成本费用审计实施办法

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1、成本费用审计实施办法第一章总则第一条为加强成本管理和审计监督，提高成本核算的准确性，增强成本控制能力，提高公司经济效益，制订了本实施办法。第二条本办法适用于公司及所属单位。第二章审计的对象和目的第三条成本费用审计是纪监审工作部依照本办法对公司的成本费用开支的真实性、正确性、合法性、合规性进行审查和鉴定，杜绝成本费用中的虚假现象，降低成本费用支出，避免和减少损失、浪费。第三章审计的法规和依据第四条成本费用审计的主要依据1 .审计法2 .企业新财务通则、会计准则3 .施工企业会计制度4 .山东电力集团公司成本费用审计实施办法等第四章审计的程序和方法第五条审计的基本程序1. 评价企业成本费用的内控制

2、度是否健全、有效，以发现薄弱环节，作为下一步审计要点。2. 成本费用开支的真实、合理、合规性。手续是否健全，有无混淆各项支出，乱挤乱摊成本，损失浪费的现象。3. 成本费用总帐与其明细帐、费用分配汇总表是否相符。4. 监督企业按规定核算成本和费用，正确计算各项工程成本，降低消耗，提高盈利水平。第六条成本费用的审计方法1 .全面检查法2 .专项检查法3 .抽查法4 .顺查法（即原始凭证一记帐凭证一帐箭一会计报表）和逆查法（会计报表-帐海-记帐凭证-原始凭证）。第五章审计的内容和要点第七条成本费用管理内部控制制度的健全性、符合性。审查评价就是提高了解与相关的内控制度的基本要求，控制点的设置是否合理，

3、在每个需要控制的地方是否都建立了控制环节，控制职能是否划分清楚，人员的分工牵制是否恰当，以及管理人员素质是否能胜任等。健全性和符合性测试结束后，审计人员要根据内控系统的测试情况，进行详细的分析研究，全面评价成本管理各个环节及内控系统可信赖程度，通过评价选择成本费用审计的侧重点和审计方法，对于可信赖程度较差的环节，进行全面审查，对于控制功能健全良好的环节，可选择其薄弱环节，进行重点审查。第六章成本费用项目的审计第八条材料费用的审计1. 审计材料管理的内控制度是否完备、健全。材料计划的审批、购买、领用、出库手续是否严密，部门人员是否做到了职能分开、分工协调、相互监督检查，能否有效的起到控制与管理的

4、作用。2. 审查采购费用的列支是否真实、正确。对暂估入库材料的核销进行检查。3. 领用的材料是否划清了用途、费用分配是否符合财务制度的规定。必要时可核对领料单，领料计划与使用部门是否相符，仓库明细帐与领料单是否相符，财务部门材料帐与仓库帐是否相符，对一次性的大额领用材料要进行重点审查。有无用挂帐或假出库、假退料等人为调节成本的问题。4. 材料成本差异的计算、分配是否准确，是否具有连续性和一致性。有无虚构材料成本差异、调整成本的情况。对数额较大的差异额，要抽查有关的记帐凭证和原始凭证，弄清疑点。第九条工资费用的审计1. 审查企业在成本费用中列支的工资额是否按有关规定列支。2. 审查应由基建、专项

5、工程支出等承担的工资和津贴，是否列入了工资费用。3. 审查应由其他费用列支的工资和奖金是否列入了工资费用。第十条折旧费的审计（一）固定资产折旧费审计的重点主要包括固定资产的分类、折旧方式、折旧率等。1. 对照固定资产目录，审查企业固定资产的分类及每一类所采取的折旧率是否正确。2. 计提折旧范围的正确性，重点审查企业折旧有没有应提取而实际未提取和不该提取而实际提取的。3. 计提折旧方法的正确性，重点审查企业选取方法正确性及一贯性。（二）折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，由企业根据情况选用。但折旧方法确定后，不得随意变动。采用加速折旧要经有关部门批准。1. 审查企业当月增

6、加的资产是否按规定下月计提折旧，当月减少的资产是否按规定下月停止计提折旧。2. 审查企业因固定资产目录的变化，未提足折旧但超过新的固定资产使用年限的资产是否按新的折旧率继续计提折旧，直到提足为止。3. 审查企业有没有利用计提折旧调剂成本及利润的情况。第十一条修理及修缮费用的审计修理及修缮费用的审计重点是企业有没有利用修理及修缮费用计划列支非修理项目，要严格区分修理与基建的区别。1. 审查企业是否按批准的计划项目合理的安排修理及修缮，对计划外安排的项目，要认真进行分析并找出原因。2. 审查年终为了完成当年成本和利润是否存在有意调节修理费的情况。审查决算时特别注意审查年终在修理、基建相互间的转帐凭

7、证的情况发生。3. 审查企业有没有无小型基建计划而将小型基建支出列入修理或修缮费。可审查工程计划、工程决算单等，必要时进行实地查看、询问等。4. 审查企业有无在修理或修缮费用中列支固定资产的情况。应审查领料单或领料计划，找出有无构成固定资产在修理或修缮费用中列支的情况。5. 审查企业在结算修理或修缮费用付款时，手续是否完备，价格是否合理。第十二条定额费用、非定额费用的审计1. 办公费用的审计审计的主要内容包括：审查企业在办公费的开支上是否制定了严格的计划，计划指标是否分解到位，计划是否严格考核，办公费开支是否合理、合规。2. 水电费的审计水电费包括施工生产和管理部门的水、电费等，办公室、公共场

8、所的水、电费。重点审计水、电费的划分界限是否清楚，价格是否合理、合法。（1）施工生产用水、电费与非生产用水、电费是否划分清楚。（2）公共用水、电费与个人应承担的职工宿舍用水、电费是否划分清楚。（3）不应列入成本费用的水、电费是否列入了生产成本。3. 差旅费的审计重点审计企业对出差补助标准的掌握是否严格按企业费用报销管理办法规定的标准执行，有无任意扩大开支范围，提高开支标准的现象。4. 低值易耗品摊销的审计低值易耗品是生产及管理部门使用不构成固定资产的工器具费用。重点审查：（ 1）审查低值易耗品与固定资产划分是否清楚，有无相互混淆，故意模糊资本性支出和经营性支出界限的行为。（ 2）审查低值易耗品

9、的摊销方法是否合理、合规、合法。审查时应根据企业低值易耗品的实际情况判断其方法是否合理、合法。3）审查低值耗品的摊销方法前后是否一致，有无利用摊销方法的变动，人为调整成本的现象。（ 4）在采用五五摊销法时，审查是否符合现行财务制度的规定。5. 劳动保护费的审计重点审查是否严格按照劳保条例和上级规定开支，有无擅自提高发放标准，扩大开支范围的现象，是否存在以劳保费的名义发放福利的现象。6. 租赁费的审计企业由于生产、办公的需要，临时租、借少量机械设备、办公用品等所支付的租赁费。重点审查是否有租赁协议、办法及其合理、合法性。（ 1）租金的确定是否科学、合理、合规，租金的计算是否正确。（ 2）租赁费是

10、否按照配比原则，在租赁期内平均摊销。（ 3）企业融资租赁发生的租赁费是否按照规定计入融资租赁固定资产，有无列入成本的现象，租入固定资产改良支出是否通过“递延资产”核算，摊销是否合理。7. 坏帐损失的审计重点审查坏帐准备金的提取比例和基数是否正确、合理，确定不能收回的应收帐款核销时，是否经审批后列入“坏帐损失”，有无未经批准擅自核销应收帐款的情况。坏帐损失采用备抵法转销时，坏帐准备金的提取是否符合财务制度规定，是否有实际发生的坏帐损失重复列入成本的现象；企业已确定并转销的坏帐损失以后又收回时，是否冲减了成本。应对相关帐簿凭证进行审查分析。8. 无形资产摊销的审计财务制度规定，无形资产从开始使用之

11、日起，在有效使用期限内平均摊销。重点审查摊销年限是否符合规定标准。9. 业务招待费的审计重点审查业务招待费是否按照规定的比例或限额据实列支，列支范围是否符合税法的规定；有无预提业务招待费的情况，如有预提的情况，应予以冲回。10. 咨询费的审计咨询费是企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所发生的费用。重点审查所签订的协议是否属实、合规。11. 劳动保险费的审计重点审查计提和发放的社会保险基金是否符合国家和地方的有关规定。12. 财产保险费的审计指企业的财产、物资等参加保险所支付的保险费用，重点审查财产保险费的缴纳是否符合规定标准。13. 工会经费和职工教育经费的审计1）重点审查工会经费和职工教育经费的计提基数和比率是否正确。计提基数是职工发放的全口径工资，计提比率分别为2和2.5。（2）是否存在工会活动和职工培训费用列入成本的现象。14. 税金的审计税金是指企业按照国家规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。主要审查各项税金的交纳基数和比率的计算是否正确，是否符合国家有关税法的规定，是否有漏提或不提的情况。15. 其他费用的审计指企业列入其他费用中，但不属于上述各项的成本费用。其他费用内容比较复杂，涉及面广，往往可能成为掩盖不合法、不合理开支的“避风港”。审查时，应将各月份费用进行对比，对金额较大的月份应重点审核。