁，国内港口 FOB介格折合人民币为 5600000元，铬铁出口关税税率为40%，关税以支票付讫。计算出口关税税额 如下：出口关税税额=5600000/（ 1+ 40%）x 40%

47、= 1600000 （元）作会计分录如下：借：主营业务税金及附加1600000贷：银行存款1600000四、税务检查中的账务调整账务调整是纳税人根据税务检查结论和处理决定书，对 存在问题的错漏账项进行更正和调整。账务调整应注意的问题：一是必须与现行会计核算原理相符合； 二是必须与现行税收、财政法规相统一；三是必须针对实际，尽量从 简，方便实用。具体操作时，必须消除账面的虚假数字，真实地反映 会计核算情况，使调整账务后，账面反映数字与真实业务反映数字一 致。具体说来，应区分不同年度，不同情况进行处理。1 本年度错漏账目的调整本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收，应按正常的会计 核算程序和会计

48、制度，调整与本年度相关的账目。以保证本年度应缴 税金和财务核算真实、正确。例如：企业用产品还欠款，产品成本7万元，售价10万元。企 业原来作如下处理：借：应付账款 1 1 7 0 0 0贷：产成品 1 1 7 0 0 0用产品还欠款应按会计销售处理，企业直接冲减产成品，未计收 入，未计增值税，影响应纳税所得额。正确的会计处理为：(1) 记收入时借：应付账款 1 1 7 0 0 0贷：产品销售收入1 0 0 0 0 0贷：应交税金应交增值税(销项税额)1 7 0 0 0(2) 转成本时：借：产品销售成本7 0 0 0 0贷：产成品 7 0 0 0 0从两组分录我们不难看出，企业应记收入1 0 0

49、 0 0 0元，销项 税额1 7 0 0 0元，产品销售成本7 0 0 0 0元；而企业未记收入， 成本及销项税额，还多冲减产成品4 7 0 0 0元。因此，我们必须补 记未记成本、未记销项税，同时冲减多转产成品调账分录为：借：产品销售成本 7 0 0 0 0贷：产品销售收入 1 0 0 0 0 0贷：应交税金一一增值税检查调整17000贷：产成品 4 7 0 0 0 （红字）我们所以用红字冲减产成品是为了避免“产成品”账户的虚增和 虚减。将调账分录登记到账簿中，去抵消原账务处理的错误，你会发 现，其结果与正确会计核算完全一致。在实际操作中容易出现的问题：将查出的影响利润数字直接通过 “本年利

50、润”科目进行调整，这是不对的。因为它会导致“账表不 符”，影响利润数额为1000 00 70000 = 30000（元）。若调账：借：产成品 4 7 0 0 0贷：本年利润 3 0 0 0 0贷：应交税金一一增值税检查调整17000由于未调收入就直接调了利润数，在期末编损益表时，会出现损 益表上的利润额小于账簿上的利润额，造成账表不符。我们不提倡这 种调账方法。2 以前年度错漏账目的调整对属于以前年度的错漏问题，因为财务决算已结束，一些过渡性 的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额，错漏账目的调 整，不可能再按正常的核算程序对有关账户 进行调整，一般使用“以前年度损益调整”科目，来调整

51、对上年利润的影响。“以前年度损益调整”科目使用，见“9 4财会字第2 5号”文 件，原文如下：“企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目 中单独设置5 6 0以前年度损益调整科目（外商投资企业的科目 编号为5 2 5 1 ），核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事 项。以前年度损益调整科目的借方发生额，反映企业以前年度多 计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企 业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益数额。期末，企 业应将以前年度损益调整科目的余额转入本年利润科目，结 转后，该科目应无余额。“企业由于调以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年 损益，按上述规定进行所得税会计处理。”若上例为以前年度事宜，则调分录为：借：产成品 4 7 0 0 0贷：以前年度损益调整3 0 0 0 0贷：应交税金一一增值税检查调整17000在实际操作中，我们应该注意的问题是并不是所有的纳税调整事 项都应该调整，如在“产品销售费用”中列支的白酒广告费，在所得 税前不得列支，但按会计原则应该在“产品销售费用”中列支，该项 业务就不用调账。于是我们得出结论“符合会计原则，而与纳税有差 异的一律不用调账”。