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1、第四节 特定交易的会计处理五、授予知识产权许可授予知识产权许可，是指企业授予客户对企业拥有的知识产权享有相应权利。常见的知识产权包括 软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。B知iH产皈（一）授予知识产权许可是否构成单项履约义务命业向客户崔予知识产权许可时.可能也盒同时帝够商品”企业应专评估授予客F 的知识产权许可星否可与所售庞品明确区分*即踐知识产叔订“是否构成单项履釣文务,并世厅相应的会计处理一【例题】甲生物制药公司将其拥有的某合成药的专利权许可证授予乙公司，授权期限为10年。同时，甲公司承诺为乙公司生产该种药品。除此之外，甲公司不会从事任何与支持该药品相
2、关的活动。【假设1】药品的生产流程特殊性极高，没有其他公司能够生产该药品。是否是一项单项履约义务？【答案】是的。理由：甲公司向乙公司授予专利权许可，并为其提供生产服务。由于市场上没有其他公司能 够生产该药品，客户将无法从该专利权许可中单独获益，因此，该专利权许可和生产服务不可明确区分，应当 将其一起作为单项履约义务进行会计处理。实用文档用心整理【例题】甲生物制药公司将其拥有的某合成药的专利权许可证授予乙公司，授权期限为10年。同时，甲公司承诺为乙公司生产该种药品。除此之外，甲公司不会从事任何与支持该药品相关的活动。【假设2】如果该药品的生产流程特殊性不高，其他公司也能够生产该药品，是否是两个单
3、项履约义务？【答案】是的。理由：该专利权许可和生产服务可明确区分，应当各自分别作为单项履约义务进行会计处理。（二）确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行不构厳单项覆约文行丿种情形）同时滿足下列三项条件的：C1）合同要求或專户能够合理預期倉业将从 事对该项知识产权有觅為彫响的活动（2）该活动对*户務产生有刹或不利影响（3）该活动不会导致向客户转让商胡【例13-25】甲公司是一家设计制作连环漫画的公司，乙公司是一家大型游轮的运营商。甲公司授权乙公司可在4年内使用其3部连环漫画中的角色形象和名称，乙公司可以以不同的方式（例如，展览或演出）使用这 些漫画中的角色。甲公司的每部连环漫画都有相应的主要
4、角色，并会定期创造新的角色，角色的形象也会随时演变。合同要求乙公司必须使用最新的角色形象。在授权期内，甲公司每年向乙公司收取1 000万元。【答案】本例中，甲公司除了授予知识产权许可外不存在其他履约义务。甲公司基于下列因素的考虑，认为 该许可的相关收入应当在某一时段内确认：一是，乙公司合理预期（根据甲公司以往的习惯做法），甲公司将 实施对该知识产权许可产生重大影响的活动，包括创作角色及出版包含这些角色的连环漫画等；二是，合同要 求乙公司必须使用甲公司创作的最新角色，这些角色塑造得成功与否，会直接对乙公司产生有利或不利影响； 三是，尽管乙公司可以通过该知识产权许可从这些活动中获益，但在这些活动发
5、生时并没有导致向乙公司转让 任何商品。由于合同规定乙公司在一段固定期间内可无限制地使用其取得授权许可的角色，因此，甲公司按照时间进 度确定履约进度。【提示】授予知识产权许可不属于在某一时段内履行的履约义务的，应当作为在某一时点履行的履约义务，在履行该履约义务时确认收入。在客户能够使用某项知识产权许可并开始从中获利之前，企业不能对此类知识 产权许可确认收入。 例如，企业授权客户在一定期间内使用软件，但是，在企业向客户提供该软件的密钥之前,客户都无法使用该软件，因此，企业在向客户提供该密钥之前虽然已经得到授权，但也不应确认收入。【例13-26】甲音乐唱片公司将其拥有的一首经典民歌的版权授予乙公司，
6、并约定乙公司在两年内有权在国内所有商业渠道（包括电视、广播和网络广告等）使用该经典民歌。因提供该版权许可，甲公司每月收取1000 元的固定对价。除该版权之外，甲公司无须提供任何其他的商品。该合同不可撤销。【解析】本例中，甲公司除了授予该版权许可外，并无任何义务从事改变该版权的后续活动，该版权也具有重大的独立功能（即民歌的录音可直接用于播放），乙公司主要通过该重大独立功能获利。因此，甲公司应在乙公司能够主导该版权的使用并从中获得几乎全部经济利益时，全额确认收入。此外，由于甲公司履约的时间与客户付款（两年内每月支付）之间间隔的时间较长，甲公司需要判断该项合同中是否存在重大的融资成分，并进行相应的会
7、计处理。（三）基于销售或使用情况的特许权使用费。企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当下列两项孰晚的时点确认收入：1. 客户后续销售或使用行为实际发生2. 企业履行相关履约义务【提示】可变对价的特殊规定合同开始日，不必估计可变对价，待不确定性消除时再确认收入。无论某一时段履约义务，还是某一时点履约义务，均按此特别规定确认收入。【例计算分析题】甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为2年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成:是200万元固定金额的使用费;二
8、是按照乙公司销售上述商品所取得销售额的5%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加当地顶级联赛，并取得优异的成绩。【分析】本例中，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此,公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务(1)甲公司收取的200万元固定金额的使用费应当在2年
9、内平均确认收入。收取固定对价时:借：银行存款200贷：合同负债200每年确认收入时:借：合同负债100贷：其他业务收入100(2)按照乙公司销售相关商品所取得销售额的5%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。六、售后回购售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。般来说，售后回购通常有三种形式:（1 ）企业和客户约定 企业有义务 回购该商品，即存在远期安排。（2）企业有权利 回购该商品，即企业拥有回购选择权（看涨期权）。（3）当客户要求时，企业有义务回购该商品，即客户拥有回售选择权（看跌期权）。一）企业因存住b客户的远期安排而负仃回购必第或企业享有回购
10、 权利的”n客户井未取阳该商品的拎制权:在收到客户款项时确认金融负愤而不是终止 确认该资产，幷将谨款项和回购价格的差额在 回购期间内确认为利息費用等。【例题】2 X18年4月1日，甲公司向乙公司销售一台设备，销售价格为200万元，同时双方约定两年之后，即2 X20年4月1日，甲公司将以120万元的价格回购该设备。【答案】根据合同约定，甲公司负有在两年后回购该设备的义务，因此，乙公司并未取得该设备的控制权。假定不考虑货币时间价值，该交易的实质是乙公司支付了80万元（200-120 ）的对价取得了该设备2年的使用权。甲公司应当将该交易 作为租赁交易 进行会计处理。【例题】甲公司 2018年3月1日，与C公司签订合同，向 C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 500万元（不含增值税），增值税税率为16%，实际成本为400万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规 定，甲公司应在 2018年10月31日以540万元（不含增值税额）将该批商品回购。
2019中级会计实务107讲第75讲特定交易的会计处理(3)
