内部控制与管理知识分析程序

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1、 控制系统的目的是什么？ 内部控制一般的模式是怎样？ （一）确立控制目标（标准） 明确控制目标（标准）的特性简明、适用、一致、可行、可操作 确定关键控制目标（关键业务、关键资源、关键费用或成本项目） 确定控制标准的类型 定量标准定量标准 实物标准 价值标准 时间标准 定性标准定性标准 注意：要根据外部环境变化及工作循环的实施结果及时修订控制标准。 （二）衡量控制结果 检查执行记录 实绩与目标比较 计量偏离目标的差异 获取实际工作结果资料的途径： 观察 内部报表和报告 抽样调查 （三）分析差异 判别差异的严重程度 分析造成差异原因 1）计划还是执行过程 2）偶然、暂时、局部性因素 形成差异的各因

2、素对差异的影响程度 （四）采取补救措施 根据问题性质采取措施 根据差异程度采取措施 注意措施的经济性 （五）综合检查评价 健全性测试完善程序测试 符合性测试功能与业务测试 综合评价可依赖程序与薄弱环节目标与目的计划与程序理想状态实际状态测定差异例外例外情况向管理部门报告必要的行动继续可可否 企业内部控制基本规范（第四章 控制活动 第二十八条 ）提出提出七大控制措施：不相七大控制措施：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。考评控制等。 主要基于会计

3、控制角度，局限于内部会计控主要基于会计控制角度，局限于内部会计控制。制。 从组织全面控制角度看，应包括：从组织全面控制角度看，应包括：（一）目标控制 确立目标、健全目标体系、保持各目标的一致性、建立有效的奖惩制度、建立完善的反馈系统 以制造业为例： 财务成果方面：毛利、利润总额、净利润等； 财务成本方面：原材料消耗定额、工资定额（或工时定额）、产品计划单位成本、期间费用预算等；（二）组织控制（组织规划控制法）指企业建立一个进行计划、协调和控制活动的整体组织框架，使企业在这个组织框架内进行有效授权和职责分工，开展各种经营活动。 设定机构与划分职责 规定个人职责 职责考核 汇报成果 如何达到？ 组

4、织机构设置 法人治理结构问题 管理部门设置及其关系 组织规划是对企业组织机构设置所进行的控制。 企业组织机构有两个层面： 一是公司治理结构问题，涉及董事会、监事会、独立董事、经理的设置及相关关系; 公司治理的两种模式：英美模式与德日模式董事会下属各专业委员会：战略、薪酬、提名、审计等 二是管理部门设置及其关系。集权管理和分级管理的组织模式。在微软公司董事会的10个成员中，只有2个管理层的成员是执行董事，一个是比尔.盖茨，另外一个是史蒂夫.鲍尔默微软的CEO，其余的8个人都是独立董事。这些董事会成员与公司没有业务往来，和公司的关系就是应该作为公司的董事而存在，即便是一个董事的配偶、子女和其他亲属

5、在公司工作也应披露。选择董事的时候，微软公司注重其背景的多样性。在8位独立董事中，有两个是根据美国证券交易法规定有资格被称作财务专家的，一个是摩根大通的前财务执行官，另一个是AT&T公司的财务执行官；一个哈佛商学院的教授；一个原美国的劳工部长（负责劳工关系）；还有来自宝马公司的庞克（Panke）是美国本土之外的成员，选择他的目的是为董事会带来有价值的全球视点。请思考：微软公司的董事会结构有助于监控经理层吗？ （三）不相容职务分离控制（三）不相容职务分离控制 所谓不相容职务是指那些由一个人担任，即可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。 企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务

6、，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 是控制活动能否有效的基础 不相容五职务 授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。 2000年7月，原北京某区教委出纳员周某三次挪用、贪污公款达211万元，被法院以挪用公款罪和贪污罪两罪并罚判处其有期徒刑20年，但200万元的教育资金却难收回。15年前，周某到北京某区教育局财务科做出纳，15年的工作经历，周某对教育局的财务了如指掌，其中的漏洞也心中有数。周某交代说：“我可以决定提取现金的数量，支票也由我处理，可以随时加盖支票印鉴。在每月同会计对账时，也只是核对总额，而不进行明细账的核对。此外，我挪用

7、公款，银行账上有反映，但我们的银行对账单由我保管，单位也不易察觉。” 问题：请指出该案例中不相容职务分离存在哪些问题？ 除总经理进入董事会外，经营班子其他成员一般不进入董事会。近日，广州市政府办公厅印发了广州市市属国有企业董事会管理暂行办法(以下简称办法)。 办法明确规定，董事会由内部董事和外部董事组成；董事会成员数原则上为5至9人，人数为单数。董事会成员中应有不少于1/3的外部董事，并逐步实现外部董事超过董事会成员1/2。董事会设董事长1人，因工作需要可以设副董事长。经批准，具备条件的市属国有企业试行由外部董事担任董事长。同时，实行决策层和经营层分开，除总经理进入董事会外，经营班子其他成员一

8、般不进入董事会。未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任总经理；未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司的董事长不得兼任总经理。 如何看待上市公司中的董事长与总经理两职合一现象？ 有何利弊？ （四）授权控制（四）授权控制 定义：授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。 分类： 一般授权 对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长，是一种经常性、连续性的授权； 特定授权 是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短，是非连续性授权或一次性授权，业务一旦完成，授权自行撤销。授权批准体系： (1)授权批准的范围 (2)授权批准

9、的层次 (3)授权批准的责任 (4)授权批准的程序 （四）授权控制（四）授权控制 授权控制要求各级人员在其业务处理职权范围内，无需请示便可以直接处理业务，从而避免相互推诿、“踢皮球”现象发生。 授权中应注意的问题： 权力与责任 权力与风险 建立适时的风险反应机制，使权力与责任对等。上市公司股东大会授权董事会有关事项及权限,某种程度上可以提高公司的运作效率,然而,近年来这种授权在数额、比例和范围上开始逐级扩大。据上海证券报报道：如四川一公司,上市三个月就修改公司章程,将董事会运用公司资产进行风险投资的权限由原来的1000万元修改为5000万元,同时董事会风险投资总额的最上限为公司净资产的50%,

10、而该公司净资产总计高达10亿多元,50%就意味着5亿多,如果该公司今后净资产进一步增加,董事会决定风险投资的权限也将水涨船高,这使得董事会权限实际已经“无限制”扩大。河南一上市公司刚刚实施资产重组,即修改公司章程,规定董事会可全权决定金额在公司净资产40%以内的投资项目等一系列事项,而这家公司的净资产将近6亿元,40%相当于2.3亿元,如果一旦大比例的投资出了问题,怎么办？中国证券监督管理委员会令（第53号）上市公司重大资产重组管理办法 （2021年5月） （五）程序控制（业务流程与操作规程控制） 定义：程序控制是指通过制定标准程序和规范手续对经营活动与管理活动进行的控制。 借助工具：文字说明

11、法、流程图 程序控制的关键是实行牵制控制。据中国审计报报道， 年月，江苏省常州市审计局派出审计组对某宾馆3号楼竣工决算进行专项审计。按照惯例，他们首先对被审计单位提供的该项目竣工资料进行逐一审查，同时根据需要，与有关当事人核实相关情况。当审计人员对该宾馆的豪华水晶灯订购合同的签订及其执行情况进行调查时发现，看似极为正常的业务行为，其背后却隐藏着许多不易觉察的疑点，这引起了审计人员的高度警觉。根据设计需要，该宾馆需配备高规格、上档次的水晶灯具。在未经公开招标的情况下，宾馆方面即与香港某公司及本地某公司签订了价值分别为.万元及万元的水晶灯购销合同。合同明确规定，灯珠采用奥地利某著名珠宝公司提供的水

12、晶珠，由供方向需方出具该公司的验证证明书。然而，时至审计时，供方未曾向需方出具有关水晶灯具的任何技术资料，需方也始终没有同供方办理必要的查验手续。除此以外，需方在与本地某公司签订的合同中，还有一个超乎常规的约定，“该业务中的万元货款，由供方在需方宾馆消费结算”。经审计人员调查发现，这件价值万元的灯具，其实并非产自该厂，而是以.万元的价格从南方某地购进，略经加工后加价转卖给宾馆的。审计组提取上述两批水晶灯具的灯珠样品，及时送交权威检测机构进行检测。不出所料，检测报告证明，所检样品纯属玻璃。至此已不容置疑，该宾馆在购买水晶灯具过程中存在严重问题，当事人工作严重失职并有其他经济问题。问题：该宾馆在程

13、序控制方面存在哪些问题？ （六）会计系统控制 依据会计法和国家统一的会计制度等法规，制定适合本单位的会计制度、会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。 会计系统控制主要包括： (1)建立健全内部会计管理规范和监督制度。 (2)统一会计政策。 (3)统一会计科目。 (4)明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法。 （七）预算控制企业事先确定各经济事项的预算指标，要求企业内部各部门和人员严格执行，并最终按照实际完成指标情况作为绩效考核依据。 (1)预算体系的建立 (2)预算的编制和审定 (3)预算指标的下达及相关责任人或部门的落实 (

14、4)预算执行的授权 (5)预算执行过程的监控 (6)预算差异的分析与调整 (7)预算业绩的考核 （八）财产保全控制 包括： (1)限制接触 (2)定期盘点 (3)记录保护 (4)财产保险 (5)财产记录监控问题：企业哪些资产是限制接触的重点？为什么？（九）人力资源控制在企业组织中，对人的控制是整个控制系统的关键。从董事会成员的任免、经理人聘用与考核、员工的招聘和培训等，均与内部控制密切相关。 包括： (1)建立严格的招聘程序。 (2)制定员工工作规范。 (3)定期对员工进行培训。 (4)加强和考核奖惩力度。 (5)对重要岗位员工建立职业信用保险机制。 (6)工作岗位轮换。 (7)提高工资与福利

15、待遇。 (8)加强员工之间的沟通。选选 聘聘培训和提升培训和提升考核和激励考核和激励1、关键岗位人员控制、关键岗位人员控制 企业关键业务环节的人员包括重要环节的管理人员和业务操作人员，这些重要环节的人员安排是管理控制的重点，需要考察其专业能力、职业道德、工作之外的行为表现等，并进行岗位轮换、职位更换等。2、对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注对特殊状态下或不良嗜好的关键人员的关注要特别关注处在特殊状态下的一些关键人员，这些人员由于存在巨大压力，有可能进行舞弊。这些特殊状态包括：家庭负担过重，员工收入无法弥补；员工有特殊嗜好，例如赌博、挥霍成性、与人攀比、为异性支付消费款等；员工负有较多个人债

16、务，无法偿还；个人经营资金短缺或投资失败；处于特殊情境中的人，如恋爱、亲人亡故等。人员控制的重要措施之一是轮岗制度和离岗休假制度的建立和实施，特别是对关键岗位人员或控制风险较高的行业，如银行业。对于重要岗位的人员要大胆使用、合理监督，不能包办业务全过程。定期或不定期地实施轮岗、离岗休假安排，保证接替人员与前任在利益关系上的独立性。【贪心恋人双双获罪】25岁的殷某自2000年起在某加油站工作。2001年4月起，殷某开始担任记账员，负者该加油站的库存商品账、加油结存记账、贷存卡条、加油票等记账工作。殷某利用工作便利，擅自以虚构加油数量不记账的方式套取现金，交男友炒股并用于消费。日前，这对恋人均因犯

17、有挪用资金罪被天津市东丽区法院判处有期徒刑一年，缓期一年。【挪用公款用于赌博】 某置业公司一位业务员从单位领出转账支票，而后提取现金，存入个人借记卡用于赌博，被认定犯有挪用公款罪，被*市和平区人民法院一审判处有期徒刑18个月，缓刑18个月执行。2005年9月23日，关某以交纳商品房公共部位维修基金的名义，从置业公司领出金额为2万余元的转账支票。而后，关某提取现金并存入个人借记卡，用于赌博。同年10月11日，关某又以同样理由从单位领出一张金额为2.7万元的转账支票，取出了其中的1.7万元，用于归还赌债。事发后，关某的家属归还了关某挪用的4.7万余元。 2006年5月，关某向检察机关自首。鉴于关某

18、积极退赃，有自首情节，依法从轻处罚。（十）风险防范控制（十）风险防范控制树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。经营风险进行全面防范和控制。企业风险评估主要内容有：企业风险评估主要内容有：(1)筹资风险评估筹资风险评估(2)投资风险评估投资风险评估(3)信用风险评估信用风险评估(4)合同风险评估合同风险评估风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险

19、防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。风险管理委员会 ？ 某新华书店与某建筑公司签订了一份总标的不清、价款与工程质量严重不符的工程承包合同，幸亏内部审计部门及时挽救，为书店避免了近百万元损失。 该书店计划在县城修建一座全县规模最大的图书城。工程预算总造价358万余元，其中土建工程258万元，装饰工程100余万元。同年6月，该书店与建筑公司签订了关于修建县图书城的基建工程合同，合同及其附件写明：只将土建部分分包给该建筑公司，装饰工程剥离出来另行发包。而工程造价却未将装

20、饰工程部分剥离出来，仍按358万元总额包给建筑公司。这意味着建筑公司未干装饰工程的活，却可以拿到装饰工程100余万元的造价款，也就是说，如果合同执行，该书店将白白送给建筑公司100余万元。后来，这宗显失公正的糊涂合同，在市审计局的多次斡旋下，已做出合理变更。 （十一）信息系统控制信息系统控制包括两方面的内容： 一方面是要加强对电子信息系统本身的控制。 另一方面，要运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施。 （十二）内部审计控制 内部审计控制是内部控制的一种特殊形式，它是一个对企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的内部独立评价机构，在某种意

21、义上讲是对其他内部控制的再控制。 内部审计控制的优劣势？ 内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会领导。 （十三）内部报告控制（十三）内部报告控制 作用：满足企业内部管理的时效性和针对性，全面反映经作用：满足企业内部管理的时效性和针对性，全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。济活动，及时提供业务活动中的重要信息。 常用的内部报告有：常用的内部报告有： (1)资金分析报告资金分析报告 (2)经营分析报告经营分析报告 (3)费用分析报告费用分析报告 (4)资产分析报告资产分析报告 (5)投资分析报告投资分析报告 (6)财务分析报告财务分析报

22、告大庆公司是一家大型国有纺织公司，在市审计局对其大庆公司是一家大型国有纺织公司，在市审计局对其2003年度财务年度财务收支状况实施的审计中，审计人员通过调查问卷，了解到该公司设收支状况实施的审计中，审计人员通过调查问卷，了解到该公司设置了如下控制环节：置了如下控制环节：（1）该公司存货需要采购时，由生产车间根据需要填写）该公司存货需要采购时，由生产车间根据需要填写“存货采存货采购申请表购申请表”，报相关部门审查，经批准后才能采购。，报相关部门审查，经批准后才能采购。（2）订购的存货到达后，由验收部门员工会同仓库管理员验收入）订购的存货到达后，由验收部门员工会同仓库管理员验收入库。库。（3）支付

23、货款前，提请有关负责人审批，付款后，及时登记相应）支付货款前，提请有关负责人审批，付款后，及时登记相应的账簿记录，并在已付过款的购货凭证上做记号。的账簿记录，并在已付过款的购货凭证上做记号。（4）货物发出后，要向顾客开具销售发票，在销售发票打印出来）货物发出后，要向顾客开具销售发票，在销售发票打印出来前，由另一个人将电脑中的销售价格与供货合同、发货单核对。前，由另一个人将电脑中的销售价格与供货合同、发货单核对。（5）在仓库门口设立门卫，员工出入携带物品要接受检查。）在仓库门口设立门卫，员工出入携带物品要接受检查。（6）在对存货进行盘点时，要求有两个人独立对同一批商品进行）在对存货进行盘点时，要

24、求有两个人独立对同一批商品进行盘点。盘点。要求：根据上述资料，在下表中分别说明其所属的控制措施类型以要求：根据上述资料，在下表中分别说明其所属的控制措施类型以及各项控制措施所能防止的错误。及各项控制措施所能防止的错误。序号所属控制措施类型可防止的错误（1）（2）（3）（4）（5）（6）一般标准一般标准具体标准具体标准考核内控环境标准考核内控环境标准考核内控目标标准考核内控目标标准考核内控技术标准考核内控技术标准授权与处理考核标准授权与处理考核标准记录与报告考核标准记录与报告考核标准监察与审计考核标准监察与审计考核标准结构结构人员人员措施措施某公司财会科有某公司财会科有3名会计人员，他们要完成以

25、下名会计人员，他们要完成以下10项工作：项工作：（1） 登记总账登记总账,处理账务管理日常工作；处理账务管理日常工作；（2） 登记应收账款明细账；登记应收账款明细账；（3） 登记现金日记账；登记现金日记账；（4） 登记银行存款日记账；登记银行存款日记账；（5） 开具退货拒付通知书；开具退货拒付通知书；（6） 调节银行对账单；调节银行对账单；（7） 处理并送存所收入的现金；处理并送存所收入的现金；（8） 登记应付账款明细账；登记应付账款明细账；（9） 登记库存商品明细账；登记库存商品明细账；（10） 编制会计报表。编制会计报表。要求：现已知三人均有相当的会计工作能力。请问如何将以上几项工要求：现已知三人均有相当的会计工作能力。请问如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本相当。的工作量基本相当。 内部控制的基本方法有哪些？ 企业怎样才能达成有效授权，其关键控制点是什么？ 什么是全面预算控制？预算控制有哪两种模式？ 企业主要的文件记录有哪几类？如何进行控制？ 企业如何实现财产保全控制？ 企业人力资源控制的关键控制点是什么？ 什么是内部审计，内部审计的方法如何随着内部控制目标的变化而改变？ 企业内部报告控制的作用及主要内容是什么？