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1、会计舞弊风险分析在美国500强公司中排名第7位，在“增长最快公司”中排 名第31位，并连续六年被财富杂志评为最具创新精神 的公司一一安然公司，于 XX年申请破产。笔者分析后认为， 会计舞弊是促使安然公司失败的一个重要原因。安然公司的通过研究发现，安然事件是个别风险因子与一般风险 因子共同作用的必然结果。（一）个别风险因子一一强烈的动机和脆弱的道德XX年安然公司高管人员报酬由基本工资、年度激励报 酬和长期激励报酬组成。以XX年时任安然首席执行官的肯尼斯莱为例，除基本年薪外，肯尼斯莱的大部分收入与 安然公司的经营业绩挂钩。他所获取的限制性股票和股票期 权，若按安然公司股价最高时的每股 90.75美
2、元计算，达4000 万美元之巨，是年薪130万美元的31倍。在巨大的诱惑下，公司高管们薄弱的道德防线不堪一 击。个别风险因子中道德品质因素导致牺牲他人利益、换取 自身收益的会计舞弊行为。一般风险因子一一形同虚设的内部治理和流于形式的外部监管1. 形同虚设的内部治理独立董事不独立。安然公司独立董事与安然公司有着 或多或少的经济利益关系。独立董事只需要每月参加一次董 事会，每年的报酬则是以股票支付的38. 5万美元。因此，当安然公司的管理层提交的议案递交董事会批准时，自然容 易通过。审计委员会形同虚设。安然公司审计委员会的7名委员虽然全部由独立董事组成，但调查表明，审计委员会存在 重大失职，包括没
3、有对高管人员提议的与众多SPE进行交易的会计动机给予应有的关注、没有对这些关联交易的潜在利 害冲突进行有效监督等。2. 流于形式的外部监管独立审计不独立。安然公司成立以来，一直由安达信 会计师事务所审计。安达信审计失败的最根本原因在于丧失 了独立性。主要表现在：一是安达信不仅为安然公司提供审 计鉴证服务，而且为其提供收入不菲的咨询服务；二是安然 公司的许多高管都是安达信的前雇员，长期共事形成的亲密 关系，使安达信的注册会计师显然缺乏实质上的独立性。SEC未尽职尽责。作为监管机构的SEC在安然公司事件 中并未尽职尽责，从 1997年后就没有再对安然公司提交的 年度报告进行审查，而安然公司的大部分
4、舞弊行为发生在1997至XX年上半年。其他负有监督业务的机构集体失语。作为资本市场的 参与者，以花旗和摩根为代表的投资银行，以标准普尔和穆 迪为代表的信用评级机构，律师以及华尔街的盈利预测专家 在安然会计舞弊案中也难辞其咎。为赚取高额的服务费，他 们对安然公司的行为保持了缄默，成为安然公司欺骗投资者 的帮凶。3. 配套政策滞后会计准则存在疏漏。美国的会计准则制定以规则为导 向，结构庞大的会计准则体系对会计处理的技术性规则进行 了详尽的规定。然而在越来越不确定的现实环境中，规则越 是详尽，其疏漏就越多，对新兴问题反应越迟缓，规则往往 落后于经济业务的发展。注册会计师行业监管不力。AICPA负责审
5、计准则的制定，它既是注册会计师权益的维护者，又是注册会计师行为 的监管者。双重身份使其在行使职责时难免失之偏颇。由于 经费来源于行业内资金捐献，其独立性大打折扣，而为保证 质量采取的同业互查，又难免流于形式。法律威慑力不够。虽然美国法律规定未能勤勉尽责的 独立董事可能面临诉讼和承担赔偿责任，但由于美国普遍推 行董事责任险，大大削弱了民事赔偿的作用。治理会计舞弊的几点建议（一）继续加强对会计舞弊理论及预防理论的研究为防患于未然，更好地治理我国企业存在的会计舞弊 问题，首先，应加强对会计舞弊理论的研究，重点研究会计 舞弊的常见手段、识别办法、防治方法以及会计人员对识别 舞弊的责任、反会计舞弊的具体
6、措施等。其次，应加强对会 计舞弊预防理论的研究，通过加强对会计舞弊理论的学习， 消除会计舞弊赖以产生的内部动因和滋生的土壤，塑造一个 正面的、不利于萌生会计舞弊的工作环境。再次，不断完善 治理会计舞弊法规。在法规的制定过程中，应充分考虑与会 计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应 的措施对其行为加以限制。加强法制建设，强化外部审计与监督首先，要加强法律法规制度建设，明确区分会计舞弊 与合法会计行为的界限以及会计舞弊与会计差错的界限，避 免舞弊者钻法律的空子或因责任不清逍遥法外；同时，加强 会计法律法规的宣传教育，增强企业领导、会计及有关人员 的法制观念。其次，要建立健全执法监督机
7、制，建立起强有 力的执法机构，特别是 CPA工作监督与裁决执行机构，强化 外部审计与监督。再次，要深入研究会计舞弊的高发区，突 出治理重点，加大对会计舞弊的打击力度，增加舞弊行为的机会成本。加强内控制度建设，强化内部监管首先，企业应根据国家有关法律法规、企业会计准则 和会计制度，结合本单位实际情况，制定或完善内部会计控 制制度，建立职责牵制、物理牵制、簿记牵制的控制程序， 增强会计系统各环节间的关联与监督作用，压缩舞弊的空 间。其次，对会计资料要适时审核，对审核人、审核重点、 审核程序及结果处理要作详细规定，保证业务审核的及时 性。再次，内部审计部门要对本企业内控体系的适当性及有 效性进行检查评价，以确保达到内部控制的基本目标，尽量 减少舞弊机会。加强会计工作管理，提高会计人员职业道德素质首先，企业应加强企业文化建设，在企业内部树立诚 实、正直的共同价值观，为会计人员提供判断是非标准和调 节行为及人际关系的导向体系，预防会计舞弊行为的发生。 其次，国家和会计工作管理部门应加强对会计人员职业道德 的教育，不断更新会计人员知识，使其能自觉抵制会计舞弊 行为。再次，会计主管部门应督促企业按会计法及国务 院有关规定，依法建账和做好会计基础工作，减少或防止会 计舞弊行为的发生。【
会计舞弊风险分析
