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1、会计实务中的过渡性科目在会计中，会计科U是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照 经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项LI,是编制会计凭证、设置账簿、编 制财务报表的依据。在会计科目中，有一类特别的科目，被归类为过渡性科目。过渡性科就是不具有资产负债权益实质性意义，在期末全部或部分结转，但 又是企业会计核算中一部分的一类科目。例如：1、待处理财产损益。资产发生盘盈、盘亏或非正常损耗时要用的科因为这 些情况需要经上级的审批，所以需要一段时间才能处理，但年末必须结零。“待处理财产损溢”科LI,核算公司在清查财产过程中查明的各种财产物资的 盘盈、盘亏和毁损。本科LI下设置“待处理固定资
2、产损溢”和“待处理流动资产损 溢”两个明细科目。盘盈时贷记本科目，盘亏时借记本科LI。待处理财产损溢是 资产类账户。在现金盘点时，如发生账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应 先通过“待处理财产损溢”即“待处理流动资产损益”科目核算。例如：出现盘盈状况时，在查明原因前，应记：借：库存现金贷：待处理财产损溢查出原因后，冲回，应记：借：待处理财产损溢贷：其他应付款或营业外收入出现盘亏状况时，正好相反，查明原因前，应记：借：待处理财产损溢贷：库存现金查出原因后，冲回，应记：借：管理费用（一般经营损失部分、定额内损耗）营业外支出（剩余净损失、非常损失）原材料或其他应收款（残料价值、赔偿收回）
3、贷：待处理财产损溢对于固定资产的盘亏通过“待处理财产损溢”科H核算。盘盈则通过“以前年 度损益调整”核算2、以前年度损益调整以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的 调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收 益时，应通过“以前年度损益调整”科口来代替原相关损益科对方科H不变， 然后把“以前年度损益调整”科LI结转到“利润分配”科LI下，进行相应的盈余公 积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。以前年度损益调整的主要账务处理。 企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科訂，贷记本科 目；调整减少以前年度利润或增加以前年
4、度亏损做相反的会计分录。 山于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科LI,贷记“应交税费一 应交所得税”等科LI;山于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分 录。 经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配一一未分配利润”科忖。 本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配一一未分配利润”科目；如为 借方余额做相反的会计分录。本科口结转后应无余额。3、公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融 资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值 之间的差额。该项反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。也是新
5、 利润表上的项目公允价值变动收益填列依据。公允价值变动损益的主要账务处理。 资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差 额，借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科贷记本科忖；公允价值低于 其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中 央银行款项”等科U,按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科 按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值 变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。 资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本 科U,贷记“交
6、易性金融负债”等科LI;公允价值低于其账面余额的差额做相反的 会计分录。处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债” 科U,按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备 付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科U。同时，按该金融负债的 公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。 采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目 等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。 期末，应将本科LI余额转入“本年利润”科II,结转后本科LI无余额
7、。4、固定资产清算固定资产的清算是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害 而遭到损坏和损失的固定资产的固定资产所进行的清理工作。固定资产是一个过渡科口，在全部的清理工作未完成之前，记录因为清理而发 生的各项收入和损失，收入放贷方，损失放借方。最后用借方合计减贷方合计，正 为损失，负为盈利。固定资产清理的核算程序：（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，借：固定资产清理（转入清理的固定资产帐面价值）累计折旧（已计提的折旧）固定资产减值准备（已讣提的减值准备）贷：固定资产（固定资产的账面原价）（2）发生清理费用时，借：固定资产清理贷：银行存款（3）计算交纳营业税时，企业销售房屋、
8、建筑物等不动产，按照税法的有关规 定，应按其销售额计算交纳营业税，借：固定资产清理贷：应交税费一一应交营业税（4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，借：银行存款原材料等贷：固定资产清理（5）应由保险公司或过失人赔偿时，借：其他应收款贷：固定资产清理（6）固定资产清理后的净收益，借：固定资产清理贷：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外收入一一处理固定资产净收益（属于生产经营期间）（7）固定资产清理后的净损失，借：长期待摊费用（属于筹建期间）营业外支出：非常损失（属于生产经营期间因为自然灾害等非正常原因造成 的损失）营业外支出一一处理固定资产净损失（属于生产经营期间正常的处理损失） 贷：固定资产清理待处理财产损溢、以前年度损溢调整、公允价值变动损溢、固定资产清算, 这儿个是比较常用的过渡性资产，其他还有代转资产价值、工程施工、工程结算、 工程毛利、预提费用、应收认股款等，其他的我们用的时候做简单的了解就可以。
会计实务中的过渡性科目
