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1、铁矿开采、加工销售企业纳税评估案例 企业基本状况 X省X县某矿业开发有限公司经营范围为铁矿开采、加工销售，小规模纳税人，适用6%的征收率计算缴纳增值税。 评估选案 该公司自2001年8月办理税务登记证件之日起至2008年4月，一直处于零申报状态。该公司税务档案资料中的巡查笔录显示，2001年该企业申请办理采矿手续，2002下半年着手进行生产场地、修路、拉电线等基础建设，于2006年底生产设备全部安装完毕，共计投入资金670万元。既然公司设备安装早已竣工，为什么至今尚无税款实现呢？基于该情形，X县国税局将其列为被评估对象，评估期为2007年1月2008年3月。 评估分析 评估人员通过对该公司实地
2、勘察和对采集的相关信息进行分析，首先断定该公司于2007年处于生产状态，理由是：其一，矿石已开采空间规模较大，而生产场所库存的矿石不到20立方米。其二，一年来耗用电量达684800千瓦时，假如未生产不可能耗用这么多的电。其三，现场发觉存有约6吨的铁精粉产品。针对一年来生产了多少产品、实现了多少税款的问题，评估人员采取通过相关的数据评估产量，通过产量评估金额，通过金额评估税款的方法绽开分析。 分析一：从产业政策上看，国家为了保护矿产资源，对有色金属矿的开采把关较严。既然该公司取得了开采权，说明该公司已达到了产业政策规定的下限经营规模。以1万吨产量为底线，以当期400元/吨的铁精粉销价为计税单价，
3、销售收入应为400万元，按现行税收政策明确的“达到增值税一般纳税人标准的以增值税税率计算纳税”的规定计税（13%税率），税款为46万元。 分析二：从矿石开采状况上看，该公司已开采矿石空间体为圆锥形，按丈量的高27米、底面积直径40米的空间体数据推算（圆锥体体积公式），共计开采矿石11304立方米，按每立方米矿石4.13吨的重量计算，累计开采矿石为46685.52吨。由此推出：铁精粉产量为5553.19吨，应税销售额为196.57万元（5553.19吨400元/吨1.17），按13%的增值税税率计税，应纳税额为25.55万元。 分析三：从用电量和设备生产能力上看，该公司生产设备动力总功率为466
4、千瓦，总耗电量为684800千瓦时，累计生产时间为1469小时，以该数据和机器设备生产能力为依据推算，每个生产环节的应纳税额为： 破裂环节的应纳税额为24.13万元。计算公式为：应纳税额=2台15吨1469小时17%70%400元/吨1.1313%. 球磨环节的应纳税额为20.11万元。该环节的工序是两道细磨，130千瓦球磨机为第一道，55千瓦的球磨机为第二道。所以，按第一道球磨机每小时吞吐矿石25吨的生产能力推算比较合理。计算公式为：应纳税额=25吨1469小时17%70%400元/吨1.1313%. 铁精粉形成环节的应纳税额为20.28万元。该环节的生产工艺是通过5台2.2千瓦的磁选机，连
5、续进行5道复选，最终一道磁选机的生产能力每小时产出铁精粉为3吨，计算公式为：应纳税额=1469小时3吨400元/吨1.1313%. 约谈举证 针对分析结果，评估人员认为：利用矿产行业的产业政策分析出的46万元的税款，与公司实际经营相比，并不适当，因为该公司究竟是在生产调试阶段；依据矿石开采状况分析出的25.55万元的税款比通过破裂机分析的24.13万元多1.42万元，通过破裂机分析的24.13万元的税款比通过球磨机分析出的20.11万元税款多4.02万元，是一个合理的数据差，理由是已开采矿石空间体表层含有一定数量的土层方和非磁铁矿石，破裂机破裂的矿石其中含有非磁铁矿石，而球磨机球磨的矿石是干选
6、后的纯磁铁矿；通过磁选机生产能力分析出的20.28万元税款，比通过球磨机分析出的20.11万元税款多0.17万元也是正常的，因为磁选机实际生产能力不能全部达到设计生产能力的负荷。于是，向公司负责人下达了评估约谈通知书进行约谈。 公司负责人细看了评估人员分析的内容后，作了答复： 1.公司2007年的确生产了一定数量的铁精粉，因技术问题，产品的品位很低。2008年以来公司没有生产，原因是公司所在地村级公路在搞“村村通”工程，硬化路面，道路不通。库存的几吨货是公司3月底调试机器生产的。 2.耗用684800千瓦时的电量，一方面有2007年1月2月探矿时矿区抽水、照明用电4770千瓦时，探矿工程当时承
7、包给当地农户施工的，安装有专用电表，铅封至今未拆。另一方面有基建和生活用电24000千瓦时，该项工程是承包给公司租赁宿舍的房主，也安装有专用电表，每月房主和公司后勤人员都有用电记录。 3.铁精粉每吨400元的市价，公司做不到，2007年钢铁厂家只收购58%以上品位的铁精粉，而公司生产的铁精粉品位仅为49%50%，所以都以270元290元的低价卖给投机商和一些小型水泥厂，公司存有购货方开具的产品验收单为证据。 评估处理 结合公司负责人的陈述和举证，评估人员经核实，状况属实。于是，作出以下评估处理。 1.依据核实后的用电量，重新计算了设备工作时间。公式为，设备工作时间=（684800千瓦时-4770千瓦时-24000千瓦时）466千瓦=1408小时。 2.依据相关的税收政策和核实的销售单价，按球磨机生产能力评估计算2007年的税款。应纳税额是：25吨1408小时17%70%280元/吨1.1313%=134931元。 3.向公司下达了评估建议书，建议于4月底前交清评估税款，并依据税收征管法和企业会计制度建立健全账簿。同时，建议公司准时到税务机关申请办理增值税一般纳税人手续。 公司根据评估建议书的建议，准时缴清了134931元的税款，并以积极态度筹办公司财务和申办相关的税务事宜。 - 5 -
铁矿开采、加工销售企业纳税评估案例
