建筑业账务处理例子

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1、1、关于成本的账务处理: 分配工资奖金：借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷：应付职工薪酬领用原材料借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料台班费结算：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：应付账款（外部单位）机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理：甲方拨付：借：原材料-甲供材料-XX 贷：应收账款-应收工程款-XX单位领用时：借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金-应交XX税 贷：应收账款-应收工程款

2、-XX单位项目专门借款发生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：银行存款（新准则新增内容）委托加工物资 的账务处理（适合 钢结构制作等委托项目）拨付物资时：借：委托加工物资贷：原材料-XX材料支付加工费时：借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）收回加工物资：借：原材料-XX贷：委托加工物资领用的账务处理同原材料。2、分包核算专题工程分包和劳务分包 在施工企业 都比较普遍，劳务分包 比较单一，核算比较简单，不 在此做具体介绍。工程分包 不仅涉及到 工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些 联系。通常情况下，分包方是以总 承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多

3、具 体的情况需要面对，也需要与总 承包方及时结算。通常情况下，总 承包方会要求分包方根据 工程形象进度 编制工程形象进度 报表，由总 承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如下：1) 、分包成本的确定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时 总承包方应当要求分包方出具 建安发票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目贷：应付账款-应付分包款-XX单位2) 、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程 款处

4、理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销 售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：原材料-XX材料分包单位 领用甲供料的处理：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：原材料-甲供材料-XX材料3) 、支付的处理一般是：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：银行存款4) 、与分包单位的结算：有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一 定程度上也可以做

5、一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位 领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承 包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确 认。例：某工程 合同金额 为1000万元，与业主结算 1200万元，其中分包 500万。已审定 的分包单位工程 进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30%。这时，在实际处理时需要注意

6、： 、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。 、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即:分包单位的结算金额应当=500X (1-10%-3.30% ) =433.50万元最后补充差额进成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目33.50万元(433 .50-400 )贷：应付账款33.50万元一、建筑行业涉及的税种：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、企业所 得税、个人所得税、房产税、土地使用税、车船使用税 等。1、营业税应纳营业税税额=应纳税营业额*适用税率，税率：3%2、城市维护建设税：应纳城市维护建设税=营业税税额*适用税率，税率：7%、5%、1%3、教

7、育费附加：应纳教育费附加=应纳营业税税额*适用税率，税率：3%4、 印花税主要涉及范围包括：借款合同、财产保险合同、财产租赁合同借款合同应纳税额=借款金额*适用税率，税率：0.005%。财产保险合同应纳税额 =保险费收入*适用税率，税率：1%财产租赁合同应纳税额 =租赁金额*适用税率，税率：1%5、房产税：(1) 从价计征：全年应纳税额=应税房产原值 *1-扣除比例)XI.2%(2) 从租计征：全年应 纳税额=租金收入X12%6、土地使用税：城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县 城、建制镇、工矿区分别规定每平方米 土地使用税年应纳税额。具体标准如下：(1)

8、大城市0.5元至10元。(2) 中等城市0.4元至8元。(3) 小城市0.3元至6元。代理销售 各大网校学习卡|国内财(4) 县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。全年应纳税额=实际占用应税土地面积(平方米)*适用税额7、 征税范围：年度 收入总额 减去准予 扣除项目金额后的余额。年应纳所得税额=年应纳税所得额*适用税率企业所得税税率25%问】我建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程 2000万元，分包给甲公司承建。我公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年月份如期完工。如何进行 账务处理？【答】乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工合同成本55

9、000000贷：原材料等55000000收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款80000000贷：工程结算80000000计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金=（8000-2000）x3%=180（万元）应代扣营业税=2000x3%=60（万元）借：营业税金及附加1800000应付账款600000 贷：应交税费 应交营业税 2400000缴纳营业税时， 借：应交税费 应交营业税 2400000 贷：银行存款 2400000 分包工程完工验工结算时， 借：工程施工 合同成本 20000000 贷：应付账款 20000000 支付工程款时， 借：应付账款 19400000 贷：银行存款

10、19400000 乙公司确认该项目收入与费用时， 借：主营业务成本 75000000 工程施工 合同毛利 5000000贷：主营业务收入 80000000工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算80000000贷：工程施工合同成本75000000合同毛利5000000发生的成本借：工程施工一人工费（材料费、机械费、其他直接费）贷：银行存款开出工程款时确认主营业务收入，借：银行存款贷：主营业务收入一工程结算收入同时结转工程施工借：主营业务成本-工程结算成本贷：工程施工一人工费材料费机械费月末结转损益借：本年利润贷：主营业务成本一工程结算成本向银行贷款 企业要把握好的14个财务指标：（1）财务结

11、构：1、净资产与年末贷款余额比率必须大于100% （房地产企业可大于80%）；净资产与年 末贷款余额 比率=年末贷款余额/净资产*100%，净资产与年末贷款余额比率也称 净资产负 债率。2、资产负债率 必须小于70%，最好低于55% ；资产负债率=负债总额/资产总额X100%。（2）偿债能力：3、流动比率在150%200%较好；流动比率=流动资产额/流动负债*100%。4、 速动比率在100%左右较好，对中小企业适当放宽，也应大于80% ；速动比率=速动资 产额/流动负债*100% ；速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据=流动资 产一存货一预付账款一一年内到期的非流动资产 一

12、其它流动资产。5、担保比例小于0.5为好。6、现金比率大于30%。现金比率=（现金+现金等价物）/流动负债。（3）现金流量：7、企业经营 活动产生的 净现金流 应为正值，其 销售收入 现金回笼应在8595%以上。&企业在经营活动中支付 采购商品，劳务的现金支付率应在8595%以上。（4）经营能力：9、主营业务收入增长率 不小于8%，说明该企业的主业正处于成长期，如果该比率低于5%，说明该产品将进入生命末期了。主营业务收入增长率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入*100%10、 应收账款周转速度应大于六次。一般讲企业应收账款 周转速度越高，企业应收账款平均收款期越短，资金

13、回笼的速度也就越快。应收账款周转速度（应收账款周转次数）=营业收入/平均应收账款 余额=营业收入/（应收账款年初余额+应收账款年末初余额）/2=营业 收入*2/ （应收账款年初余额+应收账款年末初余额）。11、存货周转速度中小企业应大于五次。存货周转速度越快，存货占用水平越低，流动性 越强。存货周转速度（次数）=营业成本/平均存货余额，其中存货平均余额 =（期初存货+ 期末存货）吃。（5）经营效益：12、营业利润率应大于8%，当然指标值越大，表明企业综合 获利能力越强。营业利润率= 营业利润/营业收入（商品销售额）XI00% =（销售收入-销货成本-管理费-销售费”销售收入 X100%。13、

14、净资产收益率 中小企业应大于5%。一般情况下，该 指标值越高说明投资带来的回报 越高，股东们 收益水平 也就越高。净资产收益率=总资产净利率X权益乘数=营业净利率X总 资产周转率X权益乘数；其中营业净利率=净利润三营业收入；总资产周转率（次）=营业收 入平均资产总额；权益乘数=资产总额 甘所有者权益 总额=1 （1-资产负债率）。14、利息保障倍数应大于400%利息保障倍数=息税前利润/利息费用=（利润总额+财务费用）/ （财务费用中的利息支出+ 资本化利息）新办单位时缴纳注册资金印花税，拿到土地后次月开始缴纳土地使用税、基建前订立基建合同缴纳建筑合同印花税，基建时你付款时要凭建筑方基建发票付

15、账（这个税不是你直接 负担，有帮控管的责任），基建完毕后自用房产缴纳房产税，商品房产每次售出进行不动产开票，同时缴纳营业税及附加、印花、土地增值税、企业所得税。还有一些规费各地不。一、土地开发支出划分和归 集的原则房地产开发企业开 发的土地，按其用途可将它 分为如下两种：一种是为了 转让、岀租而开发的商品性 土地（也叫商品性建设场 地）；另一种是为开发商品 房、岀租房等房屋而开发的 自用土地。前者是企业的最 终开发产品，其费用支岀单 独构成土地的开发成本；而 后者则是企业的中间开发产 品，其费用支岀应计入商品 房、岀租房等有关房屋开发 成本。现行会计制度中设置 的“开发成本一一土地开发 成本”

16、科目，它的核算的内 容，与企业发生的土地开发 支出并不完全对口，原则上 仅限于企业开发各种商品性 土地所发生的支出。企业为 开发商品房、出租房等房屋 而开发的土地，其费用可分 清负担对象的，应直接计入 有关房屋开发成本，在“开 发成本房屋开发成本 科目进行核算。如果企业开 发的自用土地，分不清负担 对象，应由两个或两个以上 成本核算对象负担的，其费 用可先通过“开发成本一一 土地开发成本科目进行归 集，待土地开发完成投入使 用时，再按一定的标准（如 房屋占地面积或房屋建筑面 积等）将其分配计入有关房 屋开发成本。如果企业开发 商品房、出租房使用的土地 属于企业开发商品性土地的 一部分，则应将整

17、块土地作 为一个成本核算对象，在“开发成本土地开发成 本账户中归集其发生的全 部开发支出，计算其总成本 和单位成本，并于土地开发 完成时，将成本结转到“开 发产品账户。待使用土地 时，再将使用土地所应负担 的开发成本，从“开发产 品账户转入“开发成本一 房屋开发成本涨户，计 入商品房、出租房等房屋的 开发成本。二、土地开发成 本核算对象的确定和成本项 目的设置（一）土地开发成本核 算对象的确定为了既有利于 土地开发支出的归集，又有 利于土地开发成本的结转， 对需要单独核算土地开发成 本的开发项目，可按下列原 则确定土地开发成本的核算 对象： 1 对开发面积不 大、开发工期较短的土地， 可以每一

18、块独立的开发项目 为成本核算对象； 2 对开 发面积较大、开发工期较 长、分区域开发的土地，可 以一定区域作为土地开发成 本核算对象。 成本核算对象 应在开工之前确定，一经确 定就不能随意改变，更不能 相互混淆。（二）土地开发成本 项目的设置 企业开发的土 地，因其设计要求不同，开 发的层次、程度和内容都不 相同，有的只是进行场地的 清理平整，如原有建筑物、 障碍物的拆除和土地的平 整；有的除了场地平整外， 还要进行地下各种管线的铺 设、地面道路的建设等。因 此，就各个具体的土地开发 项目来说，它的开发支出内 容是不完全相同的。企业要 根据所开发土地的具体情况 和会计制度规定的成本项 目，设置

19、土地开发项目的成 本项目。对于会计制度规定 的、企业没有发生支出内容 的成本项目，如建筑安装工 程费，配套设施费，可不必 设置。根据土地开发支出的 一般情况，企业对土地开发 成本的核算，可设置如下几 个成本项目：（ 1）土地征用 及拆迁补偿费或土地批租 费；（ 2）前期工程费；（3）基础设施费；（ 4）开 发间接费。其中土地征用及 拆迁补偿费是指按照城市建 设总体规划进行土地开发所 发生的土地征用费、耕地占 用税、劳动力安置费，及有 关地上、地下物拆迁补偿费 等。但对拆迁旧建筑物回收 的残值应估价入账并冲减有 关成本。开发土地如通过批 租方式取得的，应列入批租 地价。前期工程费是指土地 开发项

20、目前期工程发生的费 用，包括规划、设计费，项 目可行性研究费，水文、地 质勘察、测绘费，场地平整 费等。基础设施费是指土地 开发过程中发生的各种基础 设施费，包括道路、供水、 供电、供气、排污、排洪、 通讯等设施费用。开发间接 费指应由商品性土地开发成 本负担的开发间接费用。土 地开发项目如要负担不能有 偿转让的配套设施费，还应 设置“配套设施费”成本项 目，用以核算应计入土地开 发成本的配套设施费。三、土地开发成本 的核算 企业在土地开发过程 中发生的各项支出，除可将 直接计入房屋开发成本的自 用土地开发支出在“开发成 本房屋开发成本”账户 核算外，其他土地开发支出 均应通过“开发成本土 地

21、开发成本”账户进行核 算。为了分清转让、出租用 土地开发成本和不能确定负 担对象自用土地开发成本， 对土地开发成本应按土地开 发项目的类别，分别设置 “商品性土地开发成本”和 “自用土地开发成本”两个 二级账户，并按成本核算对 象和成本项目设置明细分类 账。对发生的土地征用及拆 迁补偿费、前期工程费、基 础设施费等土地开发支出， 可直接记入各土地开发成本 明细分类账，并记入“开发 成本商品性土地开发成 本”、“开发成本自用 土地开发成本”账户的借方 和“银行存款”、“应付账 款应付工程款”等账户 的贷方。发生的开发间接费 用，应先在“开发间接费 用”账户进行核算，于月份 终了再按一定标准，分配

22、计 入有关开发成本核算对象。 应由商品性土地开发成本负 担的开发间接费，应记入 “开发成本商品性土地 开发成本”账户的借方和 “开发间接费用”账户的贷 方。 现举例说明土地开发成 本的核算如下； 如某房地产 开发企业在某月份内，共发 生了下列有关土地开发支 出： 301 351 商品性 土地 自用土地 支付征地 拆迁费 78 000 元 72 000 元 支付承包设计单位前期工程 款 20 000 元 18 000 元 应 付承包施工单位基础设施款 25 000 元 18 000 元 分配开 发间接费 10 000 元 合 计 133 000 元 108 000 元 则在 用银行存款支付征地拆

23、迁费 时，应作： 借；开发成本 商品性土地开发成本 78 000 开发成本自用土地 开发成本 72 000 贷；银行 存款 150 000 用银行存款支 付设计单位前期工程款时， 应作： 借：开发成本商 品性土地开发成本 20 000 开发成本自用土地开发 成本 18 000 贷：银行存款 38 000 将应付施工企业基础 设施工程款入账时，应作： 借：开发成本商品性土 地开发成本 25 000 开发成 本自用土地开发成本 18 000 贷；应付账款应付 工程款 43 000 分配应记入 商品性土地开发成本的开发 间接费用时，应作： 借：开 发成本商品性土地开发 成本 10 000 贷：开发间

24、接 费用 10 000 同时应将各项 土地开发支出分别记入商品 性土地开发成本、自用土地 开发成本明细分类账。 四、 已完土地开发成本的结 转 已完土地开发成本的结 转，应根据已完成开发土地 的用途，采用不同的成本结 转方法。 为转让、出租而 开发的商品性土地，在开发 完成并经验收后，应将其实 际成本自“开发成本商 品性土地开发成本”账户的 贷方转入“开发产品土 地”账户的借方。假如上述 开发企业商品性土地经开发 完成并验收，加上以前月份 开发支出共 1002 000 元，应 作如下分录入账： 借：开发 产品土地 1002 000 贷：开发成本商品性土 地开发成本 1002 000 为本 企业

25、房屋开发用的土地，应 于开发完成把土地投入使用 时，将土地开发的实际成本 结转计入有关房屋的开发成 本，结转计入房屋开发成本 的土地开发支出，可采用分 项平行结转法或归类集中结 转法。分项平行结转法是指 将土地开发支出的各项费用 按成本项目分别平行转入有 关房屋开发成本的对应成本 项目。归类集中结转法是指 将土地开发支出归类合并为 “土地征用及拆迁补偿费或 批租地价”和“基础设施 费”两个费用项目，然后转 入有关房屋开发成本的“土 地征用及拆迁补偿费或批租 地价”和“基础设施费”成 本项目。凡与土地征用及拆 迁补偿费或批租地价有关的 费用，均转入有关房屋开发 成本的“土地征用及拆迁补 偿费或批

26、租地价”项目；对 其他土地开发支出，包括前 期工程费、基础设施费等， 则合并转入有关房屋开发成 本的“基础设施费”项目。 经结转的自用土地开发支 出，应将它自“开发成本 自用土地开发成本”账户 的贷方转入“开发成本 房屋开发成本”账户的借 方。 假如上述开发企业自用 土地在开发完成后，加上以 前月份开发车出 540 000 元 共 648 000 元。这块土地用 于建造 151 出租房和 181 周 转房，其中 151 出租房用地 1500 平方米， 181 周转房 用、地 1200 平方米，则单方 自用土地开发成本为 240 元 （648000 元 1500+1200）， 应结转 151 出租房开发成本 的土地开发支出为 360 000元（240元X 1500），结转 181周转房开发成本的土地开 发支出为288 000元（240 元X 1200），在总分类核算 上应作如下分录入账：借:开发成本房屋开发成本648 000贷：开发成本一一自用土地开发成本 648 000 如果自用土地开发完成后， 还不能确定房屋和配套设施 等项目的用地，则应先将其 成本结转“开发产品一一自 用土地”账户的借方，于自 用土地投入使用时，再从“开发产品一一自用土地” 账户的贷方将其开发成本转 入“开发成本一一房屋开发 成本”等账户的借方。