最新管理会计电子教案外贸英语函电

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1、管 理 会 计 1. 1.现代会计现代会计 现代会计的结构，可用图表示。现代会计的结构，可用图表示。现现代代会会计计 财务会计财务会计( (外部会计外部会计) ) 管理会计管理会计( (内部会计内部会计) )行政单位会计行政单位会计事业单位会计等事业单位会计等工业企业会计工业企业会计商品流通企业会计等商品流通企业会计等预算预算会计会计企业财企业财务会计务会计狭义管理会计狭义管理会计(微观微观)广义管理会计广义管理会计(宏观宏观)世界管理会计世界管理会计企业管企业管理会计理会计营利组营利组织会计织会计正在研究正在研究尚未形成尚未形成非营利组非营利组织会计织会计营利组营利组织会计织会计现现代代企企

2、业业会会计计 2. 2.管理会计的概念管理会计的概念 管理会计概念的含义，可用图表示。管理会计概念的含义，可用图表示。定位定位 现代企业会计的一个分支现代企业会计的一个分支性质性质 融会计和管理为一体的边融会计和管理为一体的边 缘学科缘学科对象对象 企业的现金流动企业的现金流动基本职能基本职能 规划和控制规划和控制管管理理会会计计信息信息 主要来自企业财务会计资料主要来自企业财务会计资料研究手段研究手段 多种学科量化方法多种学科量化方法工作重点工作重点 企业内部各级管理人员企业内部各级管理人员工作工作 对企业现金流动的动态对企业现金流动的动态方式方式 资料进行深加工和再利用资料进行深加工和再利

3、用 目的目的 提高企业的经济效益提高企业的经济效益管管理理会会计计职职能能基本基本 规划职能规划职能 职能职能 控制职能控制职能延伸延伸 预测经济前景预测经济前景 职能职能 参与经济决策参与经济决策 考核经营业绩考核经营业绩是首要的是首要的基础性的基础性的是重要的是重要的目的性的目的性的管理会计管理会计形成和发形成和发展的原因展的原因直接原因直接原因 会计事业的发展会计事业的发展根本原因根本原因 生产的发展生产的发展会计是人类社会会计是人类社会发展到一定阶段发展到一定阶段的产物，管理会的产物，管理会计也不例外计也不例外萌芽萌芽1919世纪末世纪末2020世纪初世纪初标准成标准成 预算预算 差异

4、差异 本计算本计算 控制控制 分析分析雏形雏形2020世纪上半叶世纪上半叶运用量本利分运用量本利分析等专门方法析等专门方法正式形成正式形成2020世纪世纪5050年代年代逐步形成逐步形成逐步成熟逐步成熟迅速传播迅速传播2020世纪世纪8080年代以后年代以后在世界范围内在世界范围内迅速传播迅速传播阶段阶段时间时间内容内容管管理理会会计计形形成成和和发发展展阶阶段段传统管理会计阶段传统管理会计阶段 标准成本计算、预算控制、差异分析、标准成本计算、预算控制、差异分析、( (从产生到从产生到19521952年年) ) 量本利分析等专门方法的运用量本利分析等专门方法的运用现代管理会计阶段现代管理会计阶

5、段 以预测、决策会计为主，以规划会计、以预测、决策会计为主，以规划会计、 (1952(1952年至今年至今) ) 控制会计和责任会计为辅控制会计和责任会计为辅 管管理理会会计计基基本本假假设设多主体假设多主体假设资料充分假设资料充分假设理性控制假设理性控制假设各责任中心各责任中心资料详尽、全面、具体、有规律可循资料详尽、全面、具体、有规律可循理性设定标准、理性执行标准、理性修订标准理性设定标准、理性执行标准、理性修订标准会会计计管管理理的的基基本本原原则则重要性原则重要性原则向各级管理人员提供影响大、广、长、深的信息向各级管理人员提供影响大、广、长、深的信息 及时性原则及时性原则在第一时间以最

6、快速度传递最新信息在第一时间以最快速度传递最新信息方法灵活性原则方法灵活性原则采用灵活多变的方法生成并提供信息采用灵活多变的方法生成并提供信息目标控制原则目标控制原则总体目标、分部目标、具体目标层层分解总体目标、分部目标、具体目标层层分解决策有用性原则决策有用性原则提供决策的备选方案相关、可靠提供决策的备选方案相关、可靠预测有效性原则预测有效性原则资料占有充分，预测方法科学，预测结论客观资料占有充分，预测方法科学，预测结论客观利益最大化原则利益最大化原则以最少的时间耗费和资源消耗，获取最大的经济利以最少的时间耗费和资源消耗，获取最大的经济利益益 管理会计与财务会计之间相同点的内容管理会计与财务

7、会计之间相同点的内容如下所示如下所示。相相同同点点基本母体相同基本母体相同最终目标一致最终目标一致信息依据相同信息依据相同同属现代会计、现代企业会计同属现代会计、现代企业会计为提高经济效益服务为提高经济效益服务单位的经济活动单位的经济活动 管理会计与财务会计之间的不同点如下所示。管理会计与财务会计之间的不同点如下所示。项项 目目财财 务务 会会 计计 管管 理理 会会 计计会计主体会计主体整个单位整个单位各责任中心，兼顾整个单位各责任中心，兼顾整个单位工作范围工作范围全部经济活动全部经济活动部分经济活动，兼顾全部经济活动部分经济活动，兼顾全部经济活动工作重点工作重点侧重向单位外部提供信息侧重向

8、单位外部提供信息侧重向单位内部提供信息侧重向单位内部提供信息基本职能基本职能核算、监督核算、监督规划、控制规划、控制工作依据工作依据国家统一的会计制度国家统一的会计制度基本原则、预算目标、管理具体要求基本原则、预算目标、管理具体要求计算方法计算方法初等数学方法、制造成本法初等数学方法、制造成本法高等数学方法、变动成本法高等数学方法、变动成本法工作程序工作程序会计制度允许使用的程序会计制度允许使用的程序灵活多变灵活多变信息特征信息特征是货币计量的，是连续、系统、是货币计量的，是连续、系统、全面、综合的、是有精确程度全面、综合的、是有精确程度要求的，是负有法律责任的要求的，是负有法律责任的可以是非

9、货币的，可以是非连续、特定、可以是非货币的，可以是非连续、特定、有选择、部分的，是没有精确程度要求有选择、部分的，是没有精确程度要求的，是没有法律责任的的，是没有法律责任的 成成本本财务会计财务会计在一定条件下，企业为生产一在一定条件下，企业为生产一 定种类、一定数量产品所发生定种类、一定数量产品所发生 的各种耗费的货币表现。的各种耗费的货币表现。管理会计管理会计企业在生产过程中对象化的，企业在生产过程中对象化的， 以货币表现的为达到一定的目以货币表现的为达到一定的目 的而应当发生的各种经济资源的而应当发生的各种经济资源 的价值牺牲。的价值牺牲。成本成本按经按经济职济职能的能的分类分类制造成本

10、制造成本非制造成本非制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 成成本本性性态态的的概概念念概念概念成本总额与业务量之间的依存关系。成本总额与业务量之间的依存关系。含义含义成本总额成本总额所有成本所有成本业务量业务量生产量生产量销售量销售量直接人工小时直接人工小时成成本本按按其其性性态态分分类类变动成本变动成本固定成本固定成本混合成本混合成本酌量性变动成本酌量性变动成本 技术性变动成本技术性变动成本约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本 标准型混合成本标准型混合成本 阶梯型混合成本阶梯型混合成本 延期型混合成本延期

11、型混合成本 成成本本相相关关范范围围混合成本的相关范围混合成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本的相关范围 固定成本的相关范围固定成本的相关范围总总成成本本性性态态模模型型总成本公式总成本公式 Y Ya abxbx总成本性态模型总成本性态模型y ybxbxa ax xy y 成成本本性性态态分分析析基础条件基础条件 成本按性态分类成本按性态分类最终目的最终目的 建立混合成本性态模型建立混合成本性态模型分析手段分析手段 按照一定程序，采用适当方法按照一定程序，采用适当方法分析结果分析结果 将混合成本分解为固定成本和变动成本将混合成本分解为固定成本和变动成本成本性态分析程序成本性态分析程序多步骤

12、分析程序多步骤分析程序单步骤分析程序单步骤分析程序定性分析法定性分析法定量分析法定量分析法定性分析法定性分析法定量分析法定量分析法成本性态分析方法成本性态分析方法定性分析法定性分析法定量分析法定量分析法合合同同分分析析法法合合同同确确认认法法技技术术测测定定法法高高低低点点法法 散散布布图图法法 回回归归分分析析法法 变动成本法变动成本法的理论依据的理论依据直接材料、直接人工、变动制造费用的直接材料、直接人工、变动制造费用的发生额，与产品产量成正比例关系变动，发生额，与产品产量成正比例关系变动，故应计入产品成本故应计入产品成本固定制造费用的发生额与产品产量没有固定制造费用的发生额与产品产量没有

13、直接联系，故不应计入产品成本直接联系，故不应计入产品成本 变动变动成本成本法与法与完全完全成本成本法的法的区别区别成本划分标准不同成本划分标准不同本期销货成本计算公式不同本期销货成本计算公式不同成本构成内容不同成本构成内容不同 销货成本和存货成本数额不同销货成本和存货成本数额不同损益确定方式不同损益确定方式不同 按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润按完全成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当当 本期生产量本期生产量 本期销售量本期销售量 时时按完全成本法计算的税前利润按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当当 本期生产量本期生

14、产量 本期销售量本期销售量 时时按完全成本法计算的税前利润按完全成本法计算的税前利润 按变动成本法计算的税前利润按变动成本法计算的税前利润当当 本期生产量本期生产量 00，选选A A方案；差别损方案；差别损益益0 0，A A、B B方案方案一样；差别损益一样；差别损益0aa2 2，b b1 1 b b2 2。 业务量大于业务量大于X X0 0时，选时，选1 1方案；业方案；业务量小于务量小于X X0 0时，时，选选2 2方案。方案。 业务量不业务量不确定的零部确定的零部件取得方式件取得方式的决策和生的决策和生产工艺技术产工艺技术方案的决策。方案的决策。开开 发发 新新 产产 品品 的的 决决

15、策策决策条件决策条件决策方法决策方法不追加专属成本不追加专属成本单位资源贡献毛益法和贡献毛益总额法单位资源贡献毛益法和贡献毛益总额法追加专属成本追加专属成本差别损益分析法差别损益分析法 亏损产品的决策内容见表所示。亏损产品的决策内容见表所示。 是是 否否 继继 续续 生生 产产 亏亏 损损 产产 品品 的的 决决 策策分类分类相关成本相关成本满足条件满足条件决策结论决策结论 剩余生产经营能剩余生产经营能力无法转移：指由力无法转移：指由于停产而导致的闲于停产而导致的闲置能力无法被用于置能力无法被用于企业经营的其他方企业经营的其他方面，即既不能转产，面，即既不能转产，也不能将有关设备也不能将有关设

16、备对外出租。对外出租。 变动成本变动成本 具备条件：该亏损产品的销售单价大具备条件：该亏损产品的销售单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的收入大贡献毛益大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的变动成本率小于零；该亏损产品的变动成本率小于1 1。 继续生产：具备条件而继续生产：具备条件而停产将使其多损失与贡献停产将使其多损失与贡献毛益相等的利润毛益相等的利润 变动成本变动成本 不具备任何一条上述条

17、件且不属于国不具备任何一条上述条件且不属于国计民生必需的产品计民生必需的产品 停产停产 剩余生产经营能剩余生产经营能力可以转移：指由力可以转移：指由于停产而导致的闲于停产而导致的闲置能力能够被用于置能力能够被用于企业经营的其他方企业经营的其他方面，即可用于对外面，即可用于对外承揽零星加工业务，承揽零星加工业务，或将空闲设备对外或将空闲设备对外出租或转产其它产出租或转产其它产品等。品等。 变动成本变动成本加上与剩余加上与剩余生产经营能生产经营能力转移有关力转移有关的机会成本的机会成本 如果亏损产品创造的贡献毛益大于与如果亏损产品创造的贡献毛益大于与剩余生产经营能力转移有关的机会成本剩余生产经营能

18、力转移有关的机会成本 继续生产继续生产 如果亏损产品创造的贡献毛益小于与如果亏损产品创造的贡献毛益小于与剩余生产经营能力转移有关的机会成本剩余生产经营能力转移有关的机会成本 应当停产：否则，企业应当停产：否则，企业将多亏损相当于机会成本将多亏损相当于机会成本与亏损产品创造贡献毛益与亏损产品创造贡献毛益之差相等的利润。之差相等的利润。 其他类型决策及方法见表所示。其他类型决策及方法见表所示。 决策类型决策类型情况类别情况类别决策方法决策方法 是否转产某种产品的决策是否转产某种产品的决策 贡献毛益总额分析法贡献毛益总额分析法 相关损益分析法相关损益分析法 零部件自制或外购的决策零部件自制或外购的决

19、策 企业已经具备自制能力，且企业已经具备自制能力，且 零部件的全年需用量固定零部件的全年需用量固定 差别成本法差别成本法 企业尚不具备自制能力，且企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定零部件的全年需用量不确定 成本无差别点法成本无差别点法 是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策 差别损益法、相关损益法差别损益法、相关损益法 半成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策 差别损益分析法差别损益分析法 联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策 差别损益分析法差别损益分析法 不同生产工艺技术方案的决策不同生产工艺技术方案的决策 成本无差别点法成本无差别点法 不确定分析决策

20、不确定分析决策 大中取大法大中取大法 小中取大法小中取大法 大中取小法大中取小法 是指需求量与供给量是指需求量与供给量相等，此时商品的需求相等，此时商品的需求价格与供给价格相一致，价格与供给价格相一致，也称均衡价格。也称均衡价格。供供求求平平衡衡点点 需求曲线是一条需求曲线是一条向右下方倾斜的曲向右下方倾斜的曲线，表明价格与需线，表明价格与需求之间存在反方向求之间存在反方向的变化。的变化。 需求曲线假定影响商需求曲线假定影响商品市场需求的因素固定品市场需求的因素固定不变，在直角坐标系中，不变，在直角坐标系中，表示某种商品价格与需表示某种商品价格与需求关系的曲线。求关系的曲线。需需求求曲曲线线

21、供给曲线是一条供给曲线是一条向左上方倾斜的曲向左上方倾斜的曲线，表示价格与供线，表示价格与供给量这两个变量间给量这两个变量间存在同方向变化关存在同方向变化关系。系。 供给曲线是假定其它供给曲线是假定其它因素不变时，在直角坐因素不变时，在直角坐标系中，表示某种商品标系中，表示某种商品价格与供应量关系的曲价格与供应量关系的曲线。线。供供给给曲曲线线规规 律律图图 示示含含 义义名称名称市场供求理论与市场供求规律市场供求理论与市场供求规律DSDSOSOS需求量需求量S S价格价格S SO O供给量供给量价格价格D DS SO OQ Q0 0P P0 0 按照市场定价策略所考虑的主要因素为标志，按照市

22、场定价策略所考虑的主要因素为标志，可将定价决策策略分为：以需求为导向的定价策可将定价决策策略分为：以需求为导向的定价策略、以竞争为导向的定价策略和以成本为导向的略、以竞争为导向的定价策略和以成本为导向的定价策略三种类型。如表所示。定价策略三种类型。如表所示。 市市场场定定价价策策略略类类型型类类 型型概概 念念 1. 1.以需求为导以需求为导向的定价策略向的定价策略 指企业在制定产品价格时主要以市场和消费者对特定价指企业在制定产品价格时主要以市场和消费者对特定价格水平的接受程度作为客观依据，来确定其产品价格的定格水平的接受程度作为客观依据，来确定其产品价格的定价策略。价策略。 2. 2.以竞争

23、为导以竞争为导向的定价策略向的定价策略 指企业在保持和提高市场占有率，应付和防止竞争加剧，指企业在保持和提高市场占有率，应付和防止竞争加剧，根据供求定律和企业竞争目标，来确定其产品价格的定价根据供求定律和企业竞争目标，来确定其产品价格的定价策略。策略。 3. 3.以成本为导以成本为导向的定价策略向的定价策略 指企业在给有关产品制定价格时，主要以其成本为客观指企业在给有关产品制定价格时，主要以其成本为客观依据，并加上适当比例的预期利润作为产品价格的策略。依据，并加上适当比例的预期利润作为产品价格的策略。 (1) (1)以需求为导向的定价方法以需求为导向的定价方法 (2)(2)以竞争为导向的定价方

24、法以竞争为导向的定价方法 (3)(3)以成本为导向的定价方法以成本为导向的定价方法定价决策方法定价决策方法分类分类概念概念公式或决策原则公式或决策原则以以需需求求为为导导向向的的定定价价方方法法最最优优售售价价决决策策 公式法：根据某种产品销售数量和单位公式法：根据某种产品销售数量和单位 销售价格预计或历史数据，所建立的价格销售价格预计或历史数据，所建立的价格 同产销量之间的函数式，通过该函数式，同产销量之间的函数式，通过该函数式， 可据以确定能使企业利润达到最大值时的可据以确定能使企业利润达到最大值时的 最优销售原价。最优销售原价。 1) 1)建立总收入模型并求边际收入。建立总收入模型并求边

25、际收入。 2)2)建立总成本模型并求边际成本。建立总成本模型并求边际成本。 3)3)令边际收入等于边际成本，求得最优令边际收入等于边际成本，求得最优 销售单价。销售单价。 边际利润分析法：指利用边际利润分析边际利润分析法：指利用边际利润分析 中的优化原理，确定企业当盈利水平达到中的优化原理，确定企业当盈利水平达到 最高状态下的销售价格与销售数量组合的最高状态下的销售价格与销售数量组合的方法。方法。 1) 1)确定某种产品的市场需求量确定某种产品的市场需求量 2)2)计算每一销售单价下的总收入、边际计算每一销售单价下的总收入、边际 收入、总成本、边际成本、边际利润和利收入、总成本、边际成本、边际

26、利润和利 润。润。 3)3)以边际利润接近或等于零状态下的销以边际利润接近或等于零状态下的销 售价格，作为可使企业获取最大利润的价售价格，作为可使企业获取最大利润的价 格，此时销售单价最优。格，此时销售单价最优。 某产品销售单价单位变动成本单某产品销售单价单位变动成本单位变动成本贡献额单位变动成本位变动成本贡献额单位变动成本( (单单位产品的固定成本单位产品的利润额位产品的固定成本单位产品的利润额) )单位变动成本单位变动成本(1(1变动成本贡献率变动成本贡献率) ) 指在某种产品预计变动成本指在某种产品预计变动成本基础上，追加一定数额的变动基础上，追加一定数额的变动成本贡献额，以构成某种产品

27、成本贡献额，以构成某种产品销售单价的定价方法。销售单价的定价方法。变动变动成本成本定价定价法法该产品预计完全成本该产品预计完全成本(1(1成本加成率成本加成率) ) 指在某种产品预计完全成本指在某种产品预计完全成本的基础上，追加一定数额的利的基础上，追加一定数额的利润，以构成某种产品销售单价润，以构成某种产品销售单价的定价方法。的定价方法。完全完全成本成本定价定价法法以成以成本为本为导向导向的定的定价方价方法法 只要销售单价不低于这种极限销售单只要销售单价不低于这种极限销售单价，对企业而言就是有利可图的或尽可价，对企业而言就是有利可图的或尽可能使损失达到最低。能使损失达到最低。 指企业把事先确

28、定的一定单指企业把事先确定的一定单位成本标准作为定价决策的最位成本标准作为定价决策的最低销售单价极限的一种定价方低销售单价极限的一种定价方法。法。极限极限定价定价法法 指在已知成本指标和预计销指在已知成本指标和预计销量的基础上，计算以保本为目量的基础上，计算以保本为目的的保本销售单价的一种定价的的保本销售单价的一种定价方法。方法。保本保本定价定价法法以竞以竞争为争为导向导向的定的定价方价方法法保本销售单价单位变动成本保本销售单价单位变动成本 专属固定成本专属固定成本预计销量预计销量预期固定成本目标利润预期固定成本目标利润预计生产量预计生产量该产品预计完全成本该产品预计完全成本(1(1成本加成率

29、成本加成率) ) 公式或决策原则公式或决策原则概念概念分类分类定价决策方法定价决策方法 全面预算，是指以货币为主要计量单位，在预全面预算，是指以货币为主要计量单位，在预测和决策的基础上，按照企业既定的经营目标和要测和决策的基础上，按照企业既定的经营目标和要求所编制的一整套预算。它规划了企业预算期内的求所编制的一整套预算。它规划了企业预算期内的业务活动、现金收支、资金需求、资金融通、营业业务活动、现金收支、资金需求、资金融通、营业收入、成本费用以及盈利状况和财务状况。收入、成本费用以及盈利状况和财务状况。 首先，全面预算是一种计划，是用货币金额或首先，全面预算是一种计划，是用货币金额或数量单位集

30、中、系统表现出来的企业经营活动所需数量单位集中、系统表现出来的企业经营活动所需实现的目标计划；实现的目标计划； 第二，全面预算不是单项预算，而是一系列预第二，全面预算不是单项预算，而是一系列预算的有机结合体；算的有机结合体； 第三，全面预算以预测和决策为基础，良好的第三，全面预算以预测和决策为基础，良好的全面预算有赖于正确的预测分析和决策分析；全面预算有赖于正确的预测分析和决策分析； 第四，管理会计中的全面预算与我们日常生活第四，管理会计中的全面预算与我们日常生活中所讲的预算不一样，日常生活中所讲的预算主要中所讲的预算不一样，日常生活中所讲的预算主要是指企事业单位的收支计划或某一项活动、某一项

31、是指企事业单位的收支计划或某一项活动、某一项工程的资金需求计划，而管理会计中的全面预算，工程的资金需求计划，而管理会计中的全面预算，已不再仅仅是安排开支的工具，而成为运用范围更广、已不再仅仅是安排开支的工具，而成为运用范围更广、包括内容更多的一种提高企业资源利用效果的包括内容更多的一种提高企业资源利用效果的有效方法。有效方法。 全面预算的编制，本身就是一个协调平衡的过全面预算的编制，本身就是一个协调平衡的过程，通过反复的预算平衡，可以把各级各部门引向程，通过反复的预算平衡，可以把各级各部门引向一个统一的奋斗目标，使各级各部门的管理人员明一个统一的奋斗目标，使各级各部门的管理人员明确自己在业务量

32、、成本、收入等方面应该达到的水确自己在业务量、成本、收入等方面应该达到的水平，并据以安排各自的经济活动，避免因本位主义平，并据以安排各自的经济活动，避免因本位主义而导致企业总体利益受到损害。而导致企业总体利益受到损害。 企业本身是一个整体，但其各职能部门都是相企业本身是一个整体，但其各职能部门都是相互独立的，它们各自有着特殊的工作。在分权管理互独立的，它们各自有着特殊的工作。在分权管理经营体制下，企业的销售、生产、财务等部门各自经营体制下，企业的销售、生产、财务等部门各自编制的最佳计划，对于别的部门而言不一定行得通。编制的最佳计划，对于别的部门而言不一定行得通。企业在实现总目标的过程中，需要各

33、部门之间相互企业在实现总目标的过程中，需要各部门之间相互协调。预算由于运用货币量度而具有高度的综合能协调。预算由于运用货币量度而具有高度的综合能力，因而通过全面预算的编制，可以协调各部门的力，因而通过全面预算的编制，可以协调各部门的计划，以避免互相冲突。计划，以避免互相冲突。 预算作为以货币金额和数量单位表现的企业近预算作为以货币金额和数量单位表现的企业近期经济活动的规划，其中规定的各项具体内容和要期经济活动的规划，其中规定的各项具体内容和要求是控制生产经营活动的依据。企业在预算执行过求是控制生产经营活动的依据。企业在预算执行过程中，通过对比、分析，揭示实际脱离预算的偏差，程中，通过对比、分析

34、，揭示实际脱离预算的偏差，并采取必要的措施予以纠正，保证目标的实现，从并采取必要的措施予以纠正，保证目标的实现，从而使预算起到控制日常生产经营活动的作用。而使预算起到控制日常生产经营活动的作用。 任何一个企业都必须定期对各部门进行考核，任何一个企业都必须定期对各部门进行考核，以便明确各部门的工作成绩，找出差距，制定措以便明确各部门的工作成绩，找出差距，制定措施，提高工作质量。不考虑条件的变化，单纯地施，提高工作质量。不考虑条件的变化，单纯地用过去的实绩来评价现在的实绩，显然不妥当，用过去的实绩来评价现在的实绩，显然不妥当，因为，超过过去的成绩只能说明有所进步，而不因为，超过过去的成绩只能说明有

35、所进步，而不能说明这种进步是否达到了目前条件下应该达到能说明这种进步是否达到了目前条件下应该达到的程度。与此相比，全面预算作为根据本期具体的程度。与此相比，全面预算作为根据本期具体情况编制的计划，就成为考核评价各部门工作业情况编制的计划，就成为考核评价各部门工作业绩的可行标准。绩的可行标准。 业务预算是全面预算的基础，是指为供、产、业务预算是全面预算的基础，是指为供、产、销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基本业销及管理活动所编制的，与企业日常发生的基本业务直接相关的预算。业务预算主要包括：销售预算、务直接相关的预算。业务预算主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费生

36、产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产成品存货预算、销售及管理费用预算等。用预算、产成品存货预算、销售及管理费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。收入与费用的构成情况。 专门决策预算，是指企业为那些在预算期内不专门决策预算，是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。专门经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。专门决策预算主要包括：根据长期投资决策所编制的，决策预算主要包括：根据长期投资决策所编制的，与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资与购置、更新、改造、扩建固定资产

37、决策有关的资本支出预算；根据企业的政策和对预算期经营结果本支出预算；根据企业的政策和对预算期经营结果的预测而编制的股利发放额预算；与资源的开发利的预测而编制的股利发放额预算；与资源的开发利用、产品的研制改造有关的生产经营决策预算等。用、产品的研制改造有关的生产经营决策预算等。 财务预算，是指反映企业预算期财务成果和财财务预算，是指反映企业预算期财务成果和财务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润务状况的各项预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动预算的结果。反映企业全部经济活动预算的结果。

38、以上各项预算相互作用、前后衔接，形成了一以上各项预算相互作用、前后衔接，形成了一个完整的全面预算体系。个完整的全面预算体系。 其相互关系如下图所示。其相互关系如下图所示。目标利润目标利润销售预算销售预算生产预算生产预算直接人工预算直接人工预算期末产成品存货预算期末产成品存货预算预计资产负债表预计资产负债表直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算制造费用预算制造费用预算销售与管理销售与管理费用预算费用预算生产预算生产预算生产预算生产预算 在上述三大类预算里，财务预算的综合性最强，在上述三大类预算里，财务预算的综合性最强，是企业的总预算。但是，财务预算的各项指标又有是企业的总预算。但是，财

39、务预算的各项指标又有赖于业务预算和专门决策预算。因此，业务预算和赖于业务预算和专门决策预算。因此，业务预算和专门决策预算又是财务预算的基础，其中，业务预专门决策预算又是财务预算的基础，其中，业务预算又以销售预算为编制起点。算又以销售预算为编制起点。 全面预算的编制工作涉及企业内部各个职能部全面预算的编制工作涉及企业内部各个职能部门，因此，应建立由企业的总经理和分管各职能部门，因此，应建立由企业的总经理和分管各职能部门的副总经理组成的预算委员会来领导和协调各职门的副总经理组成的预算委员会来领导和协调各职能部门的预算编制工作。全面预算的编制一般是先能部门的预算编制工作。全面预算的编制一般是先分别由

40、各部门编制本部门的预算，再交预算委员会分别由各部门编制本部门的预算，再交预算委员会集中平衡，一般需要这样往返几次才能最后定案，集中平衡，一般需要这样往返几次才能最后定案，然后交回各部门执行。然后交回各部门执行。 各部门在编制本部门预算时，一般需要以下资料：各部门在编制本部门预算时，一般需要以下资料： 1.1.各项预测、决策的结果；各项预测、决策的结果； 2.2.预编的本年度资产负债表；预编的本年度资产负债表； 3.3.各项标准耗用量和标准价格；各项标准耗用量和标准价格； 4.4.其他相关资料。包括各季的销售所得现金占当季其他相关资料。包括各季的销售所得现金占当季销售额的比率；各季购买直接材料的

41、现金支出占直接材销售额的比率；各季购买直接材料的现金支出占直接材料采购额的比率；各季末产成品存货数量占下季度销售料采购额的比率；各季末产成品存货数量占下季度销售量的比率；各季末直接材料存货数量占下季度生产量的量的比率；各季末直接材料存货数量占下季度生产量的比率等。比率等。 只有资料齐全，才能顺利地完成预算的编制工作。只有资料齐全，才能顺利地完成预算的编制工作。 在编制各部门预算时，还有一定的编制顺序。由于编制财务在编制各部门预算时，还有一定的编制顺序。由于编制财务预算需要业务预算和专门决策预算的一些指标。所以，在编制财预算需要业务预算和专门决策预算的一些指标。所以，在编制财务预算之前，应首先编

42、制业务预算和专门决策预算。在业务预算务预算之前，应首先编制业务预算和专门决策预算。在业务预算里，生产预算等其他业务预算都是直接或间接地取决于销售预算里，生产预算等其他业务预算都是直接或间接地取决于销售预算的指标，这是因为在市场经济下，扩大销售至最大限度，一般是的指标，这是因为在市场经济下，扩大销售至最大限度，一般是企业所欲达到的重要目标，企业所欲达到的重要目标，“以销定产以销定产”的目的就是以销售预测的目的就是以销售预测为基础，确定企业生产经营活动的总水平。因此，在编制业务预为基础，确定企业生产经营活动的总水平。因此，在编制业务预算时，又应首先编制销售预算。总之，预算的编制顺序应该是：算时，又

43、应首先编制销售预算。总之，预算的编制顺序应该是：首先，编制销售预算；其次，编制生产预算、直接材料采购预首先，编制销售预算；其次，编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、直接费用预算、销售及管理费用预算等，同算、直接人工预算、直接费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。全面预算的这一编制顺序是根据预算的各项指再编制财务预算。全面预算的这一编制顺序是根据预算的各项指标之间的关系提出的。而事实上，预算的许多指标都是经过协调标之间的关系提出的。而事实上，预算的许多指标都是经过

44、协调过程最终形成的。因此，可以说协调过程就是预算编制过程。过程最终形成的。因此，可以说协调过程就是预算编制过程。 全面预算的编制需要按期进行，为了使预算期与会计年全面预算的编制需要按期进行，为了使预算期与会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核，通常将度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核，通常将预算期确定为预算期确定为1 1年。年度预算还要进行分解，具体做法是：年。年度预算还要进行分解，具体做法是：先将年度预算分解为四个季度，而其中的第一季度还应有分先将年度预算分解为四个季度，而其中的第一季度还应有分月的数字，当第二季度即将来临的时候，再将第二季度的预月的数字，当第二季度即将

45、来临的时候，再将第二季度的预算数按月分解，做出第二季度的分月预算，依次类推，分别算数按月分解，做出第二季度的分月预算，依次类推，分别做出第三、四季度的分月预算。比照上述做法，还可做出分做出第三、四季度的分月预算。比照上述做法，还可做出分旬、分周预算。至于资本支出的预算期，则应根据长期投资旬、分周预算。至于资本支出的预算期，则应根据长期投资决策的要求来具体确定。决策的要求来具体确定。 全面预算编制工作的起始时间，虽各个编制单位不完全全面预算编制工作的起始时间，虽各个编制单位不完全一致，但一般要求生产经营全面预算应在下年度到来之前的一致，但一般要求生产经营全面预算应在下年度到来之前的3 3个月着手

46、编制，按程序由各级人员组织编、报、审等项工个月着手编制，按程序由各级人员组织编、报、审等项工作，至年底要形成完整的预算并颁布实施。作，至年底要形成完整的预算并颁布实施。 通过第一节的全面预算体系分析可以看出，全通过第一节的全面预算体系分析可以看出，全面预算由若干具体预算构成，有关具体预算之间联面预算由若干具体预算构成，有关具体预算之间联系性非常强。只有将全面预算中的具体预算编制联系性非常强。只有将全面预算中的具体预算编制联系起来学习，才能做到条理清晰、前后衔接，才能系起来学习，才能做到条理清晰、前后衔接，才能提高解决实际问题的能力。提高解决实际问题的能力。 为了便于同学们了解预算编制的全过程，

47、掌握为了便于同学们了解预算编制的全过程，掌握各项预算编制方法，同时也为了说明问题，现给定各项预算编制方法，同时也为了说明问题，现给定如下编制资料并据此对各项预算的编制方法逐一加如下编制资料并据此对各项预算的编制方法逐一加以介绍。考虑到说明问题的需要，本例省略了多次以介绍。考虑到说明问题的需要，本例省略了多次反复的预算平衡及协调过程，且以人民币元为单位反复的预算平衡及协调过程，且以人民币元为单位( (实际工作中通常以千元为单位实际工作中通常以千元为单位) )。 【资料】设黄山公司【资料】设黄山公司20052005年度只生产一种产品，年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的

48、生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下：预算资料如下： ( (一一) )预计预算年度的销售数量和销售价格：预预计预算年度的销售数量和销售价格：预计生产的产品在预算年度计生产的产品在预算年度20052005年的年的4 4个季度的销售量个季度的销售量分别为分别为500500件、件、400400件、件、700700件、件、400400件，全年共计件，全年共计2 2 000000件。产品每件售价件。产品每件售价100100元。元。 ( (二二) )预编的预编的20042004年的资产负债表如表年的资产负债表如表7-7-所示：所示： 表表7-1 7-1 资产负债表资产负债表( (预编预

49、编) ) (2004 (2004年年1212月月3131日日) ) 单位：元单位：元 248 600 248 600 242 600 242 600226 600226 600 16 000 16 000 6 000 6 0006 0006 000负债及权益负债及权益流动负债：流动负债：应付账款应付账款股东权益：股东权益：普通股股本普通股股本保留盈余保留盈余负债及权益合计负债及权益合计 248 600 248 600 50 000 50 000180 000180 000 18 600 18 600 230 000230 000 1 500 1 50010 00010 000 4 000 4

50、000 3 100 3 100资产资产流动资产：流动资产：现金现金有价证券有价证券应收账款应收账款材料存货材料存货产成品存货产成品存货固定资产：固定资产：土地土地房屋及设备净值房屋及设备净值资产总计资产总计 ( (三三) )各项标准耗用量和标准价格各项标准耗用量和标准价格 1.1.直接材料标准单耗为直接材料标准单耗为6 6千克，材料每千克千克，材料每千克5 5元；元； 2.2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是是5 5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为元，生产一件产品所需各工种的工时之和为3 3小时；小时； 3.3.间接材料、间接人工、维

51、修费和水电费的标准耗间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为费分别为5 5元元/ /件、件、3 3元元/ /件、件、5 5元元/ /件、件、4 4元元/ /件；件； 4.4.固定制造费用的标准价格为：管理人员工资固定制造费用的标准价格为：管理人员工资5 0005 000元、保险费元、保险费3 0003 000元、维修费元、维修费5 0005 000元、折旧元、折旧6 0006 000元；元； 5.5.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金2 2元元/ /件，交货运输费件，交货运输费1 1元元/ /件；件； 6.6.固定销售及管理费用的标准价格

52、为：管理人员工固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资资8 0008 000元，租金元，租金4 0004 000元。元。 ( (四四) )其它有关资料其它有关资料 1.1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有80%80%能于当季度收到现金，其余能于当季度收到现金，其余20%20%要到下季度才能收到现金。要到下季度才能收到现金。20042004年底应收账款为年底应收账款为10 00010 000元，这些销货款均将于元，这些销货款均将于20052005年年第一季度收回现金；第一季度收回现金； 2.2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当根

53、据以往的经验，每季度末的材料存货量应该相当于下季度生产用量的于下季度生产用量的30%30%，20042004年底的材料存货量为年底的材料存货量为800800千千克，预计克，预计20062006年第一季度生产用量为年第一季度生产用量为3 0003 000千克。预计每季千克。预计每季材料采购额中材料采购额中60%60%在当季度付款，其余在当季度付款，其余40%40%在下季度付款。在下季度付款。20042004年底应付未付的材料采购款为年底应付未付的材料采购款为6 0006 000元；元； 3.3.每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的每季度末产成品存货数量按下季度销售数量的10%10%计计算，预

54、计算，预计20062006年第一季度的销售数量年第一季度的销售数量600600件，件，20052005年初的产年初的产品存货量为品存货量为5050件，每件变动成本为件，每件变动成本为6262元；元； 4.20044.2004年末的现金余额预计为年末的现金余额预计为1 5001 500元，准备于元，准备于20052005年年每季度发放股息每季度发放股息1 0001 000元；元； 5.20055.2005年年初、年末均无在产品。年年初、年末均无在产品。 销售预算，是指为销售活动编制的预算，是总预算销售预算，是指为销售活动编制的预算，是总预算的基础，它同其他各项预算之间，在不同程度上有着直的基础，

55、它同其他各项预算之间，在不同程度上有着直接或间接的相互关系。销售预算一经确定，就成为生产接或间接的相互关系。销售预算一经确定，就成为生产预算以及各项生产成本预算等的编制依据。因此，销售预算以及各项生产成本预算等的编制依据。因此，销售预算便成为全面预算的编制起点和关键。预算便成为全面预算的编制起点和关键。 销售预算和下面将要陆续介绍的其他业务预算销售预算和下面将要陆续介绍的其他业务预算( (年年末产成品存货预算除外末产成品存货预算除外) )以及专门预算，都应分季度进以及专门预算，都应分季度进行编制，以便提供各季度的预算资料，便于各季度的控行编制，以便提供各季度的预算资料，便于各季度的控制和考核。

56、在生产单一产品的企业里，销售预算应能提制和考核。在生产单一产品的企业里，销售预算应能提供产品的销售数量、销售价格和销售额的资料；在多品供产品的销售数量、销售价格和销售额的资料；在多品种的企业里，一般只列示全年及各季的销售总额，同时种的企业里，一般只列示全年及各季的销售总额，同时将几种主要产品的销售数量和销售价格分别编制销售预将几种主要产品的销售数量和销售价格分别编制销售预算附表，附在销售预算之后。算附表，附在销售预算之后。 为了便于编制现金预算，应在编制销售预算的为了便于编制现金预算，应在编制销售预算的同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现同时，编制现金收入计算表，用来反映销售所得现金数

57、额。现金收入计算表应列出全年及各季的现金金数额。现金收入计算表应列出全年及各季的现金收入额，其中，各季度的现金收入额，由本季度销收入额，其中，各季度的现金收入额，由本季度销售所得现金和本季度收到上季销售所得现金两个部售所得现金和本季度收到上季销售所得现金两个部分组成。现金收入预算的编制，为现金预算的编制分组成。现金收入预算的编制，为现金预算的编制提供了基础资料。提供了基础资料。 【例【例7-17-1】根据所给资料，黄山公司据以编制】根据所给资料，黄山公司据以编制20052005年度销售预算及现金收入计算表，见表年度销售预算及现金收入计算表，见表7-27-2、表表7-37-3所示。所示。 表表7

58、-2 7-2 销销 售售 预预 算算 (2005(2005年度年度) ) 2 000 2 000 100 100200 000200 000 400 400 100 10040 00040 000 700 700 100 10070 00070 00040040010010040 00040 00050050010010050 00050 000销售量销售量( (件件)(1)(1)售价售价( (元元) (2) (2)销售额销售额( (元元)(3)(3)(1)(1)(2)(2)全年全年4 43 32 21 1季季 度度项项 目目 42 000 42 000160 000160 000202 00

59、0202 000 14 000 14 000 32 000 32 000 46 000 46 000 8 000 8 00056 00056 00064 00064 000 10 000 10 000 32 000 32 000 42 000 42 00010 00010 00040 00040 00050 00050 000上季销售本季收款上季销售本季收款(4)(4)上季上季(3)(3)20%20%本季销售本季收款本季销售本季收款(5)(5)(3)(3)80%80%现金收入现金收入(6)(6)(4)(4)(5)(5)全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项项 目目表表7-3 7-3

60、现金收入计算表现金收入计算表 (2005(2005年度年度) ) 单位：元单位：元 现将上表中某些项目的填列方法说明如下：现将上表中某些项目的填列方法说明如下： 1.1.全年及各季度的销售数量和销售价格来自例全年及各季度的销售数量和销售价格来自例设资料设资料( (一一) )； 2.2.现金收入占销售额的比重来自例设资料现金收入占销售额的比重来自例设资料( (四四) )的第一条；的第一条； 3.3.第一季度第一季度(4)(4)来自例设资料来自例设资料( (四四) )的第一条。的第一条。 生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算。它以销售预算为编制

61、基础，同时又为种业务预算。它以销售预算为编制基础，同时又为进一步编制成本和费用预算提供依据。进一步编制成本和费用预算提供依据。 编制生产预算的主要依据是预算期产品的销售编制生产预算的主要依据是预算期产品的销售量及存货量资料，生产预算是惟一不涉及价值计量量及存货量资料，生产预算是惟一不涉及价值计量单位的预算。销售预算编制后，即可据以编制生产单位的预算。销售预算编制后，即可据以编制生产预算，但预算期的生产量并不一定等于预算期的销预算，但预算期的生产量并不一定等于预算期的销售量，需要有一定的产成品存货量，因此，在预计售量，需要有一定的产成品存货量，因此，在预计生产量时，则要考虑产成品期初存货和期末存

62、货的生产量时，则要考虑产成品期初存货和期末存货的水平。水平。 预算期的生产量可按下列公式计算：预算期的生产量可按下列公式计算： 【例【例7-27-2】根据所给资料及销售预算结果，黄山】根据所给资料及销售预算结果，黄山公司据以编制公司据以编制20052005年度生产预算，见表年度生产预算，见表7-47-4所示。所示。预算期生产量预算期销售量预计期期末存货量预算期期初存货量预算期生产量预算期销售量预计期期末存货量预算期期初存货量2 0002 000 60 602 0602 060 50 502 0102 010 400 400 60 60 460 460 40 40 420 420700700 4

63、0 40740740 70 70670670400400 70 70470470 40 40430430500500 40 40540540 50 50490490销售量销售量(1)(1)销售预算销售预算(1)(1)期末存货量期末存货量(2(2) )下季下季(1)(1)10%10%需要量需要量(3)(3)(1)(1)(2)(2)期初存货量期初存货量(4)(4)上季上季(2)(2)生产量生产量(5)(5)(3)(3)(4)(4)全年全年4 43 32 21 1 季季 度度 项项 目目表表7-4 7-4 生生 产产 预预 算算 (2005(2005年度年度) ) 单位：件单位：件 现就上表中某些项

64、目的填列方法说明如下：现就上表中某些项目的填列方法说明如下： 1.1.各季度末的存货量占下季度销售量的各季度末的存货量占下季度销售量的10%10%，来自于题设资料来自于题设资料( (四四) )中的第中的第3 3条；条； 2.2.第四季度的期末存货量第四季度的期末存货量(2)(2)，是预算年度的，是预算年度的下一年度下一年度20062006年的第一季度销售量年的第一季度销售量600600的的10%10%，第一，第一季度的期初存货量季度的期初存货量(4)(4)，来自例设资料，来自例设资料( (四四) )的第的第3 3条；条； 3.3.全年的期初和期末产成品存货量，即为第一全年的期初和期末产成品存货

65、量，即为第一季度期初存货量和第四季度的期末存货量；季度期初存货量和第四季度的期末存货量； 4.4.预算期的需要量为预算期的销售量与期末产预算期的需要量为预算期的销售量与期末产成品的存货量之和，该需要量的一部分可以由期初成品的存货量之和，该需要量的一部分可以由期初的产成品得到满足，剩余部分则是预算期应该安排的产成品得到满足，剩余部分则是预算期应该安排的生产量。的生产量。 预算期的生产规模确定之后，即可据以编制直预算期的生产规模确定之后，即可据以编制直接材料预算，确定预算期的采购量和采购额。因此，接材料预算，确定预算期的采购量和采购额。因此，直接材料预算又叫直接材料采购预算，是为直接材直接材料预算

66、又叫直接材料采购预算，是为直接材料的采购活动而编制的预算。料的采购活动而编制的预算。 编制直接材料预算主要以预算期生产量、直接编制直接材料预算主要以预算期生产量、直接材料单位耗用量及标准价格等资料为依据。材料单位耗用量及标准价格等资料为依据。 预算期的生产量与单位产品材料耗用量的乘积预算期的生产量与单位产品材料耗用量的乘积是材料的生产用量，但是材料的生产用量并不一定是材料的生产用量，但是材料的生产用量并不一定就是应该采购的数量，因为企业往往要保存一定数就是应该采购的数量，因为企业往往要保存一定数量的材料以备临时性产量变化之需。预算期直接材量的材料以备临时性产量变化之需。预算期直接材料的生产用量与期末应有的材料存货量之和，是预料的生产用量与期末应有的材料存货量之和，是预算期直接材料的需用量，减去期初直接材料存货量，算期直接材料的需用量，减去期初直接材料存货量，才是预算期应该采购的直接材料数量。才是预算期应该采购的直接材料数量。 预算期直接材料采购量可按下列公式计算：预算期直接材料采购量可按下列公式计算： 直接材料的采购量与标准价格相乘，即为直直接材料的采购量与标准价格相乘，即为直接材料的