论坏账处置与业绩考核

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1、论坏账处置与业绩考核摘要：经营者为了短时间的账面好看，为了实现任期目标，往往会不顾坏账风险盲目赊销。尽管账面利润增加了，但同时增大了坏账的可能性。另外，当前坏账处置方式也无益于经营者收取旧账，因为收取旧账对本期的经营利润阻碍不大，相反，追收旧账除难度大外，还耗人、耗力、耗财，减少当期的账面利润，费力而不讨好。关键词：企业利润；坏账预备率；应收款在提高坏账预备率后，其坏账对利润的阻碍较大，但其阻碍对前、后任期的经营者和经营者的前期和后期都是公平的，都有一种压力和动力来增强对应收款的治理、追收。另外，坏账预备率提高后，尽管在短时间内对经营者的经营业绩有阻碍，但对企业的实际资产没有阻碍，可不能造成资

2、产流失。相反，从久远看，能够大大减少应收款坏账的可能性。在确信应收款坏账率时不能简单地以年末应收款余额的必然比例来确信，而应该考虑各方面因素，其中最重要的有以下二点：1应收款的账龄依照企业当前的实际情形，账龄分半年期、一年内、二年内、二年以上期四种为宜，坏账率定在10-40迄间较适合。以下是依照账龄确信的坏账预备率：账龄坏账预备率半年之内10-15%半年以上一年之内15-20%一年以上二年之内25-30%二年以上40%可能有人会以为40%勺坏账率高了，其实二年以上期的坏账预备率不算高。因为新民法规定的诉讼期只有二年，账龄超过二年的应收款收回的可能性大大降低，即便能收回，其费用也专门大。2单位应

3、收款一样来讲，追收金额小的应收款所花费用占应收款的比例较大，而追收金额大的应收款所花的费用占应收款的比例小些。依照当前实际情形，坏账率定在10-30%之间比较适合。单位应收款金额坏账预备率3万元以下30%3-10万元25%10-50万元20%50-100万元15%100万元以上10%由于每单位应收款都涉及金额的大小和账龄的长短两个因素，因此在确信应收款的坏账比率时，应同时考虑应收款的账龄和金额。在考虑账龄时，应以考核期末（如年末、任期末）为考核截止时点。另外,在确信企业的坏账比率时，应将单位内和关联企业的应收款剔除。在依照账龄和金额大小两方面因素来确信坏账率时，其原那么是：金额小的应收款，坏账

4、率往高级靠；一年以下的应收款往低靠，一年以上的应收款往高靠，二年以上的应收款往最高靠。在确信具体的坏账预备率时，还应参考其业务性质，看是不是还有业务往来。综合以上各方面因素，能够得出以下参考的综合坏账率：30%25%20%15%10%3万元以下3-10万元10-50万50-100万100万以上 10-15%半年内15-30%15-25%15-20%10-15%10% 15-20%年内20-30%20-25%20%15-20%10-15% 25-30%二年内30%25-30%20-25%15-25%10-25% 40%二年上40%40%40%40%40%提高企业应收款的坏账预备率，初看起来好象增

5、加了坏账费用，减少了企业利润，给企业造成损失。其实，不管从短时间看仍是从长期看，都可不能给企业造成事实上的损失，相反，还会促使企业增强对应收款的治理，加速货款回收，减少烂账。举例如下：假定某企业在现销情形下，第一年能够销80个单位，第二年销了70个单位，而在赊销的情形下，第一年能够销100个单位，第二年销90个单位，单位售价为8万元（净价），单位本钱为6万元，财务、销售、治理费用固定部份合计为15万元。在未提高坏账率的情形下，第一年有20个销售单位应收款未收回，其中，12个销售单位在半年内，8个单位在一年内；第二年收回上年度的半年内和一年内各2个单位，并发生新的应收款，半年内12个单位，一年内

6、8个单位。在提高坏账预备率的情形下，第一年共有11个销售单位的货款未收回，其中，半年内6个单位，一年内5个单位，增加应收款治理追收费用5万元；第二年收回上年的一年内5个单位，半年内3个单位，增加治理追收费用10万元，新发生9个销售单位的应收款，其中，半年内6个单位，一年内3个单位。那么在赊销情形下两种坏账处置方式的损益情形如下(为计算简便，不考虑增值税账务处置带来的损益及收回旧账的机遇本钱)：(1)年末按应收款余额的3%+提坏账额：第一年账面利润=100X(8-6)-15-20X8X3%X=179.384(万元)；第二年账面利润=90X(8-6)-15-36x8X3%X=154.8912(万元

7、)；第二年考核利润=第二年账面利润+收旧账收益=154.8912+2X2X8XX(1-3%)=191.208(万元)。(2)在提高坏账率情形下：第一年账面利润=100x(8-6)-15-(6X8Xl5%+5X8X20%)x=167.216(万元)；第二年账面利润=90x(8-6)-15-(6X8X15%+3X8X20%+38X25%)X=133.94(万元)；第二年考核利润=第二年账面利润+收旧账收益=133.94+5X8X(1-20%)+3X8X(1-15%)X=195.248(万元)。从上述的简单例子能够看出，在实施提高坏账预备率后，第一年、第二年的账面利润比按现行坏账处置方式的利润有所减

8、少，而在第二年，其考核利润那么有所增加。主若是因为后期的经营者收回旧账能够增加收益。其实，提高坏账预备率不仅对内考核可行，而且向外提供以考核利润代替按当前坏账处置方式处置的账面利润也是可行的、必要的。因为现有的坏账处置方式，不能反映坏账的真实情形，容易虚增利润，造成更多的应收款，更多的烂账。固然，假设按提高坏账率后的利润申报所得税，短时间内会造成所得税额减少(假设将会计利润与计税利润分开，就可不能减少所得税额)，但从久远来看，只是税款的递延问题，且企业的坏账减少，会提高企业的效益，增加国家的税收。可见，提高坏账预备率对国家、对企业都是有利的。参考文献1陈三林.应收账款评估方式缺点解析J.财会通信(综合版)，2005,(09).2 施莉红.谈谈应收账款的治理J.沿海企业与科技，2005,(02).3 刘青.略论应收账款的治理J.鞍山师范学院学报，2004,(05).4 赵廷年.论应收账款居高不下的成因及计谋J.宿州学院学报，2004,(05).5 杨清升，孟庆伟.企业应收账款的核算及治理J.财税与会计，2000,(01).6 王云.浅谈企业应收账款存在的问题及计谋J.山东审计，2003,(06).7 沈静.浅谈应收账款的治理与坏账损失的防范J.事业财会，2003,(01).8 王军，李云宏.谈企业应收账款治理J.太原城市职业技术学院学报，2004,(05).910116