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1、应收债权出售的会计处置探析关于应收债权出售业务的会计处置，全国注册会计师考试辅导教 材会计中讲解的比较少，许多人在学习进程中不甚明白得，下面 笔者就应收债权出售的会计处置进行分析，并通过例题进行说明。 一、不附追索权的应收债权出售的会计处置所谓“不附追索权的应收债权出售”，是指企业将其应收债权出售给 银行等金融机构，依照企业、债务人及银行之间达到的应收债权出售 协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能够向出 售应收债权的企业进行追偿，所售应收债权的风险完全由银行等金融 机构承担。在这种出售方式下，与应收债权有关的风险和报酬实质上己经转移给 银行等金融机构，企业（债权人）应当确认出
2、售损益，通过营业外收 支科目核算。其会计处置如下：借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）其他应收款-银行等金融机构（协议中约定估量将发生的销售退 回和销售折让、现金折扣）坏账预备（售出应收债权己提取的坏账预备）财务费用（应支付的相关手续费）营业外支出-应收债权融资损失（售出应收账款账面余额与上述 四个科目的借方差额）贷：应收账款-某单位（售出应收账款的账面余额）营业外收入-应收债权融资收益（售出应收账款账面余额与上述借方前四个科目的贷方差额）（上述会计分录中的营业外收入或营业外支出科目只能有一个存在， 要么是借方的营业外支出科目，要么是贷方的营业外收入科目） 实务中，企业实际发生的销售
3、退回及销售折让、现金折扣金额可能与 协议中估量的金额不相等，下而，笔者针对可能显现的三种情形，通 过例题别离进行分析探讨：第一种情形，企业实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣金额等 于协议中估量的金额。会计处置为：借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让的金额）财务费用（实际发生的现金折扣）应交税金-应交增值税（销项税额）（可冲减的增值税销项税额）贷：其他应收款-银行等金融机构（冲减协议中估量将发生的销 售退回和销售折让、现金折扣）【例题1】2004年6月1日，甲公司将应收乙公司的货款351 000元 出售给某工商银行，实收价款263 250元，在应收乙公司货款到期无 法收回时，该银行
4、不能向甲公司追偿。签定的协议中估量将发生的销 售退回金额为23 400元（含增值税销项税额），退回商品的本钱为13 000元。8月1日，甲公司收到乙公司退回商品23 400元。不考虑其 他因素，甲公司的会计处置如下：（1） 6月1日出售应收债权借：银行存款263 250其他应收款一银行23 400营业外支出一应收债权融资损失64 350贷：应收账款一乙公司351 000（2） 8月1日收到退回的商品借：主营业务收入20 000应交税金一应交增值税（销项税额）3 400贷：其他应收款一银行23 400借：库存商品13 000贷：主营业务本钱13 000第二种情形，企业实际发生的销售退回及销售折让
5、、现金折扣金额小 于协议中估量的金额，这时银行应将多收回的部份退给企业。会计处 置如下：（1）实际发生销售退回及销售折让、现金折扣时借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让的金额）财务费用（实际发生的现金折扣）应交税金-应交增值税（销项税额）（可冲减的增值税销项税额）贷：其他应收款-银行等金融机构（实际发生的销售退回等金额） 现在，“其他应收款-银行等金融机构”科目会显现借方余额，表示企 业应向银行收回的部份。（2）企业与银行结算时借：银行存款贷：其他应收款一银行等金融机构【例题2】某企业2004年1月1日将应收A公司800 000元的账款 出售给某银行，该笔应收账款己计提坏账预备4 0
6、00元。银行按应收 账款余额的3%收取手续费，并按应收账款余额的5%预留款，以备抵 可能发生的现金折扣、折让或退回，到期银行不管可否收回货款，企 业再也不承担与该项应收账款的责任。企业实得资金736 000元。有 关会计处置如下：(1) 1月1日出售应收账款：借：银行存款736 000其他应收款-银行(800 000X5%) 40 000财务费用(800 000X3%) 24 000坏账预备4 000贷：应收账款-A公司800 000营业外收入-应收债权融资收益4 000(2) 2月1日，银行实际收到货款770 000元，实际发生现金折扣10 000元、销售折让和销售退回20 000元(含增值
7、税，增值税率1 7%, 对销售折让和退回按规定出具了红字发票)，现金折扣不符合扣除销项 税额的规定。那么会计处置为：借：财务费用10 000主营业务收入17应交税金-应交增值税(销项税额)2贷：其他应收款-银行30 000现在，“其他应收款-银行”科目显现借方余额10 000元，表示企业应 向银行收回的部份。(3) 3月1日，企业与银行最后结算借：银行存款10 000贷：其他应收款-银行10 000第三种情形，企业实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣金额大 于协议中估量的金额，这时企业应将实际发生的销售退回及销售折让、 现金折扣金额高于协议中的差额部份再补付给银行。会计处置如下：（1）实际发
8、生销售退回及销售折让、现金折扣时借：主营业务收入（实际发生的销售退回及销售折让的金额）财务费用（实际发生的现金折扣）应交税金-应交增值税（销项税额）（可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款一银行等金融机构（协议中估量将发生的销售退 回等金额）其它应付款一银行等金融机构（差额部份）（2）企业与银行结算时借:其他应付款-银行等金融机构（差额部份）贷：银行存款【例题3】承上例，假定2月1日，银行共收到750 000元，实际 发生的现金折扣10 000元、实际发生的销售折让和销售退回40 000 元（含增值税，增值税率1 7%,其中对销售折让和退回按规定出具 了红字发票），其它资料不变。那么会计处置
9、为：借：财务费用10 000主营业务收入34应交税金-应交增值税（销项税额）5贷：其他应收款-银行40 000其它应付款一银行10 0003月1日，企业与银行最后结算时借：其它应付款一银行10 000贷：银行存款10 000二、附追索权的应收债权出售的会计处置所谓“附追索权的应收债权出售”，是指企业将其应收债权出售给银 行等金融机构，依照企业、债务人及银行之间达到的应收债权出售协 议，在所售应收债权到期无法收回时，银行有权向出售应收债权的企 业追偿，或依照协议约定，企业有义务依照约定金额从银行等金融机 构回购部份应收债权。在这种出售方式下，与应收债权有关的风险和报酬实质上并未转移给 银行等金融
10、机构，依照规定，企业应按以应收债权为质押取得借款的 处置原那么进行会计处置。现在，企业不能确认出售损益，出售应收 债权的坏账风险仍由售出应收债权的企业负担，企业就这笔应收账款 仍应计提坏账预备。其会计处置为：1 .企业以应收债权出售取得借款借：银行存款（企业实际收到的款项）财务费用（按实际支付的手续费）贷：短时间借款（银行贷款本金）2 .企业在收到客户归还的款项时借：银行存款贷：应收账款3 .企业发生借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会 计处置，依照企业会计制度关于借款的相关规定执行。【例题4】2005年9月1日，A公司将应收乙公司的账款1 170万元 出售给中国工商银行（依照出
11、售协议，在所售应收债权到期无法收回 时，银行有权向出售应收债权的企业追偿），取得期限为3个月的流动 资金1 080万元，年利率4%,到期一次还本付息。12月1日，流动资 金借款到期，以银行存款支付借款利息。至12月31日，甲公司尚未 收到应收乙公司的账款，依照顾收账款余额的5%计提坏账预备。假定 甲公司月末不预提流动资金借款利息。A公司的会计处置如下（金额 单位以万元表示）：（1）9月1日，将应收账款出售给银行借：银行存款1借0贷：短时间借款1 080（2） 12月1日，向银行支付借款本息借：短时间借款1 080财务费用 10. 8 （1080X4%X3/12）贷：银行存款1090. 8（3） 12月31日，计提坏账预备借：治理费用58. 5 （1170X5%）贷：坏账预备
应收债权出售的会计处置探析
