商业会计一般日常业务的账务处理

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1、商业会计一般日常业务的账务处理二、按照小企业会计制度核算1 .注册资本：借：银行存款贷：实收资本2 .从银行提取现金：借：现金贷：银行存款3 .办理各种开张证件的费用：借：治理费用办公费贷：现金4 .购进办公用的设备：借：固定资产贷：现金每月摊分：借：治理费用折旧费销售费用折旧费贷：累计折旧5 .装修的支出：借：待摊费用贷：现金每月摊分：借：治理费用装修费贷：待摊费用6 .购买各种办公用品（例如文具）借：治理费用办公费贷：现金7 .购进商品：借：库存商品贷：应对账款8 .购进商品发生的运费：借：治理费用运费贷：现金9 .存现金：借：银行存款贷：现金10 .销售商品：借：应收账款结转销售成本：借

2、：主营业务成本贷：主营业务收入应交税金应交增值税贷：库存商品11 .为销售商品而发生的赞助费：借：销售费用赞助费贷：现金12 .业务出差：预借：借：其他应收款贷：现金报销：借：治理费用差旅费贷：其他应收款13 . 收客户货款：借：现金（银行存款）贷：应收账款14 . 发货的运费：代垫：借：应收账款贷：现金供货方支付：借：销售费用贷：现金15 .工人工资、社保费、职工福利费：工资：借：治理费用销售费用贷：应对工资借：应对工资各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）贷：其他应对款各种代支、代付费用（包括个人承担的社保费）借：应对工资贷：现金社保费：借：治理费用社保费销售费用社保费贷：银行存款借：

3、其他应对款个人承担的社保费贷：银行存款职工福利费：借：治理费用职工福利费销售费用职工福利费贷：应对福利费16 .水电费：借：治理费用水电费销售费用水电费贷：其他应对款借：其他应对款贷：银行存款17 .电话费：借：治理费用电话费销售费用电话费贷：银行存款18 .交纳国税：增值税：借：应交税金应交增值税贷：银行存款19 .交纳地税：都市爱护建设税：借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交都市爱护建设税借：应交税金应交都市爱护建设税贷：银行存款教育费附加：借：主营业务税金及附加贷：其他应交款应交教育费附加借：其他应交款应交教育费附加贷：银行存款堤围防护费：借：主营业务税金及附加贷：应交税金堤围防护费借

4、：应交税金堤围防护费贷：银行存款企业所得税：借：所得税贷：应交税金应交所得税借：应交税金应交所得税贷：银行存款个人所得税：借：应对工资个人所得税贷：应交税金应交个人所得税借：应交税金应交个人所得税贷：银行存款20 .用汇款方式偿还货款：借：应对账款财务费用汇款手续费贷：银行存款21 .结转损益类账户：借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加治理费用销售费用财务费用借：本年利润贷：所得税22 .结转本年利润：借：本年利润贷：利润分配未分配利润23 .利润分配：借：利润分配提取盈余公积应对利润贷：盈余公积应对利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应对利

5、润商业企业各项收费的会计处理商业企业各项收费的会计处理 在中级中，商业企业在专门多情形下会向物资供应方收取的费用，这些收费存在着多种形式，商业企业对收取的各种形式的费用在会计 处理上也存在不同的方式。一、商业企业收取与商品销售量、销售额无必定关系各项费用的税务与会计处理对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必定联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、 展现费、治理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。例 1：甲企业为一样纳税人商业企业，乙企业是其常年物资供应方。2004 年甲企业共向乙企业购货20 万元，

6、并向乙企业收取物资整理等费用2万元。按照136号文，甲企业应交营业税：2万元X 5%=0.1万元。会计处 理：借：银行存款（或应对账款）20000贷：其他业务收入20000同时借：其他业务支出1000贷：应交税金应交营业税10002.对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量运算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的运算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金+（1+所购物资适用增值税税率）X所购物资适用增值税税率。其他增值税一样纳税人向供货 方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执

7、行。例 2：承例1，假设2004年乙企业向甲企业赠送一批商品，含税价2万元，并开具了增值税专用发票。2004年甲企业在该项捐赠纳税调整后，应纳税所得为5 万元，实际执行税率27%.则甲企业同意该资产时，应作会计处理：借：库存商品17094应交税金应交增值税（进项税额）2906贷：待转资产价值20000年终所得税汇算清缴时：借：待转资产价值20000贷：应交税金一应交所得税 5400 （20000X 27%）资本公积同意捐赠非现金资产预备14600二、 “平销返利”的税务与会计处理商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于 136 号文所讲的“平销返利”，应冲减当期增值

8、税进项税金。然而，“平销返利”在会计上如何处理，会计制度没有明确的规定。一样认为， “平销返利”实质上是物资供应方对商业企业进销差价缺失的补偿，且一样是在商品售出后结算的，因此应冲减“主营业务成本”。因此， “平销返利”形式不同，其会计处理也不尽相同。1 .商业企业收到现金返利例 3：承例1，假设甲企业按物资销售额的10%与乙企业结算返利，甲企业收到2万元的现金返利，应转出进项税额：20000+ 1.17X 17%=2906元，同时冲减“主营业务成本”： 20000-2906=17094元。会计处理：借：银行存款20000贷：主营业务成本17094应交税金应交增值税（进项税额转出）29062

9、.商业企业收到实物返利，又应视供货方是否开具增值税专用发票作出不同处理：（ 1）供货方开具增值税专用发票例 4： 假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2 万元，同时乙企业向甲企业开具了增值税专用发票，则甲企业会计处理：借：库存商品17094应交税金应交增值税（进项税额）2906贷：主营业务成本17094应交税金应交增值税（进项税额转出）2906（ 2）供货方开具一般发票例 5： 假设上例中乙企业向甲企业开具了一般发票，则甲企业会计处理：借：库存商品20000贷：主营业务成本17094应交税金应交增值税（进项税额转出）2906【咨询题】商业企业包装物的账务如何处理？【解答】（ 1）

10、生产领用包装物借：生产成本贷：周转材料包装物（ 2）随同产品出售但不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料包装物（ 3）随同产品出售并单独计价的包装物借：其他业务成本贷：周转材料包装物（ 4）出租、出借包装物（一次或分次摊销）一次摊销时借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物分次摊销在第一次领用新包装物时：借：周转材料包装物出租、出借贷：周转材料包装物在库分次摊销时：借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：周转材料包装物摊销摊销完毕：借：周转材料包装物摊销贷：周转材料包装物出租、出借（ 5）收到出租包装物的租金借：库存现金（或银行存款）贷：其他业

11、务收入（ 6）收到出租、出借包装物的押金借：库存现金（或银行存款）贷：其他应对款（ 7）出租、出借包装物发生修理费用借：其他业务成本（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：原材料、银行存款、生产成本等（ 8）逾期未退包装物没收的押金借：其他应对款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税）（ 9）租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废借：原材料等（残料价值）贷：周转材料包装物出租、出借借：其他业务成本（出租包装物：未摊销额减去残值后的金额） 销售费用（出借包装物：未摊销额减去残值后的金额）贷：周转材料包装物摊销借：周转材料一一包装物一一摊销贷：周转材料包装物出租、出借计应该注

12、意的工作重点现以增值税一样纳税人为例，列举每月会计应该注意的工作重点：一、增值税税额运算（一）主动核对销售业务，尽快填开销项发票，确定当月销项税额。销售是企业日常工作的重点，是企业经营的核心。销售发票是财务记账，确定业务发生的合法凭据，因此企业在发生销售业务时应尽快给对方开具发票，确定当月销售情形。一个业务从合同签定，到公司发货、对方验收确认、发票填开是有一段时刻的，这段时刻又因为客户的大小、业务往来的频率、各公司验收程序的不同存在差异。有时销售企业甚至不能自主确定开票时刻，只能按照客户的需要进行开票，与税法规定的开票要求不符。做为企业的财务人员，专门是负责税务工作的人员，必须对企业日常销售业

13、务的处理相当明确，熟悉要紧客户的开票要求，能够在满足客户要求的同时，又不耽搁本公司正常的工作处理。为了专门好的和谐双方的工作，会计人员应当在每月20 号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月终止前3 天就会停止填开发票。因此企业若是需要对方给其开具发票应尽快联系，不要拖到月底再同对方交涉。（二）认真核对当月进项发票，保证发票及时认证，确定当月进项税额。通常商品要比发票提早到达企业，企业在收好物资的同时还应确认发票的开具情形，在规定时刻未收到发票时应与对方联系，索要发票。进项发票只有通过税务机关认证审核通过之后，方能进行抵扣税额。目前专用发票认证一样是通过网上远

14、程认证系统自行认证，未在单位自行认证的应去税务机关或中介机构代理认证。因此企业会计应在规定时刻及时办理认证，确定当月进项税额。一个企业每月进项发票较多时，通常可不能在一个月全部认证，而是有选择的认证部分发票。发票认证时要紧考虑三个因素：第一，当月缴纳税金金额。在税务机关规定税负范畴上下运算当月税金；第二，考虑会计存货和成本处理。有些商品当月购入当月销售，这些发票应该在当月认证，否则将导致账面库存为负数；生产企业成本运算需要原材料，若当月生产领用材料发票未进行认证处理，将会降低产品成本；第三，发票是否将要到期。按照税法要求，发票自填开之日起90 日内（不同类不的发票有效期限略有不同，详细介绍参见

15、前面进项税额抵扣时限的规定） 进行认证。因为多数企业专门是商业零售企业存在销售不开发票现象，导致进项发票盈余，迟迟无法认证。因此企业在认证发票时应认真查看当月进项发票情形，先将快要到期发票进行认证。（三）操纵销项开票税额，调控进项发票税额，做好税款运算与缴纳。增值税一样纳税企业缴纳的要紧税种确实是增值税，增值税的通常运确实是用当月销项税额减去当月进项税额和上月留存的未抵扣进项税额。增值税运算较为简单，然而操纵起来专门复杂，企业要同时考虑到当月销项开票情形和进项发票到达、认证情形，还要考虑税务机关对企业的税负要求。税务机关为了操纵企业增值税的缴纳情形，按照不同类型的企业制定了相应的税负，即全年应

16、该缴纳的增值税金额（运算方法可参见前面介绍） 。防止企业通过非法操作少缴纳增值税。企业通常是将缴纳的增值税金额操纵在税负标准线邻近，有时还会略微低于税负标准。各地税负标准不一，执行力度也存在差异，企业应按照当地情形认真执行。税务机关的税负标准是指全年企业完成的税务要求，企业个不月份缴纳税金金额低于或高于税负标准差不多上正常的。然而个不企业负责人在处理时往往比较认真， 通过多种途径将每月增值税的缴纳金额都操纵在税负标准线上，如此处理是没必要的。二、计提地税税金按照税法要求，企业在运算缴纳增值税的同时，还应计提缴纳部分地税税金，要紧包括都市爱护建设税和教育费附加，多数地区已开始计提地点教育费附加。

17、企业应在月末计提，月初申报缴纳，取得完税凭证冲销计提金额。会计人员应当在每月20 号左右就开始核实当月开票税额，将应该开具发票的业务尽早完成，通常企业在每月终止前3 天就会停止填开发票这些计提的税金属于企业费用，因此企业在估算当月利润时，也应考虑这些数据。三、其他税种运算及缴纳正常月份，企业只需考虑运算增值税及计提的地税税金，但个不月份如季度、年末终止应运算缴纳所得税；按照税务机关要求按季度或半年缴纳印花税、房产税、土地使用税等。（一）所得税所得税一样是按季预缴，年终汇算清缴（详细介绍可看前面内容）会计在季度终止月份进行账务处理时应全面考虑该季度各月份的经营情形，在做账之前估算该季度应缴纳所得

18、税金额，不足之处及时调整。所得税征收和运算方法较多，会计应按照企业所得税的征收方式，处理企业的收入与费用单据的比例。所得税也应在季度终止月份计提，次月纳税申报取得完税凭证后冲减计提金额。（二）按季度或半年缴纳的税种处理有些税种通常不是按月份运算的，如印花税中的购销合同通常是 按季度缴纳；房产税、土地使用税一样是按半年缴纳，具体缴纳月份由当 地税务机关规定。会计在进入企业后应第一确定企业日常要紧申报税种和 具体申报时刻，在申报月份按时申报，足额缴纳税金。（三）专门税种单独处理有些税种如车辆购置税、车船税、契税、土地增值税，平常一样 可不能遇到，因此也不要专门在意，只要在实际发生时，确定缴纳和申报

19、 方法认真处理即可。四、做账资料预备（一）现金、银行存款明细核对货币资金是企业最容易显现咨询题的资产，因此企业每月都应认 真核对每笔款项的进出记录。月底打出银行对账单同企业银行明细账认真 核对往来，对存在出入的地点及时处理，确保银行账务明确。在工作实务中，多数企业的银行账务都存在出入，不能与实际业 务相吻合，有时因为处理不当导致月底银行账面余额显现负数，因此每月 结账前的银行核对是专门必要的，发觉咨询题及时处理。归集当月所有费用单据和费用项目，确定账面有足够现金能够支 付，防止账面现金余额显现负数。（二）业务往来核对将本月入账进项和销项发票认真核对，确定每张发票的结算方式, 是现金结算的索要收

20、据证明，是银行结算的应取得对应的银行结算凭据， 是往来挂账的按号入座认真入账。（三）存货成本核算每月做账前最好将上月底账面库存商品的名称、单价、金额详细 列出，结合当月销售发票和进项发票的开票信息，运算入账后账面存货成 本变动对利润的阻碍，不要盲目的认证发票和领用存货，导致账面库存显 现负数或成本变动浮动太大，阻碍当期利润。按照当月销售情形，及时收集存货出入库单据，运算产品成本或 销售成本，估算当月利润。五、编制凭证同一企业日常业务内容比较固定，因此凭证编制内容变化不大， 会计只要按照固定模式逐一编制凭证即可。企业通常业务凭证类不有以下 几类：（一）完税凭证每月月初企业成功申报后，可去银行打印

21、完税凭证，不能在银行 打印完税凭证的应去税务机关打印。取得凭证后及时入账，冲减上月计提 税金或直截了当记入当月费用（如印花税等不需要预先计提的税金，在取 得时直截了当记入费用）。（二）业务发票处理将当月填开和取得发票分类入账，按照发票的性质分不通过存货、 现金、银行存款、往来账户、应交税费以及费用科目进行核算。将全部专 用发票入账后，查看进项税额和销项税额明细账的金额合计，是否与当月 防伪税控开票系统统计的金额以及网上认证返回的认证金额是否一致，然 后运算当月缴纳税金金额。（三）费用类发票处理做好内部单据报销制度，规定报销时刻，及时收集公司职员手中 的费用单据，将其归类入账。认真查看费用单据是

22、否合法，未取得合法凭 据的费用是无法得到税务机关的认可的。平常还应做好费用入账金额操纵， 对类似招待费、广告费等存在抵扣限额规定的费用科目，应及时核对发生 金额，对超过抵扣标准的费用应减少其入账金额。（四）成本运算及入账处理对生产性企业，应做好内部单据传递规定，将公司发生的所有与 生产有关的内部单据及时有效的传递到财务手中，进行成本核算，确保成 本运算的准确。及时编制制造费用归集、分配凭证；生产成本归集、分配 凭证；产品入库凭证以及销售成本结转凭证。（五）做好费用计提及摊销做好每月固定发生的计提业务，如固定资产计提折旧、无形资产摊销、水电费计提、工资计提以及以工资为基数计提的福利费、教育经费、

23、工会经费等，做到不漏提也不多提；对存在需要摊销的费用如开办费、材料成本差异等每月摊销的费用，及时做好摊销分配凭证。（六）归集损益类科目，结转本年利润将所有单据入账后应认真归集当月损益类科目发生金额，将其分类转入本年利润科目，查看当月利润实现情形。六、纳税申报前面所做的工作差不多是为纳税申报预备的，因为企业只有进行了纳税申报，税务机关才能对企业进行税款征收，而传统意义上的会计报表只是记录企业经营状况的报表，不是税务机关征收税款的依据，企业应按照申报的不同税种填制和申报对应的纳税申报表。企业应按照自身的经营性质确定纳税税种，并按照当地税务机关要求的申报方式按时进行申报。纳税申报成功后应及时打印完税

24、凭证，取得完税凭证后，一个月的会计工作才算终止。工业企业应缴纳的税费包括哪些？工业企业应缴纳的税费一样包括：1、增值税；2、城建税；3、企业所得税；4、房产税；5、城镇土地使用税；6、车船税；7、印花税；8、教育费附加；9、生产、托付加工烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品，要缴纳消费税。有营业税应税行为的，要交纳营业税；10、开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、黑色金属矿、有色金属矿、盐等产品，要缴纳资源税；11、有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要缴纳土地增值税。商品流通企业应缴纳的税费包括哪些？顶楼商品流

25、通企业应缴纳的税费一样包括：1、增值税；2、城建税；3、企业所得税；4、房产税；5、城镇土地使用税；6、车船税；7、印花税；8、教育费附加；9、有营业税应税行为的，要缴纳营业税；10、有偿转让国有土地使用权，地上的建筑物及其附着物，还要缴纳土地增值税。产品成本运算方法（一）产品成本运算的分类法通过本章学习，把握分类法的运算程序和具体方法；把握副产品成本运算中主、副产品分离前、后成本运算的程序和方法；熟悉分类法的特点、优缺点、适用范畴和应用条件；熟悉副产品成本运算的特点；了解副产品成本运算中，副产品按打算单位成本运算的方法。（ 1）分类法的特点和运算程序分类法是按产品类不归集费用、运算成本，然后

26、按一定标准分配运算每类产品内各种产品成本的一种方法。特点是按照产品类不归集费用、运算成本；同一类产品内不同产品的成本采纳一定的分配方法分配确定。每类产品内各种产品之间分配费用的标准，有定额消耗量、定额费用、产品集价以及产品的体积、长度和重量等。为简化成本运算工作，可将上述某一种分配标准折算成相对固定的系数，按照产品产量与系数的乘积（总系数）的比例，分配运算各产品的成本。这种方法也叫系数法。但应注意：系数法是分类法的一种，即简化的分批法。（ 2）分类法的适用范畴、优缺点和应用条件分类法与产品的生产类型没有直截了当联系，能够在各种类型生产中应用。但产品的分类和分配标准的确定是否适当，是采纳分类法的

27、关键。适当进行产品分类，适当地确定分配标准，是采纳分类法的条件。（ 3）副产品的成本运算如果副产品的比重较大，应该将主、副产品归为一类产品，采纳分类法运算成本。如果副产品的比重不大，能够采纳与分类法相似的简化的方法运算成本，即先将副产品与主产品归为一类产品归集费用、运算成本；然后将副产品按照一事实上的方法计价，从总成本中扣除，以扣除后的成本作为主产品的成本。（二）品种法品种法也称简单法，是以产品品种为产品成本运算对象，归集和分配生产费用，运算产品成本的一种方法。品种法的特点1、成本运算对象品种法以产品品种作为成本运算对象，并据以设置产品成本明细帐归集生产费用和运算产品成本。如果企业生产的产品不

28、止一种，就需要以每一种产品作为成本运算对象，分不设置产品成本明细帐。2、成本运算期由于大量大批的生产是不间断的连续生产，无法按照产品的生产周期来归集生产费用，运算产品成本，因而只能定期按月运算产品成本，从而将本月的销售收入与产品生产成本配比，运算本月损益。因此，产品成本是定期按月运算的，与报告期一致，与产品生产周期不一致。3、生产费用是否需要在完工产品和在产品之间进行分配如果是大量大批的简单生产采纳品种法运算产品成本，由于简单生产是一个生产步骤就完成了整个生产过程。因此月末（或者任何时点）一样没有在产品，因此，运算产品成本时不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配；如果是治理上不要求分步

29、骤运算产品成本的大量大批的复杂生产采纳品种法运算产品成本，由于复杂生产是需要通过多个生产步骤的生产，因此月末（或者任何时点）一样生产线上都会有在产品，因此，运算产品成本时就需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。可分析具体情形，生产费用在完工产品和在产品之间进行分配的各种方法，选择合适的方法进行分配。品种法的适用范畴1、品种法要紧适用于大量大批的单步骤生产企业；如发电，供水，采掘等企业2、在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，而且治理上又不要求提供各步骤的成本资料时，也能够采纳品种法运算产品成本。3、企业的辅助生产车间也能够采纳品种法运算产品成本。品种法的运算程序 开设成本明细

30、账 按产品品种设置产品成本明细账或成本运算单、辅助生产成本明细账、 制造费用明细账，并按成本项目或费用项目设置专栏。分配各种要素费用 .按照货币资金支出业务，按用途分类汇总各种付款凭证，登记各项费用，据以登记有关明细账。借：制造费用辅助生产成本贷：银行存款 .按照领退料凭证及有关分配标准，编制材料费用分配表，分配材料费用，据以登记有关明细账。借：差不多生产成本辅助生产成本制造费用贷：原材料借：差不多生产成本辅助生产成本制造费用贷：材料成本差异 .按照电费付款凭证和实际耗用量，编制外购动力费用分配表，据以登记有关明细账。借：差不多生产成本（辅助生产成本、制造费用）贷：应对账款 .按照工资结算凭证

31、和福利费提取标准，编制工资及福利费分配表，分配工资及福利费，据以登记有关明细账。借：差不多生产成本辅助生产成本制造费用贷：应对工资借：差不多生产成本辅助生产成本制造费用贷：应对福利费 .按照固定资产使用情形及折旧方法，编制固定资产折旧费用分配表，分配固定资产折旧费，据以登记有关明细账。借：制造费用辅助生产成本贷：累计折旧 .按照“待摊费用明细账”和“预提费用明细账”记录，编制待摊费用和预提费用分配表，分配待摊费用和预提费用，据以登记有关明细账。借：制造费用辅助生产成本贷：待摊费用借：制造费用辅助生产成本贷：预提费用分配辅助生产费用按照“辅助生产成本明细账”上归集的生产费用，编制辅助生产费用分配

32、表，采纳适当的分配方法，分配辅助生产费用，据以登记有关明细账。借：制造费用治理费用贷：辅助生产成本分配差不多生产车间制造费用按照差不多生产车间“制造费用明细账”上归集的生产费用，编制制造费用分配表，采纳适当的分配方法，分配制造费用，据以登记“差不多生产成本明细账”和“成本运算单”。借：差不多生产成本 贷：制造费用运算各种产品的完工产品成本和在产品成本按照“差不多生产成本明细账”和“成本运算单”上归集的生产费用， 月末，采纳适当的运算方法，运算各种产品的完工产品成本和在产品成本。 如果月末没有在产品，则本月生产费用总额就全部是完工产品成本。结转产成品生产成本按照“差不多生产成本明细账”和“成本运算单” 运算的各种产品完 工产品成本，编制“完工产品成本汇总表”，运算完工产品和在产品的中成 本和单位成本，据以结转产成品生产成本。借：产成品贷：差不多生产成本